1、第 1 页 共 34 页 财务报表列报的初步观点（讨论稿） 第一部分项目概要（见英文 Summary部分） 一、介绍 Sl.一个主体如何在财务报表中列报信息非常重要，因为财务报 表是财务报告的核心特征一向主体外部交流财务信息的主要手段。 国际会计准则理事会( IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)发起 了财务报表列报的合作项目，以解决报表使用者的担忧：即目前的 列报要求允许过多的可选择列报类型，同时财务报表信息高度汇总， 而且不同报表未能一致列报，这使报表使用者很难完全理解报表之 间的关系和主体的财务业绩。 S2.本讨论稿就 IASB和 FASB关于财务报表信息列报模式的初步 意见向各
2、方征求意见。该模式为使主体的财务报表更加有用，要求 主体提供更详细的信息，这些信息的组织方式能够清晰描绘出一个 主体高度综合（内在一致）的财务图景。 二、建议列报模型的基本目标 S3. IASB和 FASB以财务报告目标、向报表使用者和顾问小组 获取的意见为基础，为财务报表列报制定了三个目标。这些建议的 目标指出，信息应当以如下方式列报： 1刻画一个主体活动的具有内在一致性的财务图景。一幅内在 一致的财务图景意味着不同报表间项目的关系是清晰的，主体的财 务报表尽可能相互补充。 2分解信息有助于预测主体的未来现金流量。为评估未来现金 第 2 页 共 34 页 流量的金额、时间、不确定性而进行的财
3、务报表信息分析要求将财 务信息合理分解为包含类似项目的组。如果项目的经济性质不同， 报表使用者在预测未来现金流量时会对其采取不同的态度。 3帮助报表使用者评估主体的流动性和财务弹性。有关主体流 动性的信息能帮助报表使用者评估主体在财务承诺到期时兑现其承 诺的能力。有关财务弹性的信息能帮助报表使用者评估主体投资商 业机会以及应对非预期需求的能力。 三、财务报表的建议格式 S4.建议的列报模式要求主体将其价值创造方式（业务活动）方 面的信息与募集和筹措资金（筹资活动）方面的信息分开列报。 1一个主体应当进一步分解业务活动有关的信息，将经营活动 的信息与投资活动的信息分开列报。 2一个企业应该根据筹
4、资来源，将筹资活动的信息分解列报。 特别是，来自非所有者筹资的信息（及其变动）应当与来自所有者 筹资的信息分开列报。 3一个主体应当将终止经营的信息与持续性业务和筹资活动的 信息分开列报。 4一个主体应当将所得税信息与财务状况表和现金流量表中的 其他所有信息分开列报。在综合收益表中，主体应当列报与如下方 面有关的所得税费用（收益）： ( 1)来自持续经营活动的信息（来自业务活动和筹资活动的收 益或损失的总计数） 第 3 页 共 34 页 (2)终止经营 (3)其他综合收益项目 S5.下面的表格描述了建议的财务报表分类表格（组名以粗体列 示，组别中要求的种类用黑点提示） 。一个主体可能在某一组别
5、中以 不同的顺序列示分组和分类，只要该列示顺序在报表之间保持一致。 每组中的组别和类别必须有一个小计数。综合收益表也应当包括利 润，损失，净收益的小计数，以及综合收益的总计数。权益变动表 没有包括在该表格中。 财务状况表 综合收益表 现金流量表 业务 业务 业务 经营资产和负债 经营收入和费用 经营现金流量 投资资产和负债 投资收入和费用 投资现金流量 筹资 筹资 筹资 筹资资产 筹资资产收入 筹资资产现金流量 筹资负债 筹资负债支出 筹资负债现金流量 所得税 持续经营（业务和筹所得税 资）的所得税 所得税 终止经营终止经营 扣除所得税后的金额 终止经营 其他综合收益 扣除所得税后的金额 权益
6、 权益 四、分类指南 S6.使用上述分类表来编制财务报表时，主体应当首先将资产和 负债在财务状况表中划分为组和类。该分类将决定综合收益表和现 金流量表的分类。分类应当与资产和负债在主体中的使用情况以及 主体使用这些资产和负债的意图一致。具有多个报告分部的主体应 当按这些项目在分部中的使用情况进行划分。该方法允许管理层向 第 4 页 共 34 页 报表使用者传递主体业务独特方面的信息。关于分类的决策应当与 管理层意图一致，而且其分类依据应当在财务报表附注中列报，并 作为会计政策讨论的一部分。IASB 和 FASB支持用管理层法而非描 述法分类，因为管理层法能够在财务报表中反映管理层如何看待和 管
