1、民营企业内部审计研究摘要：内部审计作为现代企业制度的重要组成部分，它对改善公司治理，建立健全企业内控制度，加强和完善企业管理具有重要意义。民营企业的发展离不开民营企业设立内部审计制度，企业内部审计也是民营企业发展的迫切需要。基于此，以某集团有限公司为例，以理论联系实际为出发点，以历史背景一企业现状一未来发展为研究思路，对民营企业内部审计存在的问题、原因及对策等内容进行了研究。 关键词：民营企业；内部审计；管理模式；独立性；公司治理 中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）09-0090-03 一、民营企业内部审计的概述及案例分析 国际内部注册会计师协会 2
2、001 年 IIA 发布的最新内部审计实务标准对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 ”此定义强调的是内部审计帮助企业“增值”的目的，不要求内部审计代行外部监督的职责，完全适合我国民营企业内部审计的最新定位。 某集团有限公司（简称某集团）是一家具有现代化生产规模的综合性电机制造企业。某大中电机制造有限公司成立于 2001 年，总部位于我国中西部地区，有某专用电机厂转制形成，下设许多分（子）公司。注册资本 1500 万人民币，员工数量
3、300 人左右，主要经营电机的生产加工和电机的经销批发，电机的主要市场是中国大陆及东南亚地区。 某集团内部审计的发展历程可以概括为三个阶段： 第一阶段：萌芽阶段（2001-2003 年） 。这一时期因为公司规模相对比较小，没有或较少有子公司或分公司，公司内部管理信息比较通畅，公司没有正式开展内部审计工作。但是在后期出现分公司以后，分管分公司的财务人员在监管分公司财务过程中，在一定期间对这些公司的经营业绩情况、财务收支情况等方面进行评价和鉴证，实质上具有了类似内部审计的部分性质，可以说是内部审计工作的萌芽。 第二阶段：财务部门代行内部审计职能阶段（2003-2006 年） 。随着公司进一步发展和
4、扩大，公司已经从单一的公司变成为企业集团。无论是人员规模、经营规模，还是管理结构，都变得越加庞大和复杂，跨地区分公司的出现和增加，更使得企业内部迫切需要加强管理。为了进行内部监督，当时由财务部门代行内部审计的职能。财务部门定期组织财务人员对各地分公司进行财务检查，主要工作是审核财务收支、检查财务规章的执行情况，审计范围和作用非常有限。另一方面，其家族成员很多被委任于内部审计部门，而他们大多是缺乏专业背景和技能的。 第三阶段：独立审计起步和发展阶段（2006 年至今） 。由财务部门行使内部审计职能，使审计工作的范围和作用受到了极大的限制。随着集团规模进一步扩大和管理跨度的加大，2006 年集团董
5、事会要求成立独立的审计部门，内部审计职能正式从财务部门中分离出来。当时虽然审计人员都是从财务部门出来的，但因独立性有了提高，所以审计的效果和效率有了很大提高。审计部门主要审查组织的财务资料是否公允，经营活动的目标是否恰当等。某集团内审机构设置的主要特点是：内部审计工作上直接对董事会负责，但行政上归属集团财务总部管辖，在公司的架构体系上表现为双重管理模式。这种设置模式有利的地方表现在能配合集团财务总部进行监督管理，审计意见和建议能通过集团财务总部的力量推行下去，而且通过财务总部的影响力有助于推动审计工作的展开；不利的地方是内部审计的独立性受到影响，因为行政上受财务总部的管理，很多涉及财务总部高层
6、的审计项目开展时审计结论会受到影响。 某集团内部审计的发展历程也基本上代表了我国民营企业内部审计的发展历程：从无到有，从不完善到比较完善，从单一的财务审计到经营管理审计，可以说是我国民营企业内部审计发展的一个缩影。 二、某集团内部审计中存在的问题 随着民营企业的快速发展，内部审计在民营企业中已逐步得到了认识和推行，内部审计工作也取得了一定的成绩。但由于民营企业自身的局限以及所面临的制度、政策和法律环境等问题，内部审计仍然存在着很多的问题和困难，某集团内部审计主要有以下问题： 1 对内部审计存在认识上的差距 某集团总部位于欠发达的中西部省份，与沿海很多成熟的民营企业相比还有一定的差距。在沿海城市
7、，民营经济相当发达，民营企业的规模较大，管理水平也很高，很多企业早已设立了内部审计机构，常规性地开展内部审计工作。但在欠发达的中西部省份，很多民营企业内部审计还处于萌芽阶段。 2 内部审计定位还不够明确，独立性还比较差 同我国目前大部分民营企业一样，某集团的产权特征也主要表现为高度集中和封闭，这样企业的决策通常都是企业主自己说了算，企业主的经营理念、经营作风、文化水平的不同，就会直接影响内部审计的方向和重点，影响到审计结论的表达。而且由于产权高度集中在家族成员手中， “内部人说了算” ，缺乏专业背景和技能的家族成员成为特殊阶层，他们很多被委任于重要岗位，其中包括内部审计部门。这种内部人相互审计
