1、1会计常见作弊手法分析摘要：随着市场经济交易事项的多元化、复杂化，会计相关法律及制度的不断延伸及内容的不断扩展，使得会计信息中所反映的经济活动内容的不确定性越来越多，会计舞弊事件更是频发，尤其是在大家眼中拥有良好内控制度的上市公司会计造假更是令人震惊。文章将以会计常见舞弊手法进行分析为切入口，从中分析得出一些鉴别会计舞弊手段行之有效的方法，旨在对于如何从日常的经济现象中识别出会计舞弊提供一些建设性的建议。 关键词：会计舞弊；往来账项；鉴别 在刚刚过去的 2012 年，以“云南绿大地会计造假”案件为首的会计造假案再一次令世人震惊，由多次的业绩变脸初露端倪直至追溯使投资者和债权人蒙受了巨额损失。与
2、此同时，我们不仅要反思，在这些造假案件中，会计不再是一门精确计量的科学，而成为了人为操纵的数据工具。因此对于会计造假的警觉和识别能力是我们现代信息使用者必须具备的技能。 一、会计假账 会计假账是指不能正确反映企业财务状况和经营成果的财务报表及会计记录。按照会计假账产生是否出于故意，可以将其分为会计错误导致的假账和会计操纵导致的假账。 （一）会计假账的成因 21.错误导致的假账 由于会计错误所导致的假账主要指的是行为人所做出的行为并不具有主观故意的动机，其非故意行为形成的无法全面准确反映企业的经营情况及财务状况的的会计记录。主要包括：进行会计信息记录时发生的非故意失误或疏忽所导致的信息失真；由错
3、误理解业务实质而导致选用会计估计不恰当的情况；由于对业务认定的不准确导致相关会计政策选择时发生的失误。 2.会计操纵导致的假账 由于会计操纵而导致的假账主要指行为人出于获取不当得利或其他目的，人为地、故意地选择违背真实性原则的相关会计处理行为，导致形成歪曲反映企业财务状况和经营成果的会计信息记录。会计操纵方式目前主要表现为盈余管理和会计舞弊两种方式。 （1）由盈余管理导致的假账。主要表现为行为人有意针对会计法律法规及政策上的模糊地带，有目的地选择会计程序和方法，人为加工会计信息，以最终达成管理当局所需求的会计信息结果为目标，以达成虚构企业价值获得市场认可度或者融资的目的。 （2）由会计舞弊导致
4、的假账。相对于盈余管理而言，会计舞弊行为性质更为恶劣，属于会计非法操纵行为。通常情况都是以与法律法规相违背的行为有计划地取得不当或非法得利，导致会计信息的失真，从而误导会计信息使用者做出错误决策。 （二）会计舞弊的动因 会计舞弊伴随着会计的产生而产生，其表现形式因国情及历史阶段3的改变而有所不同，但从企业内部进行剖析来看，其造假动因在根本上是有其共同之处的。 1.为迎合市场，以期达成其“圈钱”目的。为迎合行业监管的一些特定标准，或以良好的业绩形象吸引外部资金的投入，通过肆意篡改财务信息的方式来掩盖其不符合相应条件的真相，骗取外部资金的注入。 2.偷逃或骗取税款。部分不法企业通常故意少记、漏记作
5、为计税依据的业务收入、利润等财务信息，以达到为了少交税款的目的；或者通过伪造业务和财务信息以达到骗取出口退税或非法享受税收优惠政策的目的。 3.为牟取个人利益最大化不惜对财务业绩进行杜撰。目前公司架构中多数以两权分离管理模式运行，企业财务业绩的好坏成为决定管理层报酬的关键因素，这就导致管理层在私利的驱动下，通过篡改财务业绩数据和指标等方式来谋取不正当的私人报酬。 二、会计舞弊概述 会计舞弊是指行为人主观故意选择实施违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范的行为，从而导致会计信息失真的结果，以期从中获取不正当的利益。而造成会计信息失真的最主要原因是管理层舞弊，即从业人员根据管理者
6、的意愿，针对会计规范适用于不同部门具有的较大灵活性这一特性，片面或者有目的地提供会计相关信息，更有甚者不惜违反会计规范做假账。这种舞弊行为主观性强，较难被察觉，因此，当前管理层舞弊应作为防范会计舞弊的重点抓手。 当前，最常见的会计舞弊方形式有： 4第一，故意利用企业内控制度的薄弱环节实施舞弊，通过对会计记录和凭证的造假，谋取个人私利。例如：某些单位出纳人员利用企业派遣出纳人员领取银行对账单的不合理设置，通过篡改、伪造银行对账单，私自挪用甚至占用企业自有资金； 第二，与其他工作职责不同的人员共同舞弊。如费用核算人员联合出纳人员虚报业务经费，将与企业业务无关的个人消费票据归入企业业务支出中虚报冒领
