1、长沙市开福区地方税务局,省级行政单位个人所得税代扣代缴明细申报培训,2016 纳税人学堂（一）,行政事业单位涉税解读,邓宇丹 13755188199,目 录,个人所得税的税率与减免,个人所得税的纳税人与征税对象,3,行政事业单位办税须知,1,2,个人所得税的计算与申报,4,个人所得税的法律责任,5,（一）税务登记 行政事业单位有生产经营项目而取得应税收入，应按照税务登记管理办法的相关规定，到机构所在地税务机关办理“单位纳税人登记”；该行政事业单位同时负有税收法律、行政法规规定的扣缴义务的（如代扣代缴个人所得税等），税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件,一、行政事
2、业单位办税须知,扣缴义务人登记 按照税务登记管理办法规定可以不办理税务登记证的行政事业单位，如果负有税收法律、行政法规规定的扣缴税款义务（如代扣代缴个人所得税等），应到机构所在地税务关办理“扣缴义务人登记”，税务机关登记扣缴税款事项并核发扣缴税款登记证件。,一、行政事业单位办税须知,办理税务登记所需资料：1、组织机构代码证副本及复印件；2、法定代表人（负责人）身份证及复印件；3、营业执照或批准设立证书、文件复印件；4、税务登记表或扣缴税款登记表,一、行政事业单位办税须知,税务登记办理流程1、纳税人（扣缴义务人）申请；2、税务机关办税服务厅受理；3、主管税务分局（科）分配、管户分配；4、税费种认
3、定、应申报资料核定。,一、行政事业单位办税须知,（二）纳税申报1、申报期限当年每月申报纳税人的最后期限均在“湖南省地方税务局门户网站-办税服务-征期日历”栏目中进行公告,一、行政事业单位办税须知,申报方式1、大厅申报：携带纳税申报表、财务报表等税务机关要求报送的申报资料到主管税务机关所属办税服务厅办理申报；2、网上申报：与税务机关、开户银行签订三方协议；在省局办税服务厅完成网上申报用户注册；登录“湖南省地方税务局网上办税服务厅”进行纳税申报和报表报送,一、行政事业单位办税须知,（三）税款缴纳银行转账POS机刷卡缴税网上办税厅实时扣缴 （1）三方协议缴税 （2）银行卡快捷支付,一、行政事业单位办
4、税须知,（四）涉及到的相关税种 行政事业单位，除国家法律法规明确不征收营业税的收费，以及同时符合中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十三条三个条件的政府性基金或者行政事业性收费外，均应依法缴纳营业税、城建税、教育费附加及地方教育费附加（简称“相关税费”，下同）。各行政事业单位应税的行政性、事业性、服务性收费收入、对外培训费、销售不动产、转让无形资产收入、房屋（门面）出租收入及其他应税收入， 涉及到的营业税及附加、房产税、土地使用税、印花税、企业所得税以及由税务机关依照法律法规和政策代征的文化事业建设费、社保费、水利建设基金、残疾人就业保障金、工会经费等，均应按规定如实申报缴纳。,一、行政事业
5、单位办税须知,二、个人所得税纳税人与征税对象,个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。,一、工资薪金所得 二、个体工商户生产经营所得三、劳务报酬所得 四、稿酬所得五、特许权使用费所得 六、财产租赁所得七、财产转让所得 八、利息股息红利所得九、承包承租经营所得 十、偶然所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得,征税对象,特点：1.实行分类征收2.超额累进税率与比例税率并用3.费用扣除
6、额较宽4.计算简便5.采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法,个人取得上述11项应税收入的形式： 现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。 所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。,三、税率与减免,工资、薪金所得的七级累进税率,劳务报酬税率表,抵扣应纳税额的规定,教育其他社会公益事业遭受严重自然灾害贫困地区,1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人
7、申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。,应纳税所得额30%,2、个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育事业、公益性青少年活动场所、福利性非营利性老年服务机构的捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除。,红十字事业农村义务教育事业公益性青少年活动场所,全额扣除,免征个人所得税的优惠,1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 2、国债（财政部发行）和国家发行（经国务院批准发行）的金融债券利息。 3、按国务院规定发给的政府特殊津贴、补贴（特殊津贴、院士津贴
8、、资深院士津贴）。 4、福利费、抚恤金、救济金。 5、保险赔款。 6、军人的转业费、复员费。 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。10、经国务院财政部门批准免税的所得。,可以免税的福利费：根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费生活补助费由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福