8、的做法，严重违反内部审计的独立性要求，使审计的效率和效果大打折扣。 3 内部审计机构设置还不够规范 由于我国民营企业对内部审计的认识和需求普遍处于初级阶段，国家对民营企业内部审计的开展缺乏必要的引导，设立内部审计是民营企业的一种自主行为，这样在民营企业在设立内部审计机构时，某集团选择了照搬国有企业模式，在此过程中未考虑民营企业本身的特点，只是机械地照搬套用，造成了目前机构设置上的混乱。 4 内部审计内容还不够全面 内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代内部审计的内容主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。但在具体实施审计时，大多数民营企业仅仅局
9、限于内部财务审计，即监督公司的内部控制执行情况，审查公司的财务会计规章制度是否健全，合同、文件、财务报销、审批是否符合公司的规定以及专项审计等。忽略了经济效益审计，不能通过内部审计找出经营管理中存在的问题，进而提出改进措施，提高经济效益，所以制约了企业的发展。 5 内部审计人员配备不足，人员素质普遍较低 随着我国加入世贸组织，经济全球化、国际化竞争日益加剧，民营企业面临更多新问题、新困难和新风险。只有那些精通企业业务、具有经济、法律、会计、审计等多专业知识和能力的复合型内部审计人员才能满足为企业管理层提供多方面服务的需要。集团内部审计队伍中虽然有高素质的专业人才，但整体而言从业人员的素质偏低，
10、还很难胜任当前和未来民营企业发展的需要。而且内部审计人员后续教育做得还不够，大多数内审人员仅具有财务领域的知识，还停留在以财务审计为主的审计初级阶段，在一定程度上会限制内部审计作用的发挥。 三、某集团内部审计存在问题的原因分析 类似某集团的民营企业内部审计出现问题的主要原因在于以下几个方面。 1 民营企业的资本结构与产权的特殊性 资本结构影响着企业治理结构即所有权的安排，而治理结构与内部审计密切相关。目前我国民营企业资本结构的特点是：资产负债率严重偏低。在这种资本结构的作用下，民营企业的决策权与经营权、主要投资者与主要管理者的身份呈高度合一的状态，缺乏债务治理机制。在这种单一的产权结构下，所有
11、权和经营权都集中在内部人手中，企业缺乏社会化的监督机制，企业处于一种决策、执行、监督三权合一的状态，致使内部审计的发展受阻。 2 经营者的理念落后，民营企业内部审计理论研究滞后 民营企业的领导人素质参差不齐，他们在创业之初靠胆识和经验创立了企业的根基，但在管理水平、文化水平、道德水平和守法诚信等方面素质还普遍有待提高，科学和规范经营始终是很多民营企业亟待解决的难题。由于受经营者素质和传统思想的影响，加上内部审计在我国的发展水平还不高，致使很多民营企业主尚未了解和意识到内部审计能给企业带来的好处，或者只是认识到内部审计很肤浅的一面，这样使他们缺乏对内部审计必要的重视，所以成为民营企业其发展的一大
12、障碍。 3 民营企业内部审计的法规不健全 内部审计作为经济社会中一种行为需要职业道德来规范和制约。有关内部审计的法律依据主要是 1994 年颁布的审计法和 1995 年发布的审计署关于内部审计工作的规定 ，但它们只是为搞好国家审计监督服务的，范围也仅限于国有企业和行政事业单位，并没有将民营企业内部审计纳入其中。显然这些立法远远不能满足民营企业发展的需要。民营企业发展到今天，无论在数量、规模和竞争力等方面都能与国有企业相提并论，也同样需要加强内部控制和规范性运作机制。内部审计领域没有统一的执业标准，从而使审计工作凭经验、按习惯行事，严重削弱了内部审计的权威性。而市场发达国家对内部审计的资格和执业
13、标准都用法律的形式规范下来。这些规定为提高内部审计人员的执业水平、提高内部审计人员的地位和权威性发挥了重大作用。 四、完善民营企业内部审计的对策探讨 鉴于某集团有限公司内部审计现状及存在的问题，民营企业内部审计其定性定位、体制机制或方法方式等，都不能更好地适应现代企业制度要求和企业发展的需要。而完善我国民营企业内部审计又是一个长期的、全方位的提高和改善的过程，笔者认为，应该根据企业的特点，从其自身特征、内部审计行业组织和政府政策法律等多方面着手，有计划有目的地逐步改善和提高。 1 明确内部审计的性质与定位，合理设置内部审计组织机构 民营企业必须首先认识到，内部审计在企业经营管理中处于极其重要而