7、理一个主体及其资源。 五、提供一套具有内在一致性的财务报表 S7.为提供一套具有内在一致性的财务报表，主体应当协调财务 状况表、综合收益表、现金流量表中的报表项目，该项目的表述， 以及信息的列报顺序。在可操作的程度下，主体应当在报表中以相 同的方式分解、标识、加总单个项目。这样处理能够在报表项目水 平中呈现单项资产、负债、收入、费用和现金流量项目之间的一致 性关系。 六、财务报表如何发生变化 （一）财务状况表 S8.如上表所示，财务状况表将被分为几类主要活动（经营、投 资和筹资） ，而不是按目前的报表分为资产、负债和权益。以业务组 和筹资组的形式列报资产和负债将清楚地展现主体在业务活动和筹 资
8、活动中使用的净资产。这种列报方式的改变使综合收益表和现金 流量表中的内容按业务活动和筹资活动分开列报，这将便于报表使 用者计算某些与业务活动和筹资活动相关的重要财务比率。 S9.资产和负债将在每一类别中分解为短期和长期子类别，除非 管理者认为按流动性列示资产和负债能提供更相关的信息。资产和 第 5 页 共 34 页 负债的总计数，以及长期和短期资产及负债的小计数将在财务状况 表或财务报表附注中列报。 （二）综合收益表 Sl0.建议的列报模型取消了主体目前拥有的在收益表、综合收 益表（两表法） ，或者在权益变动表中列报其他综合收益（只在美国 公认会计原则中适用）信息的选择权。所有主体必须单独列报
9、一张 综合收益表，并将其他综合收益项目单独在一个部分列示。该报表 将包括当期利润或损失，或者净收益的小计数，以及综合收益总额。 因为综合收益表包括与其他财务报表相同的组别和类别，与现行收 益表或综合收益表中列示的小计数相比，改进后的综合收益表将包 括更多的小计数。这些新增的小计数能够方便比较不同财务报表间 的影响。例如，报表使用者能够评估经营性资产和负债的变化如何 产生经营收入和现金流量。 Sll. IASB和 FASB建议的列报模式的另一个重要方面是，一个 主体应当在必要的情况下分解信息，使列报能够更有助于预测未来 现金流量。除了将收入和费用项目分解为经营类、投资类和筹资类， 主体还应该在该
10、类别下按这些项目的功能对这些项目分解。在按功 能分类后，主体应当按收入和费用项目的性质对项目作进一步分解， 该分解程度将有助于报表使用者预测主体的未来现金流量。 功能是指主体从事的主要活动，例如销售商品、提供劳务、生 产、广告、营销、业务发展或行政管理。 性质是指区分资产、负债、收入、费用项目的经济特征，这些 第 6 页 共 34 页 特征导致这些项目对类似的经济事项作不同反映。按性质进行分解 的例子包括将总收入分解为批发收入和零售收入，或将销售总成本 分解为材料成本、劳务成本、运输成本和能源成本。 (三)现金流量表 S12.在现金流量表中，主体应当分开列报经营活动现金收入和 支出的主要类别，
11、例如向顾客收取的现金，向供应商购买存货支付 的现金应用直接法，而不是按目前主体的做法，将利润或损失（或 者净收益）调整为经营活动净现金流量。IASB 和 FASB注意到直接 法比间接法更符合本讨论稿建议的财务报表列报目标。在经营类别 中列报现金收入和支出报表项目能够使现金流量信息的分解更加 有用。另外，按直接法列报能帮助报表使用者将经营资产和负债， 经营收入和费用的信息与经营活动现金收入和支出联系起来。 （四）新的调节明细表 S13.建议的列报模式包括一张新的明细表（包含在财务报表附 注中）将现金流量调节为综合收益。该调节表将收入分解为现金， 除重新计量外的应计数以及重新计量项目（例如，公允价
12、值变动） 产生的收入。报表使用者将单独分析这些构成项目，因为这些项目 在帮助报表使用者预测未来现金流量和评估盈利质量时体现的能力 不同。 (五）成本和效益 S14. IASB和 FASB希望通过获取该讨论稿的反馈意见函，并与 相关利益方在征求意见期间进行讨论，来了解该项目的成本和效益。 第 7 页 共 34 页 此外，一些企业将在征求意见期间实地测试该列报模式。在该项目 的下一阶段（准则的征求意见稿） ，IASB 和 FASB重新讨论本讨论稿 涉及的议题时，他们将考虑该意见。 第二部分财务报表的建议格式（参见英文 Appendix A部分） A.l.本附录包括了对制造业主体（ToolCo 公司