9、利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围应并入纳税人的工资薪金收入：（1）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴补助；（2）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴补助；（3）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。,单位对离退休人员发放离退休工资以外的奖金补贴不免税离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税高级专家（享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者）延长离（退）休期间的工资、薪金所得免税,免征个人所得
10、税的优惠,企事业单位和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定比例的部分，应计入个人当期工资、薪金收入，计算个人所得税 个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税 “三险一金”是指基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金。按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的“三险一金”，在分别不超过月平均工资8%、2%、1%和12以内的部分，在减除费用标准之外，允许在个人所得税前扣除 生育妇女取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补
11、贴以及工伤职工及其近亲属取得的工伤保险待遇，免征个人所得税,四、计算与申报,工资、薪金所得按月计征 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私人企业主除外）均为非独立劳动者。 重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得的区别，关键在于是否有雇佣关系。,对于奖金、年终加薪、劳动分红一律要并入工资、薪金所得征收个人所得税。 津贴、补贴当中不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于
12、纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。 （1）独生子女补贴。 （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。 （3）托儿补助费。 （4）差旅费津贴、误餐补助。按规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的午餐费。如果以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应并入当月的“工资薪金所得”。,我国的个人所得税法规定，工资、薪金所得个人所得税，以每月收入额减除3500元或4800元费用后的余额计算，计算公式为：应税所得额=月工薪收入总额-免税收入额-费用扣除标准-准予扣除的捐赠额应纳税额=月应税
13、所得额税率-速算扣除数,一般计算分为4步 第一步：确定工资薪金总额。包括月工资、薪金、奖金、按国家和当地政府统一规定发放的独生子女补贴、托儿补助费、生育津贴、生育医疗费、生育保险性津贴补贴、廉租住房货币补贴及奖金等，这些都应列入工资薪金总额，即：首先应确定出各项工资薪金应发总金额。 第二步：剔除各项免税的补贴、津贴。根据上述规定，独生子女补贴、托儿补助费、生育津贴、生育医疗费、生育保险性津贴补贴、廉租住房货币补贴等及在规定比例内缴存（扣缴）的住房公积金都应在计算个人所得税时从所得总额中剔除。 第三步：确定工资表以外福利和工会等部门发放给职工应计入计税所得额的应税所得。根据上述规定，如有从超出国
14、家规定比例或基数计提的福利费、工会经费中取得的各种补贴、补助应列入工资薪金所得额之内。此外，从福利费和工会经费中支付给本单位职工人人有份的补贴、补助等也应列入工资薪金所得总数之内。 第四步：计算应缴纳的工资薪金所得个人所得税。,例题一,李某2011年10月份领取工资4172元，独生子女补贴10元，一般性奖金600元。此外，从福利费和工会经费中取得人人有份的福利用品折价人民币400元，从应领取的工资中扣缴住房公积金260元，通过非营利组织向地震灾区捐款100元。第一步：李某的工资总额为：4172106004782元 第二步：剔除各项免税的补贴： 4782-（10+260+100）=4412元第三
15、步：将工资表以外领取的应税所得合并计算 44124004812元 第四步:应纳税额：（48123500）3%-039.36元,几种特殊情况的计算方法,1、季度奖季度奖应并入发放工资的当月一起计算所得税。如上例，假设李某十月份同时领取第三季度的奖金1500元，则十月份共应缴纳个人所得税为：（ 4812 +15003500）10%105176.2元取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、考勤奖、未休年休假的报酬等，一律与当月工资薪金合并缴税,2、全年一次性奖金 单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。当月工资减除费用标准（3500），先用全年一次性奖金，除以
