1、 江 西 工 业 职 业 技 术 学 院2013 届 会 计 电 算 化 专 业毕业论文题 目：会计信息失真的现状、成因及对策姓 名：吴丹学 号：20103138班 级：10 会电(6)班系 别：经济管理系指导教师：丁 佳 佳目 录1 会计信息失真的主要表现及危害-第 1 页1.1 会计信息失真的主要表现-第 1 页1.2 会计信息失真的危害-第 2 页2 会计信息失真的原因-第 3 页2.1 利益驱动-第 3 页2.2 政府行为不规范-第 3 页2.3 监督机制不健全-第 3 页2.4 会计准则和会计制度本身的不完善-第 4 页2.5 企业业绩评价体系不合理-第 4 页2.6 会计人员素质及
2、专业技能低下-第 4 页2.7 会计人员管理体制陈旧-第 4 页2.8 企业产权制度不明晰-第 5 页2.9 对违反会计法规的处罚力度不够-第 5 页3 防范会计信息失真的对策-第 5 页3.1 加强法制观念完善会计法规建设-第 5 页3.2 建立健全会计信息质量监督体系-第 5 页3.3 尽快制定会计电算化的会计准则和审计准则-第 6 页3.4 加强诚信建设提高会计信息质量提供保障-第 7 页会计信息失真的现状、成因及对策吴丹（江西工业职业技术学院 , 江西南昌 330039）摘 要： 近年来，我国会计信息失真现象相当普遍，严重地干扰了秩序，损害了国家和公众的利益。会计信息是人们在经济活动过
3、程中用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体资金运动价值方面的经济信息。会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。会计信息的质量直接关系到管理者与信息使用者的决策后果，如何在最大范围内防止会计信息失真具有重要的现实意义。当前会计信息失真已严重影响到国民经济的健康发展，破坏了正常的国民经济秩序。因此当前会计信息失真是一个不容忽视的现实问题。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，但在我国失真的会计信息严重地影响了正常的社会经济秩序。因此，会计信息失真的治理已成为经济建设中不可忽视的问题，本
4、文分析了会计信息失真的原因，提出了防范对策。关键词： 会计信息失真 现状 危害 原因 对策一、会计信息失真的主要表现及危害（一） 会计信息失真的主要表现：1. 会计信息不实会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。例:某企业在年终报表中一些往来帐项应按照科目的借方与贷方明细余额分别填列，以充分体现企业的债权与债务的实际数额，但该企业没按这项原则填列，而把年末往来帐项中的借方余额与贷方余额相加减后总额填列在相应科目的一方。从列表中看出按不同信息填列报表，表现出的企业债权债务就不同，对外提供的信息就不够准确。2
5、. 会计信息造假会计活动中某些企业经营者、承包者及当事人等，在各自利益的驱动下，隐瞒真实的经济事项，违反国家财经纪律，虚报重要经济指标，或少摊多摊费用。另外还有一些股份制企业，为达到提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表示偿债能力高强，或隐瞒营业亏损，减低甚至逃避纳税，事前经过周密安排，而故意造成的信息虚假。（二） 会计信息失真的危害 1. 危害社会经济秩序市场经济是一种信用经济,在市场经济条件下,竞争作用的正常发挥需要各种公平交易的秩序, 使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一 ,就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。由于会计是向国家、社会和企业的各部分提供信息的工作,因此
6、, 会计信息的质量更加重要。然而观察我们的会计市场会计诚信问题受到了极大的挑战。无论是上市公司还是非上市公司,无论是出于融资的目的还是逃税的目的 ,各种造假手段都有,最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策,威胁着市场经济秩序。严重影响了产业结构的优化，影响了社会资源的合理配置和有序流动，破坏了企业正常的生产经营秩序，给企业直接带来了资金短缺，效益低下，持续亏损的恶果。另外，会计信息失真还直接助长了各种腐败现象，败坏了社会风气，一些地方官员和企业的老总们为了维护政府和企业的政绩和业绩，不惜一切代价，有意识的引导会计人员造假，行政干预银行贷款给企业，以达到混水摸鱼、移花接木的目的。2
7、. 导致国家经济决策的失误在现代企业制度下,国家是国民经济宏观调控的运作者,它可以是企业直接投资者。企业的会计信息一旦失灵,不但会导致国家宏观调控的紊乱,也导致国家的投资的流失。根据国家统计局局长朱之鑫透露,每年年终各地上报经营业绩数字掺有水分 ,各个部委都要对上报的材料经过普查、抽查、汇总,修正,取得了正确数字后才能上报给中央领导作为决策依据,制定发展策略统计局虽然每年都要求各个部门如实上报, 但是虚假现象仍频繁发生。仅05 年就发现了 6.2 万多起。这些数字都说明虚假数字还是屡禁不止。由于这些虚假资料, 造成经济预测和决策的不准确,给经济发展带来不必要的混乱 ,使国家宏观调控达不到预期应