14、又特殊的地位。民营企业的经营目标是其各组成部门工作的导向，而内部审计制度的完善和顺利进行是实现企业目标不可或缺的一部分。要确保内部控制制度被切实地执行并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。 随着企业制度的不断创新和治理结构的逐步完善，某集团也应适应现代企业制度的要求，合理设置其包括审计部门在内的内部组织机构。就内部审计机构及其设置而言，我们主张在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会和内部审计部门，三者之间由上而下宜存在业务指导关系，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。
15、2 改进内部审计的方式和方法 随着企业管理水平的提高，某集团内部审计应该以企业的经营目标为中心，监督和控制企业的经济活动，利用内部审计独有的优势来完善经营管理的预先控制工作，合理建立完善的内部控制标准，打破传统的、单一的、事后审计方式，逐步把注意力集中在事中审计和事前审计上。内部审计工作不再局限于事后监督，不仅要监督和评价经济项目、预算及合同的真实、合理、合法、有效，及时反馈信息和意见，又要对集团内部的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实施事前审计。对企业内部控制进行全面、及时的监督和评价。 在信息化技术普及和应用水平提高的大环境下，集团内部审计人员还应通过在企业内部建立一
16、个功能完善的审计信息化系统和审计操作平台，对内部财务信息系统及会计工作进行高效的监控与评价，对集团资产流向情况密切跟踪；改变传统的以手工作业为主、以计算机操作为辅的审计模式，提高内部审计部门在信息化条件下实施审计监督与评价的能力，通过全过程的审查、监督与评价，逐步实现审计过程的转变。 3 拓宽审计内容的领域 企业要从以检查、评价为主要内容的内部控制审计向以改善机构运行状况和推动改革为主要内容的管理审计转变。审计部门不仅要发现问题，而且还要参与解决问题，要站在管理控制的角度不断完善制度，积极促进和推动企业的内部控制、风险管理、机构改革、业务创新等活动。在条件有限的情况下，可以重点围绕企业经营管理
17、中的热点、难点问题，选择一些规模相对较小、涉及面相对较窄、容易操作的项目开展管理审计试点，逐步摸索方法、积累经验，应该以敢于实践创新的审计理念，逐步拓展审计评价的内容和范围，尝试开展比较全面的任期管理责任审计评价等。 4 加强内部审计职能的扩展及创新 审计职能的注重内部审计职能从单一的经济监督职能向以经济监督和经济评价为基本职能的多职能转变、内部审计的本质已不再定位于独立的经济监督活动，而是定位于以服务为导向的经济控制机制。内部审计的主要目的是为集团内部的管理控制服务，从而达到为企业创造价值的目标，这就决定了内部审计的工作重点必然由传统的财务审计过渡到经济效益市计，由传统的“检查系统”转变为“
18、控制系统” ，从查错防弊转变为内部控制评价和风险评估。 在当今市场日益注重未来导向的情形下，对内部审计职能做出的更广泛探索，比如尝试利用“咨询”职能，在内部审计经济评价的同时从事咨询活动，主动积极地向管理者提供咨询服务，进而达到对组织经营与控制直接改善的目的。 5 提高内部审计人员的素质 企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。内部审计人员需要在熟悉财务会计审计的基础上，尽可能多地了解其他业务领域，掌握其他专业的理论与实践知识，拓宽知识结构，才能更得心应手地开展审计工作，为企业创造财富。现代内部审计工作逐渐由财务管理领域向经营管理领域渗透和扩展，内部审计人
19、员的组织结构也应该趋向多元化，不仅要有懂财务和审计的专业人才，还应配备精通其他各项相关业务的专门人才，充分利用现有资源，聘请有丰富经验和较高业务水平的人员充实内部审计部门。此外，还应适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。 参考文献： 1内部审计实务标准M，北京：中国时代经济出版社，2002 2任恩旗，立足实际有所为有所不为对目前企业内部审计的几点思考J交通财会，2010， （2） 3徐元玲、喻强，我国民营企业内部审计存在的问题及对策J，财会研究，2007， （2） 4路军慧，中国民营企业家族式管理模式的问题与对策研究J市场论坛，2006， （3） （责任编辑：袁凌云）
