1、1 浙江省第十 一 届大学生财会信息化竞赛试题（高职高专组） 第一部分：会计 第一题 ：（ 20 分） 甲上市公司 (本题下称“甲公司”）， 2009 年至 2013 年发生的有关经济业务如下： 资料一： 有关长期股权投资的资料如下： （ 1） 2009 年度： 1 月 1 日，以银行存款 3 200 万元购入乙公司持有的丁公司 40股权，对丁公司具有重大影响。购入前丁公司系乙公司的全资子公司。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为8 000 万元，除下表所列项目外，丁公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 项目 账面原价（万元） 已提折旧或摊销（万元） 公允价值（万元） 丁公司设计使用年
2、限（年） 甲公司取得投资后剩余使用年限（年） A 产品 500 900 B 设备 2700 1080 2340 10 6 C 无形资产 800 160 960 10 8 小计 4000 1240 4200 12 月 31 日，丁公司因所持有的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 800 万元 (假定丁公司此前没有因可供出售金融资产公允价值变动确认的资本公积）。 丁公司 2009 年度实现净利润 l 500 万元，计提盈余公积 150 万元。丁公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售。 除上述事项外，丁公司 2009 年度未发生其他影响所看者权益全动的交易和事项。 （ 2） 2010 年度：
3、 3 月 18 日，丁公司实施 2009 年度利润分配方案，分配现金股利 940 万元。甲公司已收到分来股利 376 万元，并存入银行。 2010 年上半年，丁公司因主营的 D 产品市场需求发生重大变化， D 产品销售大幅度下降，经营活动处于停滞状态。甲公司账面有应收丁公司长期应收款 1 600 万元，系为扶植丁公司研发新产品的款项 (假定不考虑折现因素）。协议规定上述款项不收取利息，待丁公司实现扭亏为盈后再分期归还。 2 2010 年 7 月，甲公司将本公司生产的批产品销售给丁公司，售价为 2 000 万元，成本为 l 000 万元。至 2010 年 12 月 31日，该批产品仍未对外部独立
4、第三方销售。 2010年度，丁公司净亏损 8 840万元。丁公司预计 2011年新产品投产后可实现盈利。 除上述事项外，丁公司 2010 年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。 （ 3） 2011 年度： 2011 年 1 月，甲公司 2010年 7 月销售给丁公司本公司生产的批产品全部实现对外部独立第三方销售。 1 月 1 日至 6 月 30 日，丁公司因新产品已投放市场，市场销售状况良好，实现净利润 2 920 万元。除实现净损益外，丁公司未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。 7 月 1 日，甲公司与丙公司签订协议，将所持丁公司的部分 股权转让给丙公司，股权转让价款合计为 2
5、140 万元。股权转让完成后，甲公司持有丁公司 20的股权，对丁公司仍具有重大影响。 （ 4）其他有关资料如下： 丁公司固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。至 2011 年 12 月 31 日， B 设备和 C 无形资产仍在正常使用中，未发生减值。 假定不考虑所得税影响。 资料二： 2012 年有关经济业务如下： （ 1） 2011 年 12月 31 日，应收乙公司账款的账面为 10 140 万元，已提坏账准备 1 140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2011 年 12月 31 日前支付的应付账款。经双方协商，于 2012 年 1月
6、 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如表。 乙公司抵债资产相关情况 单位：万元 项目 公允价值 账面价值 可供出售金融资产（系丙公司股票投票） 800 790（ 2010 年 12月 31 日取得时的成本为 700 万元） 无形资产 土地使用权 5000 3000 库存商品 2000 1500 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60，其余债务延期 2 年，每年按 2 3 收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为 2。债务到期日为 2013 年 12 月 31 日。 （ 2） 甲公司将取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算， 2012 年 6月 3
7、0 日，其公允价值为 795 万元， 2012 年 12 月 31 日，其公允价值为 700 万元 （ 跌幅较大 ） ， 2013 年 1 月 10 日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存入银行。 （ 3） 2012年 3月 1 日，甲公司与南方公司签订资产置换协议。协议规定：甲公司以一台已使用 2 年的 A 设备换入南方公司的一台 B 设备，支付置换相关税费 1 万元，并支付补价款 3 万元。 （ 4） A 设备的账面原价为 50 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备； B 设备的账面原价为 30 万元，已提折
