1、1固定资产折旧对企业所得税的影响分析【摘要】本文围绕固定资产折旧方法和年限进行分析，全面考虑多个因素影响，与企业所得税相结合，筹划减少所得税导致的现金流出。 【关键词】固定资产折旧 企业所得税 折旧年限 折旧方法 一、概述 （一）固定资产折旧 固定资产折旧是指一定时期内为补偿固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率进行固定资产折旧计提，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少。 （二）企业所得税 企业所得税，是对我国国内企业的生产经营收入和其他收入征收的一种税，纳税人取得的收入是其征税对象，包括销售货物收
2、入、转让财产收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入、股息红利收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。企业所得税的纳税人范围比公司所得税大，企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括：国有企业、集体企业、联营企业、股份制企业、私营企业、有生产经营收入和其他收入的相关组织。所得税的多少，关系到企业最根本的利益，即企业税后净利润的大小。由此可知，企业对于固定资产折旧计提方法的选择，会对其企业所得税2乃至其切身利益产生重大的影响。 二、固定资产折旧对企业所得税的影响因素 （一） 固定资产折旧方法的影响 企业选择折旧方法是根据与固定资产有关的经济利益的
3、预期实现方式而定的，方法有双倍余额递减法、年数总和法、年限平均法及工作量法，年限平均法和工作量法属于直线法，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法，固定资产的折旧方法一旦选定，便不可随意变更，不过，如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，在每年年终后，企业应对固定资产折旧方法进行复核，决定是否改变其折旧方法。 企业所得税相关的制度和条例规定，固定资产按照直线法所计提的折旧可以扣除；因技术进步或其他原因导致固定资产需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法；双倍余额递减法和年数总和法都可作为加速折旧法的选择。折旧方法不同，则计提的折旧额不同，从而影响企业利润大小，进而
4、影响企业应纳所得税额。 （二）固定资产折旧年限的影响 表面看来企业固定资产折旧年限的长短只是和缴税的先后时间顺序有关，但是我们仍需要对折旧年限做出基本的规定，因为受每年国家财政收入以及通胀、通缩等经济因素变化的影响，国家的税务收入会受到折旧年限的影响。因此，为了防止国家利益受到损害，国家对不同类别的固定资产的折旧年限做出了强制要求，除国家另有规定外，不同类型固定资产的最低折旧年限如下：电子设备是 3 年，飞机、火车、轮船以3外的运输工具是 4 年，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等是 5年，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备是 10 年，房屋、建筑物是 20 年。 虽然税法对最低折
5、旧年限做出了规定，但同时也对企业授予了一定的权力，即拥有自主选择折旧年限的权力，不过其选择需在规定的范围内进行；同时企业会计准则也对企业做出了规定，即依据资产的实际使用情况合理估计其使用年限，且规定其年限必须超过一个会计年度。企业估计资产使用年限在会计估计中会受到人为因素影响，从而产生较强的可操控性，因此，税法折旧与会计折旧会产生无法避免的差异。 三、固定资产折旧方法和年限的选择 （一） 折旧方法的选择 在不同的税制条件下，企业应采取不同的折旧方法进行税收筹划。在累进税制条件下，选择直线法可为企业节税，但是选择加速折旧法则会增加企业所得税支出，使得现金流出增加，从而导致企业可使用支配的经营资金
6、减少。 当使用比例税制时，可以选择的方法有双倍余额递减法、年数总和法和平均年限法，三种方法的折旧总额和总计纳税额是相同的，但在同样的折旧年限内的固定资产折旧年计提额不相同。由于资金有其自身的时间价值，我们对上述三种方法的纳税额进行现值计算发现，选择双倍余额递减法纳税所计算出的现值最小，其次便是使用年数总和法纳税所计算的现值，现值最大的则是用平均年限法纳税计算的。 那么如何选择折旧方法？总而言之，在累进税制条件下，当企业享4受税收优惠时，则可选择直线法，从而达到节税效果；在比例税率条件下，当企业未享受税收优惠时，则可选择加速折旧法来达到节税效果。 （二） 折旧年限的选择 一般来说，固定资产的折旧
7、年限受其寿命长短所决定，但是使用年限本来就是一个经验性的预估值，从而导致折旧年限的确定有人为因素，于是为节税产生了可能性。 假如税率稳定，当没有税收减免优惠政策时，缩短折旧年限可为企业节约税负支出；当有税收减免优惠政策时，延长折旧年限则可为企业节约税负支出。但是因为相关制度和条例对固定资产折旧年限做出了规定，因此在会计处理中，折旧年限的确定是受到一定限制的。于是在通常会计处理时，最短折旧年限的确认需要考虑规定的各类固定资产折旧年限以及制度规定的最短折旧年限，最长折旧年限则不可超过制度规定的最长折旧年限。正是因为受到以上各种因素的影响，所以当企业在利用折旧年限节约税负支出的时候，需要在合适的范围内进行选择。 对于我国企业而言，应如何选择正确的固定资产折旧方法和年限呢？综上所述，由于我国实行比例税制，而且税收减免优惠政策较少，所以企业经营者应该选择加速折旧法并缩短折旧年限以降低税负、减少支出、提高利润。 作者简介：何进（1985-） ，女，重庆人，硕士研究生，研究方向：会计学财务管理。 （编辑：陈岑）
