1、政府税收成本优化问题的探讨摘要：通过对我国税收成本现状的分析，找到我国税收成本升高的几点原因，并提出强化征纳双方税收成本的理念，合理设置税务机构，加强税收法制建设的建议。 关键词：税收成本 税制 税务机构 一、税收成本的内涵 税收成本具体可以划分为：征税成本是指征税机关整个征税过程当中花费的所有支出，包括在行使征税权和组织税收收入过程当中，花费的行政管理费和其他支出。 纳税成本是指纳税人根据税法的要求，缴纳一定时期的税款而支出的所有费用。纳税人在纳税过程当中的税外负担构成了纳税成本。 二、我国税收成本的现状 我们可以通过税收成本率来了解我国的税收成本，我国从 1996 年到1999 年的税收成
2、本率为2%，2.5%，3.01%，4.73%，4.85%，5.07%，5.11%；2000 年到 2006 年税收成本率 5.32%，5.42%，5.52%，5.71%，5.79%，5.28%，5.93%（资料来源：2006 到 2013 年中国税务年鉴 ） 。从上面的数据中我们可以分析得出，征税成本率在 1994 年之前是一个比较小的水平，大约只是 2%，1994年分税制改革以后，税收成本率开始逐年上涨，最后维持在 5%到 6%之间。上述数据仅为官方数据，对于税务部门尚未公开的税务行政经费，我国税收部门尚未统计，如果再加上这部分的费用，估计我国税收成本还要更大一点。 三、我国税收成本升高的原
3、因 1、税收环境欠佳 征纳税双方税收成本观念淡薄：让无论是征税部门还是纳税部门都缺乏足够的税收成本观念。政府在考核税务机关的时候，往往着眼于业务指标，而较少程度地考虑征税成本指标；各个职能部门不够密切配合：一些部门为了自身利益不愿意与税务部门合作，导致原本简单的事情确需要税务机关花费大量的成本和精力。公民的纳税意识不强，很多纳税人等到税务机关上门催款的时候，才不得不交税款。不但不主动配合税务机关的纳税工作，甚至还存在偷税漏税的行为，单单在 2014 年一年，政府部门通过强化监管，查补税款 3300 多亿元。 2.机构设置与税源不协调 我国的幅员辽阔，各个地区经济发展不均衡，多以税源多集中在东南
4、沿海的经济发达地区。在税制机构的设置上有很多不尽合理的地方，我国的税收机构的布局，还是按照行政区域的划分设置的，和税源的分布状况没有多大联系但税收机构是按照行政制度设置的，在各个地区是均衡设置，这样就会产生经济发达地区税收任务较重，经济相对落后地区税收任务较轻但成本确并没有减少。设置国税和地税两个税收征管机构使得税收成本也会增加。企业刚刚接受国税部门查完之后，紧接着就进行地税部门检查，当两个机构对于纳税人的经营认证不尽相同时，纳税人面对无所适从的情况。 3.税收法规的制定操作性较差 我国税法和各种税收条例的规定已渐趋完善，但是在许多指标上面缺乏量化标准，导致税务部门人员理解起来会有偏差，执行过
5、程中就会增加成本；纳税方也需要花费更多的时间和精力去学习法规条文，也会导致纳税成本的增加。国家税务总局或者财政局把新增加的税收执行条例，以发通知函件的形式向各地税务机关通知，带来主管随意性很大，造成很容易让人滥用职权造成税收成本升高。在税法之外，还附有大量规定和条例，并且更新较快。各种法规、条文、批文繁琐造成了税务机构人员难以理解，在操作上出现困难。 四、优化税收成本的思路 1、强征纳税双方的税收成本观念，完善征管质量考核制度 税收成本的观念，不应该还停留在那种为了达到一定税收收入而不计成本投入的阶段，要带着经济的眼光看待税收工作。税务部门上至领导，下至普通员工，都应该具备税收成本意识，在日常
6、的工作当中就应该秉承着不铺张、不浪费的原则。政府在考核税务部门工作的好坏时，应该考虑税收成本和效率的高低，在税种设立、征管力量的配置、机构的设置、管理方式的选择上，将税收成本纳为决策的参考依据。在税制不断建设、完善和发展的过程当中，要向社会各个部门及时提供最新的税收法制知识。强化纳税人的税收成本意识。 2、科学合理设置税务征管机构 科学合理设置税务征管机构有两层意思：第一是扩大国税和地税之间的合作。由于我国财政体制等方面的原因，国税和地税两套税务机构近期合并尚是空想，但是这并不妨碍两个部门进行科学的协作，比如联合办理纳税人税务登记证，具备相应条件的地区，还可以试探性地设置联合办公厅，对纳税申报
7、进行统一受理，从而减少纳税成本。这样做的另外一个好处就是，还可以还可以加强两个部门税务管理、税务稽查方面信息的沟通，方便治理纳税，实现信息资源的共享。 科学设置税务征管机构的另外一层意思是，对原来行政区域划分设置基层税收机构的方式进行改革，而把税源分布情况、经济发展情况、人口密集情况等作为判断是否设置税务机构的重要依据，在行动开始之前，可以循序渐进，对少部分机构先进行经济区域化设置，等到条件成熟在进行跨区域设置办税服务机构。 3、加强税收法制建设，进一步完善税制 我国税收法制建设也在不断的完善过程当中，在这个过程中需要加强税收法规的详细解释，提高其可操作性，增加量化标准，便于税务机关和纳税人员
8、理解。对于一些附主税征收的税种，可以鼓励委托征收，科学合理地调配国税地税两支队伍的力量，避免重复工作。 在加强立法之外，同时也要加强税收监督机制的建设，为此需要政府部门和税务部门，加大对逃税行为的惩治力度，用法律措施追求相应责任，同时，还可以复制国外的先进制度，比如，当纳税人一旦有逃税行为的时候，税务机关即刻向社会而公众公布相关信息，使得纳税人在社会信誉和正常生活方面受到不良影响，在强大的舆论压力之下，公民不得不走向良性的发展道路，逃税行为发生的概率也会相应降低。参考文献： 1安华.论税收成本内涵界定及其构成体系.中国集体经济，2010. 2陈捷.降低税收征管成本的国际经验及其启示.财政研究，2012. 3匡小国，许永现.论税收成本的确定及其对完善税制的启示.中央财政金融学院学报，2000. 4郭嘉甚.试论如何降低我国税收征管成本.全国商情，2013. 5任寿根.成本领先性假设与中国税务组织结构优化兼析中国国税、地税机构是否存在合并趋势.经济研究，2014.