8、有的效果。比如， 目前普遍的虚增利润，就会导致国民收入超量分配等不良后果。同时，失真的会计信息掩盖了许多经济问题 ，国家不能及时的制定政策解决，一旦问题爆发后果将不堪设想。3. 危害会计人员自身会计人员如实提供会计信息,轻者不得从事会计职业,重者将受到法律的制裁。如新会计法第四十三条、四十四条规定:伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告, 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 ,构成犯罪的,依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 ,可以处三千元
9、以上五万元以下的罚款; 属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。2001 年 8 月初,银广厦通过伪造金融票据等手段, 虚构收入和利润,为其出具失实的审计报告的会计师事务所的执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销,签字的两名注册会计师被严惩就是其中例子之一。4. 减弱了投资者的信任度对于投资者而言,他们投资的主要依据是经过审计的会计报表 ,而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到保障。 “郑百文” 公司的一个购买了该公司股票的老职工在深度套牢痛心疾首之余,就对公司的会计报表产生了
10、这样的疑虑 :是股市疯了, 我疯了,还是“ 郑百文” 的会计报表疯了 ?同样,安然公司破产案也让公司员工和股票投资者遭受巨额损失, 为其 提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。由此可见虚假会计报告的毒害是如此之大, 一项上市公司信息披露质量分析报告也显示: 近年来上市公司披露的会计信息只有 8.5%的个人投资者认为可信,绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完信的。二、 会计信息失真的原因只有认清会计信息失真的真正原因，才能采取切实措施进行治理。当前会计信息失真的主要原因是： （一） 利益驱动长期以来，上级考察下级在经济活动管理中的成绩，主要是以利润和产值来衡量的，只要有利润产值，下级
11、就有了政绩，有了政绩就可以提升，从而带来更多的货币收入和非货币收入。同时，作为全面反映企业财务经济状况的主要途径，会计信息直接影响税务机关及其他使用会计资料使用者的判断和决策。正是由于这种影响，会计主体会因偷税或者促进股市融资等不同的目的，对会计信息进行一些有违职业道德和法律法规的处理。在此过程中，会计人员出于对自身工作、报酬、职务等私人利益的考虑，往往会屈从于管理者的意图，从而丧失职业道德，进而导致会计信息的失真。（二） 政府行为不规范首先是政府的行为规则远未达到按市场经济规则办事的要求，有的地方政府直接管企业，对企业领导实行指标考核，责任审计，奖优罚劣，而企业领导为了过关，效益好时将利润“
12、 打埋伏”，完不成任务就假造利润，没有切实可行的制度约束。单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而一些单位领导的指导思想不正，为了小集团或个人的利益，指使会计人员弄虚作假，甚至强令会计人员作假，导致会计信息严重失真。（三） 监督机制不健全企业缺乏会计监督的自觉性。企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱 7 会计监督。会计监督、财政监督、审计监督税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，
13、会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。企业内部审计监督软弱。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，同时内部审计又是加强企业经营管理的一个重要环节，代表着单位利益。许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质性的差别，只是审计范围大小的不同。迫于国务院颁布的国务院关于审计工作暂行规定文件精神，不得不设立内部审计部门。这样内部审计机构在运行中不能被企业真正
14、接纳，反而受企业排斥。内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对企业违法违纪的财务活动视而不见。我国审计监督体系中国家审计的力量远远不能满足经济发展的需要。首先是监督不到位，表现在国家对基层单位会计工作的监督仍停留在以国有单位为对象，对大量非国有单位缺乏必要的经常性的制度化监督，同时监督主体是多元化趋势，多个部门对同一单位会计工作进行交叉检查的现象比较严重。其次是监督和再监督不力，少数企业内部审计缺乏独立性，其监督职能难以施展，监督效力偏弱；外部审计独立性虽强，但也存在会计师事务所为自身利益而对被审计单位出具审
