1、年终奖个人所得税临界点探析【文章摘要】 2011 年个人所得税法修正之后，由于免征额的提高和级距增大，一定程度上降低了发放年终奖的税负。但在新税法下，采用（国税发20059号）文件规定的“老算法”对年终奖计征个人所得税，存在着几个新的适用税率临界点和“盲区” 。本文对年终奖计征个人所得税的税率临界点及“盲区”进行分析，并提出了几点节税的建议。 【关键词】 年终奖；个人所得税；临界点 1 年终奖计征个人所得税的主要办法 根据国税发20059 号文件规定，纳税人取得年终奖单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下步骤及办法计税： 第一步：确定年终奖的应纳税所得额。如果雇员当月工资薪金所得大于或
2、等于税法规定的费用扣除额，年终奖总额为应纳税所得额；反之则用年终奖减去费用扣除数与工资薪金的差额，确定为应纳税所得额。第二步：查税率表确定应纳税所得额除以 12 得到的商数所对应的税率和速算扣除数；第三步：套用公式依法计算得出年终奖的应纳税额。 例 1：张三年终奖 18000 元，当月工资 4500 元。18000 除以 12 所得商数 1500 对应的适用税率为 3%，速算扣除数为 0，则年终奖应纳税额为：180003%-0=540（元） ，当月工资、薪金所得应纳税额=（4500-3500）3%-0=30（元） ，当月共计应纳个税：540+30=570（元） 。 例 2：李四年终奖 1200
3、0 元，当月工资 2800 元。在新税法下，由于李四当月工薪所得低于费用扣除标准 3500 元，其应纳税额为 12000-（3500- 2800） =11300（元） ，11300 除以 12 所得商数 941.67 对应的税率为 3%，速算扣除数为 0，所得年终奖应纳个税：113003%-0=339（元）。 2 年终奖个税税率临界点分析 新税法下，税率临界点对应的年终奖（如表 1 所示）分别为：3%税率的最大值 18000 元、10%税率的最大值 54000 元、20%税率的最大值108000 元、25%税率的最大值 420000 元、30%税率的最大值 660000 元、35%税率的最大值
4、 960000 元。在每一临界点之后，年终奖的发放都存在一个新的“盲区” ，这些盲区分别为：（18000.06 元19283.33 元） ，（54000.06 元60187.50 元） ， （108000.06 元114600 元） ，（420000.06 元447500 元） ， （660000.06 元706538.46 元） ，（960000.06 元1120000 元） 。 在税率临界点税负呈反向变化，且年终奖的金额若在“盲区”内，其税后收入总是低于临界点时的税后收入，当年终奖增加到一定值时，其税后收入达到之前临界点时的税后收入。从表 1 可以看出，发放年终奖 18000 元与 180
5、00.06 元的应纳税额和税后收入存在较大差距，即多发6 分钱却导致应纳税额增加 1155.01 元，税后收入反而减少 1454.95 元的尴尬情形，而年终奖增加到 19283.33 元时，其税后收入刚好等于 3%税率临界点的税后收入 17460 元。 （其它临界点和“盲区”详见表 1） 上述现象是由全额累进税率引起的。这是因为在超额累进税率下，18000 元按照 3%税率征税，只有多出的 6 分钱按 10%税率征税，而全额累进税率下 18000.06 元都按 10%税率征税。税法规定我国个人所得税适用超额累进税率，不应出现全额累进税率现象。导致这种矛盾的根源在于两个计算单位的不一致，即我国个
6、人所得税制的基础是按月征收，适用税率、速算扣除数的时间单位是“月” ，而年终奖计算的时间单位是“年”。尽管国税发20059 号文件规定将年终奖除以 12 个月，以其商数确定适用税率，解决了适用税率，但速算扣除数仍是按 12 个月来规定的，一个按月，一个按年，由此割断了适用税率、速算扣除数之间的内在匹配关系。 3 年终奖个税临界点的节税建议 通过前文对税率临界点和“盲区”的分析，为避免多发 6 分钱，税后收入反而减少 1454.95 元的情况发生，建议发放年终奖时，尽可能降低其适用税率，以达到节税目的。尤其注意在相邻两档税率的临界值相差不大的情况下，在求得的年终奖除以 12 的商数高出较低一档税
7、率的临界值不多的时候，通过减少年终奖发放额或者将部分年终奖进行公益性捐赠的方式，使其商数靠近该临界值，降低适用税率档次，以达到节税目的。具体来看，在年终奖适用税率等于或低于月收入适用税率情况下，只要控制年终奖适用税率不提高一个级数，就尽可能将全部奖金作为年终奖进行一次性发放，如果年终奖发放适用税率已高于月收入适用税率，那么就将一部分奖金合并入各月工资计算纳税，确保年终奖金额不高于临界点的数值。 【参考文献】 1国税发20059 号文件.http：/ . 2付俊花，税率临界点变化在工资、薪酬筹划中的运用探析J财会通讯，2012（5）. 3邵家宇.个人所得税工资薪金及年终一次性奖金计算及规划J.商，Business，2012（13）. 【作者简介】 王国兰（1965.11） ，女，本科学历，重庆三峡学院计财处工作。