8、旧 3万元。两公司资产置换不具有商业实质。 要求： 1根据资料一，（ 1）编制 2009 年甲公司购入丁公司股权时的相关会计分录。（ 2）计算甲公司 2009 年应确认的投资收益，并编制 2009 年末甲公 司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。（ 3）计算甲公司 2010 年应确认的投资收益，并编制 2010 年末甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。（ 4）计算甲公司 2011 年应确认的投资收益，并编制 2011 年度甲公司持有和转让丁公司股权相关会计分录。（ 14 分） 2根据资料二， （ 1） 计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（ 2
9、） 编制甲公司处置可供出售金融资产相关会计分录。 （ 3） 计算甲公司换出设备的账面价值和换入设备的入账价值并编制相关会计分录。（ 6 分） （答案中的金额单位用万元表示） 第一题：（ 20 分） 资料一 【答案】 ：（ 14 分） （ 1） 编制 2009 年甲公司购入丁公司股权时的相关会计分录：（ 1 分） 借：长期股权投资 3 200 贷：银行存款 3200 （ 2）计算甲公司 2009 年应确认的投资收益，并编制 2009 年末甲公司调整对丁公司长4 期股权投资账面价值的相关会计分录。（ 3 分） A 产品账面价值与公允价值的差额应调减的利润 =900-500=400（万元） B 设备
10、公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额 2 340 6 (2 700-l 080） 6 120(万元） C 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 960 8-(800-160） 840(万元） 调整后的净利润 =500 400 120 40=940（万元） 甲公司应享有份额 940 40 376(万元 ) 确认投资收益的账务处理为： 借：长期股权投资损益调整 376 贷：投资收益 376 确认被投资企业所有者权益变动：（以下两种做法均给分） 借：长期股权投资其他权益变动 320（ 80 40%） 贷：资本公积其他资本公积 320 注：按新准则：借：长期股权投资其他综合收益 320
11、 贷：其他综合收益 320 （ 3）计算甲公司 2010 年应确认的投资收益，并编制 2010 年末 甲公司调整对丁公司长期股权投资账面价值的相关会计记录。（ 4 分） 2010 年 3 月 18 日，甲公司收到丁公司分来的股利 376 万元。 借：银行存款 376 贷：长期股权投资损益调整 376 甲公司长期股权投资账面价值 =3896 376=3520（万元）或： 3200+376+320 376=3520（万元） 丁公司可辩认净资产公允价值 =9740-940=8800（万元）或 8000+800+940 940=8800（万元） B 设备公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额 =23
12、40 6（ 2700 1080）6=120（万元） C 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 =960 8（ 800 160）8=40（万元） 甲公司出售产品给丁公司产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分5 不予确认。 丁公司调整后的净亏损 = 8840 120 40 1000= 10000（万元） 甲公司应承担的亏损份额为 10 000 40 4 000(万元 ) 上述亏损总额已超过甲公司长期股权投资的账面价值 ，故应确认减记至 0 的亏损为限。 借：投资收益 3520 贷：长期股权投资损益调整 3520 借：投资收益 480 贷：长期应收款 480 （ 4）计算甲
13、公司 2011 年应确认的投资收益，并编制 2011 年度甲公司与持有和转让丁公司股权相关会计分录。（ 4 分） B 设备公允价值与账面价值差额应 调整增加的折旧额 2340 6 (2700 1080 6 2 60（万元） 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 960 8 (800 160 8 2 20(万元） 在 2011年，甲企业将该商品对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有丁公司 2011 年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资收益。 丁公司调整后的净利润 2 920 60 20+1 000 3 840(万元） 甲公司所享有的
14、投资收益份额： 3 840 40 =1536(万元） 恢复长期应收款价值： 借：长期应收款 480 贷：投资收益 480 恢复长期股权账面价值： 借：长期股权投资损益调整 （ 1 536 480） 1 056 贷：投资收益 （ 1 536 480） l 056 丁公司净资产价值 1 200+3 840=2 640 万元 甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1 056(万元）。 出售股份时： 借：银行存款 2140 长期股权投资损益调整 (376 376 3 520+1 056） 50 1 232 6 贷：长期股权投资成本 （ 3 200 50） 1600 其他权益变动（或：长期股权投资其他
