1、1地勘单位矿业权的投资管理与核算摘要由于受到现行体制的制约，地勘单位在探矿过程中投入的资金资本、技术资本等智力、成本形成的知识产权得不到应有的体现。本文分析了地勘单位矿业权投资管理现状，设置了取得矿业权的会计核算以及出售时的矿业权会计核算，提出了完善地勘单位矿业权投资管理与核算的措施。 关键词地勘单位矿业权；投资管理；核算 中图分类号F426文献标识码A文章编号1005-6432（2013）2-0058-02 1 矿业权的投资管理现状分析 1.1 矿业权投资管理的法律法规有待完善 目前，我国的矿业权投资管理市场得到了较快的发展，然而，我国目前矿业权投资在实践操作层面和管理层面相关的法律法规还不
2、是很完善，产生了许多矛盾与问题，有些问题还比较难以解决，比如，企业与政府的利益分配、投资矿业权与当地民众的矛盾、环境保护与探采之间的矛盾等，应引起政府和矿业权人的高度关注。比如，作为国家大型央企的五矿集团既要满足自身发展需要，也不能不考虑在矿业领域的话语权。没有较强勘探能力的矿业公司，只能靠购买矿山，付出巨大成本。五矿集团以安徽省庐枞地区泥河铁矿矿业权投资计算，如果通过矿业权招拍挂取得，需要十六七亿元。五矿集团从勘查做起，根据矿法和合同2约定，采矿权自然过渡给公司，能节省十多亿元。 1.2 行政干预限制了矿业权的流转 行政干预限制了矿业权的流转主要表现在政府出让矿业权上，比如，政府为了避免矿业
3、权涨价对受益的冲击，对矿业权许可证的有效期任意缩短，甚至强行规定探矿期一年，采矿期两年。这样的结果严重的干扰了矿产公司的正常生产秩序，通过各种措施得来的矿业权还没有开展工作，矿业权就会丧失，对矿产资源的合理开发与利用也产生负面影响。 与此同时，商业性的地质勘探活动不断增多，作为地勘单位在探矿中也进行了大量的投资，但是实践中的投资就因为政府轻易地收回探矿权而毁于一旦。地勘单位为了生存与发展，往往忍辱负重的保全采矿权，比如，容许政府占有采矿权中的干股或者支付一定比例的收益。 1.3 资金链脱节问题 一般认为，经济改革成功的两大基本经验得益于市场化改革和对外开放政策。而在 30 多年的市场化和对外开
4、放的进程中，矿业的改革开放滞后，由此导致了矿业领域的一系列问题，如商业性地质工作缺乏启动机制；矿产资源持续发展能力不足等；下游则缺乏矿业的生产资本，融资渠道有限。比如，郴州市东坡铅锌矿接替资源勘查，投入项目经费2327 万元，其中中央财政 1163.5 万元，占资金比例为 50%，省财政和市场资金占比为 45%，而单位投入资金 116.4 万元，仅占 5%，由此形成了矿业权这一特殊商品难以实现扩大再生产，地勘投资难以完成资本的循环，甚至连简单再生产都难以维持，从而导致商业性地质工作陷入困境。31.4 投融资渠道单一问题 国家资金目前仍是我国地勘投入的主要部分，不可避免地出现了投融资渠道单一的问
5、题。其原因是多方面的：一是我国资本市场不发达，矿业股票、债券等直接融资方式规模太小，所占比例不到企业外部筹措资金的 5，明显低于各行业的平均水平；二是政府财政性投资不多，在矿业开发（主要为矿产采选业）基本建设和更新改投资中，国家预算内投资只占 5，社会行业平均为 15；三是矿业企业资产负债率高，缺乏资金积累能力；新项目没有资金来源，靠大量负债项目难以体现效益；四是利用外资少，且结构不合理。 2 地勘单位矿业权的核算要求 2.1 矿业权及矿业权市场 探矿权是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内，勘查矿产资源的权利。在会计核算上体现在两个方面：一是探矿权价款。探矿权由国家出资勘查，探矿权人在得到探
6、矿权后而支付价款来购买。二是探矿权使用费。矿产资源探矿权由国家出让给探矿权人，探矿权人为得到探矿权后支付的使用费。 采矿权是指在依法取得的采矿许可证规定的范围内，开采矿产资源和获得所开采的矿产品的权利。在会计核算上体现在两个方面：一是采矿权价款。采矿权由国家出资勘查，采矿权人在得到采矿权后而支付价款来购买。二是采矿权使用费。矿产资源采矿权由国家出让给采矿权人，采矿权人为得到采矿权后支付的使用费。 探矿权和采矿权统称矿业权。矿业权基本特征可归纳为：矿业权是4矿产资源所有权派生出来的一种物权，是矿产资源的使用权。矿产资源所有权人将矿产资源使用权让与他人，允许他人使用。矿业权具有排他性和主体唯一性，
