1、高校中层领导干部经济责任审计评价指标体系研究摘要：我国关于高校中层干部经济责任审计评价及其指标体系的研究不够系统和深入，难以有效地指导实践。本文在大量理论研究的基础上，结合现阶段高校中层领导干部经济责任审计评价指标体系的研究现状，提出了领导干部履行经济决策权、履行经济管理监督权、完成经济责任目标情况、履行廉政职责情况四个维度评价框架，包括 10 项定性指标和 37 项定量指标在内的三层评价体系。 关键词：高校中层领导干部 经济责任审计 评价指标体系 一、 进行高校中层领导干部经济责任审计评价体系研究的必要性 近年来，高校的快速发展和高等教育管理体制的不足，使高校成为反腐倡廉建设和经济责任审计的
2、重要领域。因此对高校中层干部经济责任审计评价指标体系的设置和应用进行深入的分析和研究，建立一套与学校改革转型期相适应的经济责任审计评价指标体系显得至关重要，这有助于提高领导干部经济管理水平，保障资金的安全运行并提高使用效益，促进学校改革发展；有助于促进高校内部审计部门经济责任审计工作的有效开展；有助于发挥经济责任审计成果价值，完善领导干部评价考核体系。 二、高校中层领导干部经济责任审计评价体系设置范围、内容、原则 （一）设置范围。一般来说，高校中层干部经济责任审计评价包括对被审计领导干部所在单位的评价以及被审计领导干部的评价。 1.对被审计领导干部所在单位的评价一般应包括：单位内控制度建立健全
3、及执行情况，遵守财经法规情况，任期经济责任目标完成情况，任职期间单位资产、负债、损益的真实性，重大经济决策情况，国有资产安全完整及保值增值情况等。通过这一范围评价，反映被审计领导干部所在单位财务收支的真实性、资金使用效益、遵守财经法规方面是否存在问题。 2.对被审计领导干部的评价，应分为负主管责任部分和直接责任部分。主管责任部分包括被审计领导干部在单位任职期间的财务收支真实性、资金使用效益、个人遵守财经法规情况等非被审计领导干部直接行为。直接责任部分包括被审计领导干部任期中侵占国有资产等经济违纪问题等因素。 （二）设置内容。一般情况下，主要包括以下几个方面： 1.对被审计领导干部所在单位的评价
4、。遵守国家财经法规情况评价；财务管理和内部控制制度的评价；对财政、财务收支真实性、合法性、效益性的评价；对财政财务收支工作目标完成情况或实现情况评价；国有资产保值增值情况评价；重大决策管理效益情况的评价。 2.对被审计领导干部本身的审计评价。一是直接责任评价：本人直接违反国家财经法规，致使国家、集体的财产遭受损失的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规、弄虚作假，致使国家、集体遭受损失的行为；因渎职使国家、集体财产遭受损失的行为。二是主管责任评价：除直接责任之外的领导和管理责任。 （三）设置原则。高校内部审计人员在审计报告后进行的审计评价，实际上是对被审计领导干部应负有的受
5、托经济责任下了一个结论性意见，而经济责任审计结果极具敏感性，这种评价势必成为被审计领导干部、审计委托人及审计人关注的焦点。因而，对高校内部审计人员而言，评价的难度和责任都是相当大的。因此坚持以下评价原则重要而且必要。 1.客观性原则。在评价时，要求审计人员以高度的责任感切实站在客观公正的立场上，以审计事实为依据，以法律法规和规章制度为准绳，以定量考评为主，依据可靠数据和客观事实，采取写实、量化的方法予以评价。 2.谨慎性原则。在评价时，要坚持谨慎态度，防止给予过高或过低的评价，对审计过程中未涉及的审计事项或证据不足的、评价依据或标准不明确的，以及超出审计职责范围的事项不予评价。 3.重要性原则
6、。在评价时，要充分尊重客观事实，突出重点，且评价只限于经济责任，不能超出审计范围。 4.统一性原则。审计评价标准应统一，坚持采用国家标准，或全行业统一标准；审计评价的范围、内容和审计的职责必须统一；历史与现实必须统一，做到政策、法规评判标准不断更新等。 三、高校中层领导干部经济责任审计评价指标体系的建立及运用 （一）评价指标的选取。本文采用定量指标和定性指标相结合的评价方式。结合高校实际情况，确立了高校中层领导干部履行经济决策权、经济管理监督权，完成经济责任目标情况，履行廉政职责情况四个维度的评价指标。 1.履行经济决策权指标。 （1）重大经济决策程序合规率=（决策程序合规项目数决策总项目数）