15、综合收益） 160 投资收益 1612 借：资本公积其他资本公积（或：其他综合收益） 160 贷：投资收益 160 资料二 【答案】 ：（ 6 分） （ 1） 甲公司扣除抵债资产后应收债权账面余额 =10140-800-5 000-2000 （ 1+17 ）=2000（ 万元 ） 剩余债务的公允价值 =2 000 40 =800 （ 万元 ） 甲公司债务重组中应确认的损益 =10 140-1 140-800-5 000-2 000-340-800=60 （ 万元 ） 借：可供出售金融资产 成本 800 无形资产 土地使用权 5 000 库存商品 2 000 应交税费 应交增值税 （ 进项税额
16、） 340 应收账款 债务重组 800 坏账准备 1 140 营业外支出 60 贷：应收账款 10 140 (2 分 ) （ 2） 2012 年 6 月 30 日： 借：资本公积 其他资本公积（或：其他综合收益） 5 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 5 2012 年 12 月 31 日： 借：资产减值损失 100 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 95 资本公积 其他资本公积（或：其他综合收益） 5 2013 年 1 月 10 日： 借：银行存款 710 可供出售金融资产 公允价值变动 100 7 贷：可供出售金融资产 成本 800 投资收益 10 (2 分 ) （ 3） A 设备的固定
17、资产账面价值 =50-50 40 - （ 50-50 40 ） 40 =18 （ 万元 ） 借：固定资产清理 A 设备 18 累计折旧 32 贷：固定资产 A 设备 50 换入 B 设备的入账价值 =18+1+3=22 （ 万元 ） 借：固定资产 B 设备 22 贷：固定资产清理 A 设备 18 银行存款 4 (2 分 ) 第 二 题 ：（ 20 分） 甲公司为上市公司 (本题下称“甲公司”），属于增值税般纳税人，增值税税率为 17。2011 年 -2012 年发生的有关经济业务如下： 资料一： 2011 年 1 月甲公司内审部门在对甲公司 2010 年会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项
18、： （ 1） 2010 年 1 月 1 日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖励积分计划内容为：在顾客购买商品时，免费赠送积分卡，顾客每购买 l 元商品奖励 1 分，每 1 积分的公允价值为 0.01 元 (即每 1 积分可以免费购买 0.01 元的货物）。 2010年专营店销售商品 3 000万元 (不包括客户使用奖励积分兑换的商品），共授予奖励积分 3 000万分。甲公司估计有 20的积分顾客将放弃行权，不会使用。至 2010 年末，顾客已使用积分 1 600 万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理： 确认主营业务收入 2 970 万元； 确认递延收益
19、30 万元。 （ 2）甲公司开设了网上商店，顾客可以通过网上订货购物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商品。同时规定，在特定区域范围内免费送货，超出特定区域将根据距离远近收取送货费。 2010 年甲公司收取货款 2 340 万元，已经发出货物 2 106 万元 (含增值税）。另外，收取送货费 14 万元，其中已经完成送货量 90。 2010 年支付给物流公司送货费 258 万元，其中：免费送货部分发生的送货费 18 万元，超出免费区域的送货费 7 万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理： 确认主营业 务收入 (销售商品） 2 000 万元； 确认其他业务收入 (送货劳务） 14 万元；
20、 确认其他业务成本 7 万元； 确认销售费用 18 万元。 （ 3）甲公司于 2010 年 12 月 5 日将出租到期的座仓库出售给乙公司，收取价款 860万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为 780 万元，其中成本 520 万元，公允价值变动 260 万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积 (其他资本公积）余额为 100 万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下： 确认其他业务收入 860 万元； 确认其他业务成本 780 万元。 （ 4）甲公司于 2010 年 12 月 8 日将批产成品用于抵偿丙公司的债务 400 万元。
21、由于甲公司上马项工程，占用了大量流动资金，造成财务困难，无法支付丙公司已到期的货款。经甲、丙公司协商后达成如下协议：甲公司用产成品按照现行市价 300 万元 (不含税）抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付了货物，双方办理了债务解除手续。甲公司该批产成品的成本为 220 万元。甲公司对该债务重组会计处理如下： 未确认销售收入和销售成本； 将库存商品账面价值 220 万元与偿还债务金额 400 万元之间的差额确认为营业外收入 180 万元。 （ 5）甲公司于 2010年 12月 15 日将批产成品换入了丁公司的辆二手货车，该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为 15 万元 (甲公司未取得增值税