16、12个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数。应纳税额=全年一次性奖金税率速算扣除数当月工资减除费用标准，先全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数。应纳税额=（全年一次性奖金+月工资、薪金所得3500）税率速算扣除数,例题二,王某年终获得一次性奖金18000元，当月的工资薪金所得为3600元,超过当月计算个人所得税时应扣除的费用标准，则应缴纳个人所得税的计算方法为： 、按全年一次性奖金收入除以12个月，即18000121500元，工资、薪金税率表税率为3%，速算扣除数0。、按应纳税所得额计算的应纳个人所得税税额为 一次
17、性奖金 180003%0540元。 工资、薪金（3600-3500）3%0 =3元 合计：540+3=543元,补发工资,对纳税人领取补发以往月份的工资，应把补发的工资分摊回所属月份与所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。如某单位职工陈某11年12月份领取了8-10月的补发工资900元，每月300元。陈某8-10月工资、薪金所得分别为4500元、4500元和5000元，已分别缴纳个人所得税 250元、30元和45元，则陈某领取的8-10月份的补发的工资应缴的个人所得税为：8月份：（300+4500）2000 15%12525045元9月份：（300+4500）3500 3%309元10月份：
18、（300+5000）3500 10%1054530元陈某领取8-10月的补发工资应补缴的个人所得税为：45+9+3084元,双薪的计税方法 年终双薪就是多发一个月的工资，就机关而言，相当于全年一次性奖金，应按全年一次性奖金政策规定计算个人所得税； 就企业而言，如果当月既有年终双薪，又有全年一次性奖金，可合并按照全年一次性奖金政策规定计算个人所得税，否则，应并入当月的工资按规定计算个人所得税。年终一次性奖金的计算公式一年内只能使用一次。,劳务报酬所得按次计征,概念：是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。劳务报酬所得和工资、薪金所得区别两者的区别是：劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺、
19、提供各项劳务的报酬，是非雇佣性的；而工资薪金所得属于非独立个人劳务活动，是受雇而得到的报酬。个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（29项）,劳务报酬所得次的确定,劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别计算缴纳个人所得税。以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。分项
20、、分次、分地,应纳税额的计算,1、应纳税所得额的确定次收入额4 000元的 应税所得额=次收入额-800元 次收入额4 000元的 应税所得额=次收入额(1-20%) 2、应纳税额的计算 应纳所得税=次应税所得额适用级距税率-速算扣除数,个人所得税的申报,个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国家规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税人义务人应当按照国家规定办理纳税人申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报,扣缴义务人,有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、
21、单位或者个人。凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。凡税务机关认定对所得的支付对象和支付数额有决定权的单位和个人，即为扣缴义务人。除个体工商户生产、经营所得项目外，其他十项所得均适用支付人代扣代缴。行政事业单位向个人支付所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应以支付所得的单位为扣缴义务人。,个人所得税的申报,扣缴义务人应当将在职人员在财政部门及本单位内部当月领取的所有工资、津贴、补贴和奖金等收入进行合并计算扣缴个人所得税，并应按时报送相关资料，切实履行代扣代缴义务。行政事业单位可以使用个人所得税全员全额明
22、细申报客户端进行申报。,扣缴义务人的法定义务和权利,扣缴义务人向个人支付应纳税所得（包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。扣缴义务人依法履行代扣代缴义务，纳税人不得拒绝。扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。（全员全额申报）对扣缴义务人按照所扣缴税款，付给2%的手续费,自行申报纳税,年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当于纳税年度终了后3个月内向主管税务机关
23、办理纳税申报。,五、法律责任,扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。纳税人、扣缴义务人采取手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定期限向税务机关报送代扣代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000以下的罚款。纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处50000元以下的罚款。,感谢关注,