7、100%。该项指标可以比较清晰的反映出部门领导干部在进行经济决策时在程序方面的合规性。 （2）经济决策正确率=（达到预期效果的项目数决策项目数）100%。公式中达到预期效果的项目数，是指被审计的领导干部在任职期间由集体讨论决定的决策事项经过最后评估达到预期效果的项目数。该指标反映出领导干部在进行经济决策时是否存在舞弊，是否做到科学决策。 （3）经济决策效果率=（达到预期效果的投资额决策投资总额）100%。该指标与经济决策正确率相对应，从额度上反映各项目的资金投入效果。 2.履行经济管理监督权指标。 （1）资产状况评价指标。任期内资产保值增值率=（任职期末资产总额-任职期初资产总额）任职期初资产
8、总额100%。该指标用于评价任职期间资产保值增值情况，反映部门对硬件的建设力度，体现部门持续发展的能力。任职期内资产完整率=（资产盘点数-资产账面数）100%。该指标用于评价部门的资产管理水平，反映有无资产流失情况。任职期内资产有效使用率=（在用资产额-资产总额）100%。该指标用于评价资产的使用效益。 （2）预算状况评价指标。收入预算完成率=（年度实际收入年度收入预算）100%。该指标用于评价被审计领导干部任期内单位年度财务收入计划完成情况，及其在组织财务收入方面的业绩和努力程度；同时它也说明被审计领导干部任期内单位收入预算编制的合理性与可行性程度。此项指标值越高，表明收入组织工作的绩效越大
9、。但当此项指标过于高时，有可能说明收入预算偏离实际。支出预算完成率=（年度实际支出年度支出预算）100%。该指标用于评价被审计领导干部任期内单位年度财务支出计划完成情况，体现其在执行支出预算方面的业绩和努力程度；同时也说明被审计领导干部任期内单位支出预算编制的合理性与可行性程度。审计评价时，应根据实际情况具体分析。预算经费追加率=（预算经费追加额预算经费编报批准数）100%。该指标主要考核部门领导干部对预算的控制、支出的履行情况。但此指标需扣除如工资调整增加预算等客观因素的影响。 （3）内部控制状况评价指标。内部控制制度执行率=（实际已执行内部控制制度数已建立内部控制制度数）100%。该指标用
10、于评价被审计领导干部任期内本单位已建立的内部控制制度执行情况，从内部控制有效性的角度，说明被审计领导干部履行经济管理职责的情况。人员经费支出比率=人员经费（日常公用、业务经费）支出数支出总额100%。该指标用于评价经费支出结构的合理性和效益性。招待费支出比率=（招待费支出数支出总额）100%。该指标用于评价招待费用支出的合规性。人均费用支出比率=（费用支出总数-平均人数）100%。该指标用于评价部门领导任职期间人均经费占有情况，是衡量部门经济效益的一个经济指标。 （4）行政效能评价。从相关公众的角度对部门履行职责情况进行评价，评价主要来源于部门的服务对象与相关协作部门。该部分指标可设计问卷，通
11、过无记名调查方式获得。如对部门履行职责情况、部门绩效、部门服务满意度进行 5 分法调查，通过调查结果对部门行政效能进行评价。 3.完成经济责任目标情况。对部分关键岗位领导干部进行经济责任审计时，还可以结合岗位特点设计指标，譬如： （1）财务管理部门主要行政负责人。学校经费自给率=（事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其他收入）（事业支出+经营支出）100%。学校人员支出比率=（人员支出额事业支出额）100%。学校公用支出比率=（公用支出额事业支出额）100%。学校资产负债率=（任职期满时负债总额任职期满时资产总额）100%。生均事业支出率=（事业支出额学生人数）100%。学校基本建设资金贷款
12、率=（任期内基本建设贷款总额任期内基本建设资金来源总额）100%。学校基本建设资金自筹率=（任期内基本建设自筹资金总额任期内基本建设资金总额）100%。 （2）基建部门主要行政负责人。基本建设投资完成率=（任期内基本建设投资完成额任期内投资计划总额）100%。基本建设项目招标率=（任期内实际招标项目数任期内应招标项目数）100%。资产交付使用率=（任期内实际交付使用资产总额任期内计划应竣工交付使用资产总额）100%。工程预（决）算审减率=任期内工程项目预（决）算审减额任期内工程项目预（决）算送审总额100%。 （3）后勤集团负责人。后勤服务集团经费自给率=（年度自给性收入年度全部支出）100%