22、专用发票），甲公司换出产成品开出的增值税专用发票注明的价款为 12 万元，增值税税额为 2.04 万元。另外，甲公司补付丁公司货币资金 0.96 万元。该批货物的成本为 10 万元。甲公司进行了如下的会计处理： 认定该项业务属于非货币性资产交换； 未确认销售收入和销售成本； 确认了营业外收入 2 万元； 确认固定资产人账价值 15 万元。 9 （ 6）甲公司于 2010年 12月 16 日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司批产成品，协议价格为 500 万元 (不含增值税），给出的现金折扣条件为 (2/10， n/15）；假如戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长 1 年，但销售价格将变
23、更为 530 万元。甲公司于当日发出货物，成本为 420 万元。甲公司到年末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理： 确认主营业务收入 530 万元； 确认主营业务成本 420 万元。 资料二： 甲公司 2012年发生的有关经济业务： （ 1） 2011 年 12 月与乙公司签订合同，从 2012 年 1月 1 日采用经营租赁方式租入乙公司商业用房，年租金 120 万元，租期 8 年，不得转租，如果提前解除合同应支付 150 万元违约金，由于该房产所处位置不适合商用，甲公司董事会 2012年 12 月作出停止经营租赁的决议，假设甲公司会计政策表
24、明企业在确定预计负债最佳估计数时应当考虑货币时间价值因素，假定实际年利率为 5，已知（ P A， 5， 7） =5.7864； （ 2）甲公司 2012 年 8 月 与丙公司签订合同，将在 2013 年 1 月销售 1000 吨商品给丙公司，甲公司该商品每吨成本估计为 4 万元，合同售价为每吨 5 万元，合同规定，如推迟交货售价将降低为每吨 4 万元，甲公司如中途终止合同将按照未交货部分货款 10计算违约金， 2012 年 11 月，甲公司因安全问题被要求停产整顿， 2012年 12月 31 日甲公司估计该合同只能按期提供库存 300 吨商品，其余尚未生产的 700 吨估计在 2013年 4
25、月交货，同时延期交货的 700 吨商品成本预计上升为每吨 5 万元，假设不考虑其他销售税费； （ 3）甲公司 2012年 5 月与丁公司签订承包某建 造工程的合同，合同从 2012年 7 月至2013 年 6 月完成，合同金额为 600 万元，预计成本为 480 万元，如果单方面中途终止，甲公司应支付违约金 100 万元。至 2012 年 12月 31 日已经发生成本 256 万元，由于施工难度增加预计还会产生成本 384 万元； （ 4）甲公司 2012 年 10 月与戊公司签订不可撤销合同，从 2012 年 12 月起至 2013 年 5月每月向戊公司提供 100 件某商品，售价每件 1.
26、2 万元，截至 2012年 12月 31 日已经完成100 件供货，尚有 800 件库存商品。该商品每件单位成本为 1.1 万元，每件销售税费为 0.2万元 ，该商品 2012 年 12 月 31 日市场售价每件 1.1 万元，甲公司如果停止合同需要支付违约金 30 万元。 （答案中的金额单位用万元表示） 10 要求： 1根据资料一，逐笔分析、判断 (1）至 (6）笔经济业务中各项会计处理是否正确 (分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（ 12 分） 2根据资料二，判断上述合同是否为亏损合同，如果是亏损合同作出相关会计处理。（ 8 分） 第二题：（ 20
27、分） 资料一【答案】 ： （ 12 分，每小题 2分） （ 1）事项 (1）中和都不正确。甲公司应该确认主营业务收入 2992 万元 (销售价格3000应计入递延收益 8），确认递延收益 8 万元 (奖励积分公允价值 3000 0.01放弃行权的奖励积分公允价值 3000 0.01 20已行权 1600 0.01）。 （ 2）事项 (2）中和不正确；和正确；收取货款不能全额确认收入，预收的货款只有在发出商品时才能确认收入，甲公司应该确认主营业务收入发出货物含税收入 2 106/1.17=1800(万元）；收取送货费 14 万元中，已完成劳务部分为 90，应确认其他业务收入， 其他业务收 A 金
28、额 14 90 12.6(万元）；支付给物流公司送货费 25 万元中，免费送货部分 18 万元应计入销售费用，非免费送货部分 7 万元应该计入其他业务成本，与劳务收入配比。 （ 3）事项 (3）中正确；不正确。出售投资性房地产取得的价款应计入其他业务收A 为 860 万元；其他业务成本投资性房地产账面价值 780公允价值变动 260资本公积(其他资本公积） 100=420（万元）。 （ 4）事项 (4）中和均不正确。将库存商品抵债债务应当视同销售，甲公司应确认主营业务收入 300 万元，确认主营业务成本 220 万 元，确认营业外收入抵偿债务金额 400抵债资产含税公允价值 351 49(万元）。 （ 5）事项 (5）中和正确；和不正确。补价所占比重支付的补价 0 96 (换出资产公允价值 12+支付的补价 0.96） 100 7.41，小于 25，该交易属于非货币性资产交换。该非货币性资产交换因为换入、换出资产未来现金流量显著不同，因而具有商业实质；而且能够取得公允价值，因此，换出资产应作为销售处理。甲公司应确认主营业务收入 12 万元，确认主营业务成本 10 万元，不能确认营业外收入。固定资产入账价值换出资产公允价值 12+增值税销项税额 2.04+支付的补价 0.96 15(万元）。