13、）和金融服务主 体（Bank Corp公司）财务报表的说明。那些财务报表的意图旨在 如实反映 IASB和 FASB的初步意见，并说明建议的财务报表格式以 及它们针对当前或传统财务报表格式所作的变动。在编制这些说明 时，有几个简要的前提假设：主体在报告期间没有非控制利益和企 业合并。此外，没有股票投票权或股票期权。财务报表说明对建议 的新披露的说明是有限的，因此并不是一个全面的说明。 实例 1：TooICo 公司 A.2.下列一般业务概述提供了 ToolCo公司的一般信息，这些信 息可通过阅读一整套财务报表及附加信息而了解，比如管理层评论。 一般业务信息 A.3. ToolCo基地在英国，是重型
14、机床及其配件、五金器具和 家庭装修用品的全球制造商和营销商。ToolCo 按照国际财务报告准 则编制财务报表，其货币单位是报告货币。ToolCo 有两个可报告的 业务部门一一批发和零售。在 2001年 ToolCo的总销售收入中，批 发和零售分别占 80%和 20%。 A.4. ToolCo在 100多个国家销售它的产品和提供服务。在 第 8 页 共 34 页 2010年，各地区销售收入比重构成分别是：欧洲地区大约占 50%、 美国大约占 34%和其他地区大约占 16%。批发和零售部门的经营情况 受各国一般经济状况和零售经济强度的影响。国家的经济情况影响 其在当地的销售收入，比如住宅建设、就业
15、增长率和个人收入增长。 A.5. ToolCo产品原材料的价格会发生波动，这种价格的波动 主要与镍、钢材、树脂、铜、铝和锌的价格波动相关的市场风险相 关。各个制造工序的原材料都是在公开市场采购，并且大多数原材 料都不能从某一来源取得，而是要从不同的来源取得。尽管原材料 和组成部分的未来价格波动是不确定的，但是 ToolCo使用不同的方 法控制这种风险，包括建立供应合同、组成部分的采购和原材料期 货交割、供应商价格承诺和衍生工具。 实例 1：TooICo 财务报表 A.6.ToolCo已经使用外汇合约对冲了一些它预计的外币业务。 A.7.很多例外的项目影响 To01C02009到 2010年之间
16、的业绩： 1财产出售利得； 2商誉减值支出； 3金融资产销售和股利带来的投资收益； 4合营的利润份额； 5现金流量套期与可供出售证券实现和未实现的利得； 6存货减值损失； 7退休金负债账面金额的变动和以股份为基础的支付（现金认 第 9 页 共 34 页 股权证）的负债变动； 实例 1A:建议的格式 A.8. ToolCo建议的财务报表包括所有必需的组别、类别、标 题和小计，还有每一组别和类别中列示的活动提供了一个可视化的 补充，以使读者更好地理解 IASB和 FASB的初步意见。在 ToolCo建 议的财务报表中要求的小计都以粗体字列示；可以选择的小计是 斜 体。 To oICo公司的综合收益
17、表 （建议格式） 截止日 1 2月 3 1日 2 0 1 0 2 0 0 9 营业 经营活动 销售收入一批发 2,790,080 2,591,400 销售收入一零售 697,520 647,850 收入总额 3,487,600 3,239,250 销售成本 原材料 (1,043,100) (925,000) 劳工成本 (405,000) (450,000) 间接费用一折旧 (219,300) (215,000) 间接费用一运输 (128,640) (108,000) 间接费用一其他 (32,160) (27,000) 存货变动 (60,250) (46,853) 养老金 (51,975) (4
18、7,250) 废弃和损坏存货的损失 (29,000) (9,500) 销售商品成本总额 (7,969,425) (7,828,603) 毛利 (7,578,775) (7,410,647) 销售费用 广告费 (60,000) (50,000) 工资、薪水和福利 (56,700) (52,500) 坏账 (23,068) (15,034) 其他 (13,500) (12,500) 销售费用总额 (153,268) (130,034) 管理费用 工资、薪水和福利 (321,300) (297,500) 第 10 页 共 34 页 折旧 (59,820) (58,500) 养老金 (51,975)
