1、1论审计目标与审计证据的获取【摘要】审计目标是审计活动的出发点和归属， 是人们在审计实践活动中所期望达到的境地或最终结果。审计证据是审计监督工作中必不可少的重要内容，是审计机关依法审计的前提，是审计人员形成审计意见和结论的基础和后盾。本文通过论述审计目标的概念、审计证据的概念及特征和它们之间的关系，主要进行审计目标与审计证据的获取的研究。 【关键词】审计目标 认定 审计证据 审计证据获取 审计证据评价 一、引言 经济的飞速发展，当今审计证据面着一系列的问题，严重影响了其在经济监督职能方面的发挥。审计凭证据说话，审计证据的获取是审计工作的核心，而获取审计证据与审计目标有着密切的关系。因此， 审计
2、人员从审计目标入手，加强对审计证据获取的控制，最终在审计实践过程中，达到正确地收集、审查、判断和运用审计证据，从而客观公正地做出审计结论是非常具有实践意义的。 二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。准则指出了审计证据充分性的评价标准，即注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要2的审计证据可能越多。 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是
3、高质量的。 （三）充分性和适当性之问的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 三、审计目标与审计证据的关系 （一）获取审计证据时对认定的运用 审计目标与管理当局的认定密切相关， 因为审计人员的基本职责就在于确定管理当局的认定是否正确。以民间审计组织所进行的会计报表审计为例，其具体审计目标是根据审计目标和被审单位管理当局对会计报表的会计认定而确定的。认定是确定具体审计目标的基础，注册
4、会计师通常将认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。 （二）审计证据是审计程序与具体审计目标之间的桥梁 显然，财务报表中会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将3审计风险降低至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。以上所说的审计证据均可作为审计目标与审计程序的桥梁，只有弄清楚了哪些是我们需要的审计证据，我们想利用具有哪些特征的审计证据以支持我们的审计结论，才能更加明确的拟定审计目标以及计划准备实施的审计程序。 （三）根据不同的审计目标选择不同的审计
5、证据 执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体审计目标是：一是财务报表整体是否不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计目的是对受托人受托责任的履行情况进行审计， 而受托责任包括行为责任和报告责任，那么， 受托责任的履行情况就包括行为的合法性、合理性、效益性和报告的合法性、公允性。 四、忽略审计目标对获取审计证据影响的表现及措施 （一）实务中的表现 实践中，有的审计人员收集了很多的证据，但是却说明不了多少问题，就是
6、犯了取证相关性不强的错误。其根本原因是没有严格按照具体的审计目标实施审计程序而是盲目的获取审计证据。审计证据应当具有相关性，和审计事项之问有实质性联系。审计人员在审计过程中，面对的是各种各样、形形色色的证明材料，这些材料即使都具有客观性，也要看它是否具备相关性。审计人员应当根据确定的审计目标针对与审计4事项有实质联系的材料加以取证，对那些与所要证明的审计事项无关的、无实质联系的材料应予以摒弃。 （二）采取的措施 检查已执行的合同可以提供与被审计单位运用会计政策（如收入确认）相关的审计证据。再如，检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。因
7、此，明确具体的审计目标，并以此为依据获取充分适当的审计证据是非常重要的。审计实施阶段结束后，项目组应当对收集的审计证据，进行整理、归纳、分类、分析判断和评价，确定是否达成了具体的审计目标，以便形成相应的审计结论。 五、审计证据的评价 首先，是对文件记录可靠性进行考虑。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。 再次，对证据相互矛盾时进行考虑。如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该认定相关的审计证据则具有更强的说服力。 最后，注册会计师还要对获取审计证据时对成本进行考虑。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 六、结论 5本文主要是通过对审计目标与审计证据的深入理解和分析，以此为基础对如何获取充分、适当的审计证据进行探讨并指出在获取审计过程中需要注意的事项及特殊考虑，从而在审计实践过程中，能达到正确地获取、审查、评价和运用审计证据，客观公正地做出审计结论。 通过综合整个审计业务的所有证据，注册会计师可以确定被审业务是否能够出具审计报告。 参考文献： 1吕先锫.审计学M.成都：西南财经大学出版社，2011.
