1、企业所得税纳税筹划研究提要 随着我国市场经济的发展与成熟，纳税筹划将越来越受到关注。企业应充分掌握税法规定并熟练运用国家的税收政策，通过税前扣除、税收优惠政策等合理选择，科学进行纳税筹划，以达到增加企业税后利润的目的。 关键词：企业所得税；纳税筹划；优惠政策 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2013 年 12 月 24 日 一、企业所得税纳税筹划概念 企业所得税是对中国境内企业取得的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征税对象为来源于中国境内的从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他营利事业取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、转让资产收益、特许权使用费和
2、营业外收益等所得。企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度内的收入总额减除准予扣除的成本、费用、税金和损失等项目后的余额。 纳税筹划是指纳税人在符合纳税法律制度和取得税务机关认可的前提下，以政府的纳税政策为导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻纳税负担，获得纳税利益的合法行为。也可以说是纳税人在纳税法规许可的范围内，利用合法的手段，通过经营和财务活动的安排尽量减少纳税税额，以获得纳税人或纳税人的所有者最大利益的活动。企业所得税纳税筹划是以所得税为出发点而进行的纳税筹划。 二、企业所得税纳税筹划主要策略与方法 进行合理的纳税筹划的基本思路可从以下
3、几个方面考虑： （一）充分利用税收优惠政策的纳税筹划 1、利用西部大开发的税收优惠。根据实施西部大开发税收优惠政策，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在 2001 年至 2010 年期间，减按 15%的税率征收企业所得税；民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以减征或免征地方所得税；对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入 70%以上的，可以享受企业所得税优惠政策。 2、利用农、林、牧、渔业减免税项目筹划。根据企业所得税法规定，企业从事农、林、牧、渔业可以免征、减征企业所得税。 3、从事符合条件的环境保护
4、节能节税项目的减免税筹划。环境保护、节能节水项目减免税范围包括：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术、海水淡化等。从上述项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收。 4、安置残疾人员所支付的工资。税法规定企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资 100%加计扣除。企业应结合自身条件尽可能多地安排残疾职工就业，一方面残疾职工为企业创造了利润；另一方面也有利于减轻企业的税收负担，同时还促进了整个社会和谐稳定的发展。 （二）收入纳税筹划。关于收入筹划主要是通过选择收入确认方式来进行的。按照会计准则，不同销售方式收入确认的时期不
5、同，一旦确认收入，不管资金是否回笼，都要在当期上缴应纳所得税税款。所以，收入确认要根据具体情况进行税收筹划，推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。 对一般企业来说，最主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。在企业销售商品方式中，分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，既使企业延迟缴纳企业所得税，又使企业
6、收入能够安全地收回。另外，对临近年终时所发生的销售收入，应根据税法规定的确认条件进行税收筹划，使当年收入推迟到下年确认。 （三）成本费用纳税筹划 1、资本化与费用化的列支。对成本费用进行纳税筹划是使企业税前列支的成本费用最大化，进而实现所得税支出最小化。企业在纳税筹划时，可根据不同成本费用支出的抵税效应差异，合理地安排各种成本费用支出，加强纳税管理。纳税人发生的收益性支出中，构成产品成本的生产费用在产品销售实现时直接作为营业成本，并全部从营业收入中扣除；而企业的期间费用可直接计入当期损益，全部或部分地从当期收入中扣除；纳税人发生的资本性支出，应先资本化为长期资产的价值，再以折旧或摊销的方式逐期
7、从收入中扣除；纳税人发生的营业外支出、各种财产损失应争取尽量、尽快地在税前列支。对一些必需的税前成本费用开支，如果可以提前的，则应尽量提前列支，如企业的各项符合规定的管理费用、销售费用、财务费用以及财产损失的清理报批等。 2、研发费用的加计扣除。研发费用是指企业为开发新技术、新工艺、新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。部分高新技术研究企业应当充分利用技术研发费加计扣除的优惠政策，继续加大技术研发费投入，提高企业技术研发水平。更为重要的是，可以提升企业品质，提高企
8、业的科技竞争力，促进其参与市场的竞争。 （四）利用固定资产折旧方法及年限的不同进行纳税筹划。固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这最终会影响到企业税负的大小。税法中规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。无论固定资产折旧方法如何，整体会计期间内的折旧抵税金额的总和是相同的（假设税率不变） ，但在期间内前后不同时段内的折旧抵税金额不一样，并由此而影响到所得税应
9、纳税额，这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。 三、企业所得税纳税筹划的实施 （一）设置专门的税务会计。鉴于纳税筹划在企业中的显著作用，企业应设置专门的税务会计人员，税务会计一方面要精通国家的税法及税收相关法律，明确节税活动的筹划点，总体上能确保经营活动和税务行为的合法性；另一方面不仅熟悉企业自身的经营状况能力，给企业自身的纳税筹划进行一个准确定位，而且了解企业所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间。因为任何好的筹划方法，都有一定的适用环境。企业领导更应注意重视培养自己的纳税筹划意识，重视单位内部纳税筹划人才的培养。 （二）聘用专业的税务筹划师。除重视内部纳税筹划人才的培养
10、外，企业聘用专业的税务筹划师也是一个现实的选择。优秀的税务筹划师通晓税收法律，精通节税规则、精明节税操作，而且熟悉企业的经营业务、纳税特点，他们了解企业从事的经营、投资等业务自始至终涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种征收方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策等，具有较强的专业能力，有条件的企业可以聘请他们为其提供专业化的纳税服务。 四、结论 在市场竞争日益激烈的今天，我们必须重视所得税纳税筹划工作，充分了解在税法许可下，如何利用税法赋予的税收优惠政策，进行所得税纳税筹划可以有哪些主要途径和方法，应该注意哪方面的问题，都是所有企业必须要面对和妥善解决的。企业在进行企业所得税纳税筹划过程中，要树立成本效益原则，在总体利益最大化的情况下，不同的企业可以结合自身的实际情况，全面考虑有关因素，制定一套适合本企业的纳税筹划方案，在合法、合规的前提下，使企业的税负最小化，实现企业的利润最大化。 主要参考文献： 1黄薇.浅论企业所得税纳税筹划的策略及风险防范J.科技广场，2011. 2王江.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划研究D.北京：北京交通大学，2008. 3鹿丽，王龙康.浅谈新税法下企业所得税纳税筹划方法J.渤海大学学报（哲学社会科学版） ，2009.3.
