1、1高校内部审计质量的影响因素探讨【摘 要】 高等院校是国家发展高等教育，促进社会发展的主战场。面对政府对高等教育领域投入的加大，需要有专门机构进行监督，高校内部审计部门作为重要的监督机构需要发挥功能作用。文章根据内部审计质量的定义和高校内部审计的特点提出内部审计独立性、内审人员专业胜任能力、内审实施的技术与方法、内部审计结果运用以及内部审计的法律法规是影响内部审计质量的五大因素。 【关键词】 高校； 内部审计质量； 影响因素 一、引言 教育是强国富民的根本，邓小平同志早在改革开放之初就指出“科学技术是第一生产力” ，教育，尤其是高等教育是科学技术进步的根本保障。党的十八大报告明确提出“教育是中
2、华民族振兴和社会进步的基石。”我国自 1999 年实施普通高校扩招，为实现全民素质整体提高，国家在教育上的经费支持越来越大，地方政府也在积极推动本地区高等教育的发展，包括进行大学城建设等校园改善措施，高校在教学、科研等方面的资金投入进而也随之扩大。中央政府和地方政府教育经费投入的实施效果如何，能否达到预期的目标，高校在管理和使用上级拨款经费以及自身收入等方面资金是否符合国家和高校的有关规定，是否实现了教育目标，都需要相应的监督机构进行监督。高校内部审计部门是高校监督体系中与高校关系最密切的也是最重要的监督机构。高校内部审计部门2的监督职能能否有效实现，是否达到了监督的目的，则集中体现在内部审计
3、质量。提高内部审计质量是高校内部审计部门工作的重中之重，而提高内部审计质量的前提是清楚了解高校内部审计质量的影响因素，影响因素是保证和提高高校内部审计质量的途径和方式。因此，高校内部审计质量影响因素研究对保证和提高内部审计质量，达到内部审计目标具有重要的意义。 二、高校内部审计质量和特点分析 审计质量一直是审计研究的重点，无论是国家审计、社会审计还是内部审计。审计质量直接决定着审计程序和审计方法等审计组织内容，影响着审计目标的实现。最早对审计质量概念进行探讨并作出定义的是美国著名学者 DeAngelo，她将审计质量定义为审计师发现审计对象存在违规现象并报告这种违规现象的联合概率，并且进一步指出
4、这种概率同时受到审计师专业胜任能力和审计师独立性的影响。从此定义可以看出，审计质量受到会计师的技术能力、会计师的独立性的影响。美国另外两名著名学者 Watts 和 Zimmerman（1986）认为，审计质量是注册会计师报告被审计对象违约行为的概率，这种概率即审计质量受到审计师的职能能力与投入的人力物力以及相对于审计客户的独立性的影响。关于审计质量的概念，我国的学者专家也对其进行了积极的探索，其中比较有代表性的观点有：李金华（1992）提出，审计工作质量是一个总体的概念，它是由审计工作过程的各个流程共同决定的，并指出审计工作质量的最终体现是审计报告，即审计结论是否恰当、合理和完整；徐政旦、谢荣
5、（2002）将审计质量定义为审计业务工作的优劣程度，即审计业务3工作是否达到了审计目标以及达到的程度如何，并认为审计质量可以分为审计人员的质量、审计业务过程的质量和审计报告质量三个方面。从国内外这些比较有代表性的观点可以看出，审计质量受到多方面的影响，从审计人员的角度看，有审计师的专业胜任能力、独立性等；从审计流程的角度看，有审计过程和审计结果两个方面。 国际内部审计师协会（IIA）关于内部审计最新的定义是 2009 年 1月修订的国际内部审计专业实务框架的内部审计定义，认为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管