13、。上缴学校利费指标完成率=（实际上缴学校利费总额应上缴学校利费总额）100%。 （4）校办企业领导人及校办产业管理部门主要行政负责人。校办企业资产负债率=（负债总额资产总额）100%。校办企业净资产收益率=（净利润平均净资产）100%。校办企业资本保值增值率=（任期末所有者权益总额任期初所有者权益总额）100%。校办企业年人均利润额=（年度利润总额年度职工平均人数）100%。校办企业成本费用利润率=（任期内各年度利润总额任期内各年度成本费用总额）100%。上缴学校利润完成率=（实际上缴学校利润总额应上缴学校利润总额）100%。 （5）科研管理部门主要行政负责人。科研经费收入完成率=（年度实际完
14、成的科研经费收入总额年度科研经费收入预算总额）100%。科研经费收入年增长率=（任期内科研经费收入年均增长额任职前一年科研经费收入总额）100%。 4.履行廉政职责情况。 （1）部门违纪违规情况。财务收支真实性指标。该指标通过被审计单位提供的账、证、表反映的财务收支数据与审计组实施审计后认定的数据进行比较来确认。评价时可分为真实、基本真实、不能真实反映三个层次。财务收支合法性指标。该指标通过审计组实施审计后是否发现被审计领导干部个人及其任期内本单位存在财务收支违规违纪事实来确认。评价时可分为符合、基本符合、违反、严重违反财经法规四个等级。账务处理差错率指标。若账务处理差错是在被审计领导干部指使
15、或暗示下由会计人员进行的，且性质及后果较严重，应视为违规违纪行为，可应用以下指标：专项资金挪用比率=（挪用数该专项资金总额）100%；乱收费比率=（乱收费数额该项目收费总额）100%；违纪违规收入（支出）金额比率=违规收入（支出）金额该单位收入（支出）总额100%。 （2）个人廉洁自律情况。一般采用定性指标，主要审计其是否存在以下违纪违法行为：用公款报销个人开支；出国费用超标；超标准配车；滥发奖金、津贴；存在贪污、挪用、私分和长期无偿占用公款、公物；其他经济违法行为；行贿、受贿或借基建和大宗物资采购之机捞取好处费。 （二）评价方法的选取。经济责任审计评价可采用综合评价法（即结合定性及定量指标进
16、行评价的方法） 。综合评价按百分制进行考核，根据评价内容分项确定分数，依据审计结果确定得分，按照得分多少来区别优秀（90 分以上） 、良好（80-90 分） 、基本称职（60-80 分） 、不称职（60 分以下）四个档次进行综合评价。如果经审计发现被审计领导干部在个人廉洁自律方面有严重违法违纪问题，采用一票否决制，不论得分多少均评价为不称职。 在实施经济责任审计评价的过程中，对定性指标可采取百分制的方法，而对于定量指标可采用一定的函数关系，使之转化到隶属于百分制的评分。具体操作步骤如下：首先采用层次分析法（APH）来确定指标的权重。当权重确定后，根据各项审计指标审计结果，按照预先确定的审计标准
17、确定等次和得分，与指标对应的权重相乘即可得到层内权重分数和综合权重分数。然后采用模糊综合评价法进行评价。具体步骤如下：确定评价指标集。本文共设计了四个维度共 37 个定量指标，即本文共有四个主因素集 U=U1，U2，U3，U4，37 个次因素集U=X11，X12，X21，X22，X41，。建立评价指标的评语集。设V 为评语集，V=V1，V2，V3，V4。从评价模型的效用性和可操作性的角度来考虑，本研究选取四级评语集。其中 V1：优秀；V2：良好；V3：基本称职；V4：不称职。单级模糊综合评价。首先是从因素集 U 里各因素确定该因素对应选择等级 V 的隶属度 r，得出了各因素的单因素评判集。这样
18、各因素的评价集就构造出一个总的评价矩阵 R。计算评价结果B=WR（W 为层次评价法确定的权重） 。用 B 乘以相应分数，得到最终定性指标的判定结果。 （三）综合评价及应用。在掌握各项指标的得分后，需要视实际情况得到最终的综合评价结果。譬如通过赋予定量指标更多的权重来保证评价结果的客观、真实。而且不同部门领导干部的经济责任有所不同，经济责任审计评价侧重点也会有所不同，且在实际工作中，有的部门缺少某个指标内容，如没有下级单位的部门，管理监督权中涉及“下级单位”的指标就产生缺项，给 100 分或 0 分均不合适，可将该指标权重按照所在层次内其他指标权重比例进行再分配，以实现相对公平。 在得出评价结果后，需要充分有效地进行利用。具体可建议审计评价结果作如下应用：纪检监察机关作为年终党风廉政建设考核、组织部门作为干部选拔使用、组织人事部门作为干部奖惩的重要依据，审计综合评价被确定为一般等次的，由纪检监察机关或组织部门负责同志与被审计领导干部谈话，指出存在问题，给予批评教育。 参考文献： 1.王奇杰.高校部门负责人经济责任审计评价指标体系研究J.事业财会，2008， （1）. 2.李彦浅.浅析高校内部审计绩效评价指标体系的构建J.审计研究，2009， （5）.