7、；收入核算人员与出纳人员共谋故意瞒报交易事项或将部分收入不登记入账，支出核算人员串通出纳人员将私自提高支出入账金额等； 第三，肆意套改或藏匿凭证。企业管理人员通过伪造单据、制造假发票、虚报费用非法套取现金，伪造增值税专用发票以达到虚抵增值税进项税的目的，非法逃避增值税缴纳义务； 第四，通过会计政策的蓄意曲解，对不同会计核算主体或不同会计期间内费用随意分摊、提前或推迟确认。例如：房地产企业开发成本在可销售项目与开发中项目之间的任意分摊，通过折旧的计提或费用的挂账达到调节不同会计期间利润的目的。 三、重点会计科目的舞弊表现 会计作弊的手法多种多样，层出不穷。对于税务干部而言，有效地识别出企业的各种
8、舞弊手法是一项耗时费力且工作量极大的任务。在实际工作中，税务干部要能够有针对性地把握会计主要作弊手法，有的放矢，从而有效地捍卫我国税法的尊严。综观常见的会计作弊手法，多数与企业“往来账项”有着密不可分的联系。 5（一） “应收账款”的舞弊 应收账款是影响企业利润的主要因素，长期以来被许多企业用作利润粉饰的工具。一般情况下，企业利润主要取决于其主营业务利润，而企业的主营业务利润来源于企业的主营业务收入，其中应收账款便是影响企业主营业务利润的重要因素之一。因此，了解应收账款的舞弊手法对于分析企业财务经营信息的真实性是非常有必要的。总的来说，应收账款的常见舞弊手段主要有以下几种： 1.少计或多计坏账
9、准备 企业一般会根据年终时公司对于报表盈亏的需求来少计或多计坏账准备进而达到调增或调减当期利润的目的。 2.设置账户模糊不清一些企业将各种不同的债权都记入应收账款总账中，故意不设立相应的应收账款明细账，导致外部审查人员无法核实债权人的正确信息；同时将企业所有往来款项信息都记入应收账款总账中，达到掩盖其不正常经营活动的目的。 3.对于会计政策的不当使用 对于折扣销售方式，会计准则规定有总价法和净额法核算方法。但对于现金折扣销售方式下，会计准则明确规定应收账款的入账必须采用末抵减折扣前的总金额。而在实际的工作中，有些企业故意错误选用净额法入账，以达到推迟缴纳税款的目的。 4.处理坏账损失时进行舞弊
10、 人为扩大坏账损失计提范围和比例，以达到多列资产减值损失，减少季度所得税预缴金额；偷逃所得税的目的；不按坏账确认的标准对坏账的发生进行确认，导致企业资产的账实不符；已转销的坏账准备收回6后不入账，作为内部“小金库”处理或私分、贪污。 （二） “其他应收款” “其他应付款”的舞弊 “其他应收款” “其他应付款”账户由于经常为不法企业所利用而被戏称为“聚宝盆”和“垃圾桶” 。企业经常将不包含在企业经营范围之内的其他业务显示在“其他应收款” “其他应付款”账户中，以此躲避外部监管部门的监督来获取非法盈利；擅自通过“其他应收款” “其他应付款”账户为个人或其他单位套取现金以贪污受贿、谋取私利。 （三）
11、 “预付款项”的舞弊 按规定，企业中的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而在实际日常操作过程中，少数企业在不具备有效合法的供应合同的前提下，将预付款作为中转站为其他个人或者企业进行违法结算，并把由此产生的佣金作为私人的回扣，或者直接通过预付款业务隐瞒收入、非法转移资金、独吞或私分不正当收入。 （四） “应付账款”的舞弊 企业以“应付票据”转入“应付账款” ，同时将应付账款长期挂账以达到拖欠货款牟利的目的；将企业收入隐匿在应付账款之中，然后以售出的商品冲抵应付账款，达到隐瞒销售收入的目的；利用应付账款科目挂账及冲销，贪污现金折扣及购货退回货款。 （五）预收账款的舞弊 会计核算时故意将“其
12、他业务收入” 、 “营业外收入”相关事项错记“预收账款”科目下，从而达到逃避缴纳税款的目的；利用预收账款来调节商品销售收入，将尚末实现的销售收入提前作收入处理，虚增商品7销售收入，调节利润。 四、重点会计科目的舞弊鉴别 虽然会计造假的表现形式多样，难以对其所有方式进行整体描述，但综观近年来会计造假案例中的造假手段，其造假所用的重点科目及手法却是有许多相近特点的。因此，以重点会计科目的舞弊鉴别为着力点不失为分析会计舞弊的一个有效途径。对于重点会计科目，可从以下几方面进行舞弊鉴别： 1.分析企业往来账的增减变动趋势，考虑企业是否存在将收入挂往来账逃避纳税义务的行为。 2.分析往来款项挂帐的时间是否异常，其核算过程中所对应的科目是否合理及会计凭证后所附的原始凭证是否齐全。 3.分析企业应收账款的变化情况，考虑是否存在将投资收益纳入到了应收账款的核算中或存在收回已经转销的坏账不入账的情况。 4.分析企业往来账户明细科目的构成情况，分析企业是否存在通过往来账户虚构采购业务、虚增成本、虚减企业利润及税收的情况。 5.分析有无故意漏记应收账款业务，通过分析企业的资金往来、实物流向分析企业有无确实发生应收账款却不入账的行为。 （作者单位：国家税务总局税务干部进修学院）