6、理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标” 。根据定义，内部审计的目标是增加组织价值和改善组织运营，主要手段是确认和咨询。高校作为非营利组织与一般的企业组织内部审计有比较大的区别，最主要的区别在于高校组织的目标与企业组织的目标的不同。在我国，高校的目标是为国家培养人才，实现民族素质的提高和科学技术的进步，为社会主义现代化服务，并非实现利润最大化或者股东价值最大化，这一区别决定了高校内部审计质量与企业内部审计质量的内涵存在一定的差异，这也决定了高校内部审计质量影响因素与一般企业组织内部审计质量影响因素的内容上存在差别。 概而言之，高校内部审计质量受到独立性、内部审计人员专业胜任能力、内部审计
7、实施技术与方法、内部审计结果运用以及内部审计相关法律法规五个方面的影响。 三、高校内部审计质量的影响因素 4（一）内部审计独立性 独立性是审计的灵魂，失去独立性的审计机构是无法承担其职能，保证其质量的，内部审计同样如此。独立性包括了两个方面：一是形式上的独立性；二是实质上的独立性。高校内部审计形式上的独立性主要表现在其设置形式或者说隶属关系上。一般来说，内部审计部门作为组织内部的职能部门，其设置形式或者说隶属关系直接决定了部门的独立性。在企业中，内部审计部门主要的设置形式有五种：隶属于董事会、隶属于审计委员会、隶属于总经理、隶属于财务部门负责人以及隶属于董事会和总经理，目前高校内部审计部门的设
8、置形式主要有两种：一种是隶属于学校决策管理层；另一种是隶属于纪检监察部门，作为一个办事处而存在。前者类似于企业中的董事会或总经理模式，具有较高的独立性，后者则类似于企业中的财务部门负责人模式，独立性相对较差。为了保证高校内部审计质量，将内部审计部门设置在高校决策管理层下并且与纪检监察部门平行工作是目前比较合适的选择，隶属于纪检监察部门的设置形式应当摒弃。而高校内部审计实质上的独立性则主要体现在两个方面：一是学校领导管理层的大学独立精神；二是内部审计工作人员的职业道德。内部审计人员在审计执业的过程中自觉不自觉地都会受到高校领导理念、风格和方式的影响，如果学校领导层坚守大学独立之精神，必然会保障和
9、促进内部审计人员可以按照相关规定进行独立工作，使其不受或者尽可能少受外部审计环境的影响。内部审计人员的职业道德直接决定了审计人员在审计职业时的精神状态，即实质上的独立性。这两个方面都会直接影响到内部审计的质量。 （二）内部审5计人员专业胜任能力 内部审计是一个职业化非常强的工作，内部审计质量能否有效地保证，离不开内部审计人员的专业胜任能力。陈孝（2006）认为，审计师的专业素质要求是专业胜任能力，具有专业胜任能力的审计师必然具备完成审计工作所需要的审计执业知识、不断提高和发展的审计执业能力、社会公众期望和认可的审计执业态度，并通过审计执业实践的经验积累以及审计技术方法的运用来达到保证审计质量的
10、目标，从而，专业胜任能力要求内部审计人员必须理解内部审计的理念，掌握内部审计所需要的专业知识和技能。目前，内部审计部门可能由于企业领导层对内部审计认识不够抑或是还未发挥增值功能等原因，在多数的企业中没有得到应有的重视。高校内部审计部门遇到类似的处境，无法吸引优秀的专业人才或者人才数量不够，这些都导致了高校内部审计整体专业胜任能力达不到应有的要求，严重影响了内部审计的质量。 （三）内部审计实施技术与方法 内部审计过程包括了内部审计实施过程和内部审计报告过程两个方面。内部审计实施过程要求必要的审计技术和审计方法，正如中国一句古语所言：“工欲善其事，必先利其器” 。实施审计的技术和方法包括了审计计划
11、决策方法、审计工作底稿制定、数据收集技术、审计抽样技术和审计分析程序等内容。针对高校内部的资金使用，在内部审计资源有限的情况下，内部审计要有针对性地选择内部审计对象，制定详细的内部审计工作底稿，收集必要的内部审计数据以进行实质性分析和细节性测试，运用必要的内部审计抽样技术，进行完整有序的内部审计分析程6序，这些是内部审计质量的重要保障，需要内部审计部门根据相关内部审计规定和内部审计准则，并同时结合所在高校自身的实际情况制定一整套完整清晰的内部审计工作程序。其中，选择内部审计对象需要特别说明，高校内部审计部门在实施内部审计时，既要做常规资金使用的内部审计，同时也要把握学校长期发展战略要求的重点资