15、计报告避重就轻。（四） 会计准则和会计制度本身的不完善虽然近些年已相继制订和修订了会计法 、 公司法 、 会计基础工作规范等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，这就使得会计人员在处理新的经济业务时，常常带有较大的灵活性，导致会计信息失真的可能性。（五） 企业业绩评价体系不合理 长期以来，对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理企业业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性指标，只强调企业的经营成果是否达到了既定的目标与过去和
16、相关单位比处于何种水平，而忽视企业是通过什么程序，通过哪些程序来达到这种结果的，从而导致会计信息严重失真。（六） 会计人员素质及专业技能低下 会计人员是会计信息这种“产品”的“ 生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。一方面会计人员的业务整体素质还不高，在一线从事财务工作具有大专以上学历的人员甚少，会计后续教育缺乏力度，一些会计人员实际业务操作技能较低，对较复杂的会计业务很难较好的处理; 另一方面，会计人员整体职业道德素质也不高，坚持原则、严格执法、敢于同违法违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。（七） 会计人员管理体制陈
17、旧现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经营者合法经营；代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者加强经济核算，维护法人的利益，督促员工爱护生产资料、节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者、经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇。毫无疑问，这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用。但是随着市场经济的建立和完善、 “两权”的分离、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体与客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境
18、地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。（八） 企业产权制度不明晰现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因。我国国有企业经过多年的“放权让利”改革，在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效，但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端。首先，在单一公有制条件下，国有企业的财产所有权的主体是国家，亦即全体人民，但具体到每一个企业，产权主体实际上很不具体，人人所有，而人人都没有，这样国有企业的产权主体形成了事实上的缺位，国有企业没有真正的所有者，因而不能形成有效的内部约束机制。当企业领导人
19、员的利益与国家利益不一致时领导者的权能急剧膨胀，加上他们拥有极强的国有资产操纵和控制权，为了自身利益最大化，便产生短期行为，会计核算以领导者的利益为核心，使提供的会计信息失真。其次，由于国家授权的国有资产管理机构不是国有资产的所有者，自身又缺乏根本的利益动力机制，加上不能干预企业的经营权，放对企业的监督十分低效。第三，国有企业的债权人大多是国有银行或国有企业，而这些债权入的所有者同样是国家，因此，债权人对企业会计信息的关注并不很重视，企业会计信息对债权人的影响也不是很大，故企业的领导者便使会计转向为自身利益最大化提供信息。（九）对违反会计法规的处罚力度不够尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩
20、，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。三、 防范会计信息失真的对策（一） 加强法制观念、完善会计法规建设 通过宣传教育，提高单位领导人的认识，增强法制观念，使之能带头遵守财务制度和财经纪律，积极支持会计人员监督职责，自觉接受监督。同时，还应完善会计法规建设。会计法中规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理对违法收支不予办理。但在实施会计法的过程中“ ，有法不依、执法不严、违法普遍、处罚难办” 的现象仍大量存在。为此，必须进一步完善会计法的可操作性。比如将虚假信
21、息提供给国家、社会和投资者，并造成损失的人员在会计法中明确规定应给予重罚，但缺乏处罚的具体标准和细则，操作起来很难掌握。所以，应提高会计法的可操作性，使会计法规体系更加规范，更加科学。会计人员只有遵循会计法的规定工作才能防范和杜绝会计信息失真的现象。应加强对会计人员的法律保护对敢于坚持制度、坚持原则和秉公办事的财会人员，要给予工作上的支持和法律上的保护。（二） 建立健全会计信息质量监督体系首先，提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。各经济监督