7、任何单位或个人都不得妨碍矿业权人行使合法权利。矿业权的取得和转移必须履行严格的法律、行政程序，遵循以登记为要件的不动产变动原则。 2.2 矿业权的会计核算要求 （1）取得矿业权的会计核算 地勘单位在购买矿业权时，会计支出款项应按实际支出数借记无形资产（矿业权） 、贷记等相关科目。地勘单位在进行普查、详查以及勘探等自筹资金的勘查项目获得的矿业权以及转入开采而形成的采矿权，在获取矿业权证后应按勘查核算项目的实际支出金额借记无形资产（矿业权） 、贷记地勘生产等科目。勘查如果没有形成矿业权应转入当期损益，则借记管理费用、贷记地勘生产等科目。由国家出资勘查而形成的矿业权，一般做法是在转让成功后予以资本化
8、。 （2）出售时的矿业权会计核算 地勘单位在自筹资金以及出售购入形成的矿业权，应在收到收入款项后，应按实际收入款项借记相关科目、贷记经营收入同时结转成本，作借记经营成本、贷记无形资产（矿业权）等科目的会计分录。另外，由国家出资形成的矿业权，国家评估机构评估后出售的矿业权，作借记相关科目、贷记国家基金、经营收入等科目的会计分录。由国家出资形成并按国家评估机构评估价出售的矿业权，按评估价5与勘查生产成本差额记入经营收入，按原实际发生地勘生产成本转增国家基金，作借记相关科目。 （3）合作勘查、作价投资的矿业权会计核算 地勘单位自筹资金以及购入形成矿业权合作勘查、作价投资的，按合同或协议价款，借记长期
9、投资（合作勘查项目） 、贷记无形资产（矿业权）等科目。国家出资形成矿业权合作勘查、作价投资的，按评估价借记长期投资（合作项目）科目，按国家原始投入成本，贷记国家基金科目，按评估价与国家原始投入的差额借（贷）记地勘发展基金科目。在产生收益或亏损时，由于矿业权尤其是采矿权的特殊性，无论是否拥有控制权，应用成本法核算投资收益，先冲销合作、投资成本，作借记相关科目、贷记长期投资（合作项目）等科目的会计分录，待长期投资成本冲抵完后再作借（贷）记投资收益科目的会计分录。 （4）采矿权摊销的会计核算及账务处理 采矿权摊销时，作借记制造成本、贷记无形资产（采矿权摊销）等科目的会计分录。 3 完善地勘单位矿业权
10、投资管理与核算措施 3.1 地勘单位实现探采一体化的模式 地勘单位探矿的目的是为了采矿，要采矿必须首先进行探矿，未来矿业发展的趋势必定是探采一体化的发展。在市场经济条件下，部分地勘单位将选择走矿业公司之路，依托已经探明的矿产资源及拥有的矿业权，通过采矿权的获得转化为矿山公司，实现从事业体制向企业体制以6及向市场主体转变。 因此，未来传统矿业公司将向上游探矿扩展，而传统地勘单位向下游采矿延伸，矿业公司将成为矿产勘查的主体，实现矿业探采一体化。在这一方面，福建省上杭紫金矿业公司是一个成功的案例。2012 年 19月份，紫金矿业实现营业收入 346.34 亿元，较上年同期增加了 61.50 亿元，增
11、长 21.59%。紫金矿业的成功取决于其良好的与市场充分接轨的经营机制，实现了探采一体化，采矿形成的利润能够回到上游投入地质勘查或收购矿权，为下游的矿业开发提供坚强的资源保障，实现良性循环。3.2 充分利用资本市场的资金 发展矿业资本市场，可为地勘单位创造多元融资渠道，提供市场化的平台，促进跨国矿业（集团）公司的形成。而且，发展资本市场，广大投资者可自由选择具有良好流动性的资产及资产组合，有利于投资者财富的增长和风险规避。 首先，建立“风险勘查资本市场” ，从扶持我国地勘单位和中小矿山企业的角度看， “二板市场”将为矿业投资提供沃土。其次，加强和完善证券管理部门、股票交易所及金融投资机构对矿业
12、融资政策、规则的制定及对上市矿业公司的监督管理。支持和鼓励矿业公司到国际矿业资本市场上融资。再次，建立矿业投资基金，一要建立各种政府勘查投资基金，二要允许其他投资基金进入矿业资本市场，建立以商业性勘查基金为主导的相互补充的勘查投资体系。 3.3 加强投资管理与核算的风险防范 7地勘单位应加强投资管理与核算的风险防范：第一，要防范市场风险，在投资的矿种上要尽量选择国家产业政策鼓励和支持的矿种，如铁、铜、铝等急缺矿种和建材矿产。第二，要提高成本风险防范意识，比如，在投资的区域上要选择交通以及水电基础设施完善和矿成品目标市场较近的区域。第三，要防范决策风险，随着全球经济一体化的深入，矿产品市场全球周期波动，对于地勘单位投资矿产资源，应在价格上升阶段进入市场。第四，要防范运行风险，要充分调研投资的软环境，选择政府诚信、法规政策完善以及工作效率高的区域进行投资。第五，要防范生产安全风险，安全是地勘单位效益的保证。如煤炭的勘查开采，一定要设计好、施工好、维护好安全工程，加大对安全生产的投入。 参考文献： 朱桂琴.国有地勘单位矿业权的财务管理与会计核算J.财会通讯（理财版） ，2006（1）.