12、金使用情况，充分了解学校的长期战略部署和掌握学校各个院系的具体情况是该项工作的基础。审计对象的正确选择决定着审计资源的分配，决定着后续一系列工作和技术方法使用的有效，最终决定着内部审计的质量。 （四）内部审计结果运用 内部审计质量的重要性体现在对内部审计结果的运用，内部审计质量的保证与内部审计结果的应用息息相关，这一点往往被内部审计部门所忽略，直接导致内部审计“善始不善终” ，影响了内部审计质量。内部审计结果包括内部审计报告、内部审计结论和内部审计建议三个方面的内容。内部审计结果的运用要求针对已完成的审计实施过程出具相应的审计报告，得出相应的审计结论和提出具体的审计建议。审计报告是否适当与审计
13、结论是否正确直接影响学校决策管理层对内部审计的态度，从而进一步影响对审计建议的采用。只有当内部审计部门有恰当的内部审计报告、正确的内部审计结论、有效的审计建议并被合理运用时，才能实现内部审计的目标，保证内部审计的质量。 （五）内部审计的法律法规 内部审计的实施需要“有法可依、有据可查、有理可说” ，这就需要出台完善的高校内部审计法律法规。1994 年， 中华人民共和国审计法7的出台与实施首次确立了我国内部审计的法律地位，而国家审计署 1995年颁布的审计署关于内部审计工作的规定则是直接针对内部审计的法规与规范，2000 年中国内部审计学会更名为中国内部审计协会后，陆续颁布了我国内部审计的基本准
14、则、具体准则和实务指南等。此外，我国的会计法 、 上市公司治理准则等相关法律法规对内部审计也进行了相应的规定，为内部审计的实务发展提供了指导和规范。而专门针对教育系统的内部审计规定可以追溯到 1996 年 4 月 5 日原国家教育委员会发布的第二十四号令教育系统内部审计工作规定 ；最新的关于教育系统内部审计的法规则是教育部 2004 年 4 月 13 日颁布的教育系统内部审计工作规定 ，该规定包含了教育系统内部审计的组织和领导、职责与权限、工作程序和法律责任等内容，并且各个高校根据自身的实际情况制定了符合本单位需求的内部审计工作方法等。但是自 2003 年以来，教育系统，尤其是高校出现了诸多新
15、的情况，需要对相应的内部审计法规或条例进行修改以应对出现的新情况。高校内部审计质量需要完善相关法律法规来保证。 【参考文献】 1 张庆龙.国际内部审计师协会关于公共部门内部审计能力模型的研究与启示J.审计研究，2011（2）. 2 DeAngelo， L.， 1986， Auditor Size and Audit Quality， Journal of Accounting and Economics， Vol.3， Issue 3，pp183-199. 3 李红.高校内部审计的需求、供给与协调J.会计之友，82011（27）. 4 李金华.审计师专业知识必备M.北京：中国审计出版社，1992. 5 徐政旦，谢荣，等.审计研究前沿M.上海：上海财经大学出版社，2002. 6 王小力.高校内部审计质量控制评价体系建设J.中国内部审计，2012（5）. 7 中华人民共和国审计署第 4 号令：审计署关于内部审计工作的规定S.2003. 8 崔春燕.内部审计助推高校后勤改革的思考J.南京审计学院学报，2012（11）. 9 刘金霞.“十二五”时期我国高校内部审计发展的机遇与挑战J.河北科技大学学报（社会科学版） ，2011（1）. 10 殷丽丽，李媛媛.经济危机下的内部审计战略J.审计研究，2010（1）.