22、部门既要明确各自监督职能的管理目标、职权、业务范畴，又要在各监督职能之间实行相互协调，保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合，从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。第三，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行的再监督。加强会计信息的社会评价，财政、审计、税务、银行等有关职能部门，应加强对会计信息的监管，建立检查和处罚的联动机制，多方配合形成合力，充分发挥其职能作用和监控作用，对违法、违纪、违规行为，加大处罚力度，形成强有力的制约机制，充分发挥会计师事务所中介组织的监督作用，要逐步实现企业会计报表必须委托注册会计师审计
23、才有效，同时，相关部门也要对注册会计师业务加强监督、管理，以利于净化执业环境提高执业质量。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员处以行政处分，直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计师事务所等社会中介机构的作用，建立注册会计师审计制度。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。（三） 尽快制定会计电算化的会计准则和审计准则随着会计电算化的不断普及，计算机与会
24、计工作已密不可分。但是，我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则，这是不符合国际惯例的，也是滞后于实际工作要求的，必然会影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相应的准则，来规范会计电算化条件下的会计工作，从而确保会计信息质量。1 提高准则制定人员的代表性准则制定机构的人员应具有代表性，代表性由会计准则具有经济后果所决定。经济后果是指会计准则的制定者对已有会计惯例的选择(会计政策的初始选择) 以及会计准则的执行者对已有的会计标准选择（会计的剩余政策） ，会通过会计报告影响会计信息使用者的决策行为，从而影响社会中经济利益的分配及经济资源的配置。由于会计信息的分配功能导致规范会计信息的会计准则的
25、利益分配功能，即会计准则能影响利益的分配，因此如果在准则制定的过程中有来自各方面的专家-报表的编制者、使用者、监管者等的参与，这些具有代表性的人员组成的制定机构尽可能地照顾到各方的利益，增强准则制定机构的独立性，这将会是我们的准则质量更有保证。2. 设立会计准则专家咨询委员会美国准则制定机构有一个财务会计咨询委员会，由 30-40 名来自企业、教育和普通公众等各界人士组成。这些成员定期（每季度一次）与财务会计准则委员会的委员们商谈会计准则制定等问题。可以说这种制度可安排在相当程度上将各自利益集团的意见，传递给财务会计准则委员会。因此在会计准则委员会之外设立专家咨询委员会是非常有必要的，他们的职
26、责与会计准则委员会成员不一样，会计准则委员会成员有权表决最终对外颁布的额会计准则，而专家咨询委员会成员应该以咨询者的身份从技术的角度参与准则的制定过程。专家咨询委员会成员的构成也应该是具有代表性的，应该考虑与准则的研究和运用相关的重要部门。会计准则应该首先子啊这些专家中征求意见，他们能 从自己的专业角度及时发表有价值和责任的意见，从而保证会计准则的质量。（四）加强会计诚信建设会计人员是会计工作的具体承担者，是会计信息的发源地，会计人员的理论水平、 业务的能力和道德观念，直接影响到会计信息质量。提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现因此，提高会计人员的道德观
27、念和业务水平，对从源头上防止会计信息失真具有重要意义。首先，会计人员要有较高的业务素质，强化会计职业道德培训，重点是增强会计人员的诚信意识，在会计人员中树立诚信会计观念，使会计人员形成良好的职业道德，自觉维护会计法规、会计制度的严肃性，促进会计工作的健康有序发展。会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以会计法为行为准则，做到自律、自重，依法理财。其次，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。加强对会计人员的业务知识培训，加快
28、会计人员的知识更新步伐，提高会计人员的理论水平和实际操作能力，适应时代发展的要求。四 结束语综上所述，会计信息失真是现在经济发展水平下，会计管理制度水平存在弊端的具体表现。而且会计信息失真严重影响了会计的监督职能和核算职能，导致决策者做出错误决定从而使企业乃至经济不能有效的健康发展。所以，现在我们要做的是大家一起共同努力，一定能够提高会计信息的质量，杜绝会计信息失真的情况，杜绝会计人员犯罪的情况，只有这样才能有一个健康有效稳定的社会，才能为我国的经济发展创造良好的社会环境和信息环境。参考文献：1.周晓芳.殷莉莉 .基于公司治理的会计信息失真研究J.会计之友， 2006，(5).2.杨雄胜.会计诚信的理性思考J.会计研究，2002(3):612.3.陈淑芳.会计信息失真治理研究M.北京:中国金融出版社，2006.4.张杰明.会计信息的质量 J.会计时空，2001(3):107.5.仇俊林.企业会计信息失真问题研究M.北京:人民出版社，2006.