19、(47,250) 以股份为基础的薪酬 (22,023) (17,000) 租赁负债利息 (14,825) (16,500) 研究和发展 (8,478) (7,850) 其他 (15,768) (14,600) 管理费用总额 (494,789) (459,200) 其他经营活动前收益 810,77 8 827,413 其他经营活动收益（费用） 享有联营 A利润的份额 23,760 22,000 不动产、厂场和设备处置的利得 22,650 现金流量套期实现的利得 3,996 3,700 应收账款损失 -4,987 -2,025 商誉的减值损失 -35,033 其他经营收益总额（ 费用） 45,41
20、9 -11,358 经营收益净额 916,137 810,055 投资活动 股利收益 54,000 50,000 可供销售证券实现的利得(短期) 18,250 7,500 享有联营 B 利润的份额 7,500 3,250 投资收益总额 79,750 60,750 经营收益总额 995,887 875,805 筹资活动 现金利息收益 8,619 5,500 融资资产收益总额 8,619 5,500 利息费用 -111,352 -110,250 融资负债费用总额 -111,352 -110,250 融资费用净额 -102,733 -104,750 本年持续经营的利润 其他综合收益和税之前的利润 8
21、93,154 766,055 所得税 所得税费用 -333,625 -295,266 本年持续经营净利润 559,529 470,789 终止经营 本年终止经营的损失 -32,400 -35,000 税收收益 11,340 12,250 本年终止经营的净损失 -21,060 -22,750 净利润 538,469 448,039 本年其他综合收益(税后净额) 可供出售证券未实现的利得（投资活动） 17,193 15,275 重估盈余（经营活动） 3,653 外币折算调整（综合子公司） 2,094 -1,492 现金流套期未实现的利得（ 经营活动） 1,825 1,690 外币折算调整与 A 联
22、营（ 经营活动） -1,404 -1,300 第 11 页 共 34 页 其他综合收益总额 23,361 14,173 综合收益总额 561,830 462,212 基本的每股盈余 7.07 6.14 稀释的每股盈余 6.85 5.96 ToolCo公司的财务状况表 （建议格式） 截止日 12 月 31 日 2010 2009 营业 经营活动 应收账款 945,678 541,375 减：坏账准备 (23,642) (13,534) 应收账款净额 922,036 527,841 存货 679,474 767,102 预付广告费 80,000 75,000 外汇合约现金流量套期 6,552 3,
23、150 流动资产总额 1,688,062 1,373,092 不动产、厂场合设备 5,112,700 5,088,500 减：累计折旧 (2,267,620) (2,023,500) 不动产、厂场合设备净额 2,845,080 3,065,000 对联营 A 的投资 261,600 240,000 商誉 154,967 154,967 其他无形资产 35,000 35,000 非流动资产总额 3,296,647 3,494,967 应付账款 (612,556) (505,000) 预收客户款 (182,000) (425,000) 应付工资 (173,000) (200,000) 以股份为基础
24、的薪酬负债 (39,586) (21,165) 租赁负债的流动部分 (35,175) (33,500) 租赁负债的应付利息 (14,825) (16,500) 流动负债总额 (1,057,142) (1,201,165) 应计养老金负债 (293,250) (529,500) 租赁负债（不包括流动部分） (261,325) (296,500) 其他长期负债 (33,488) (16,100) 长期负债总额 (588,063) (842,100) 经营资产净额 3,339,504 2,824,795 第 12 页 共 34 页 投资活动 可供出售金融资产(短期) 473,600 485,000
25、对联营 B 的投资(长期) 46,750 39,250 投资资产总额 520,350 524,250 经营资产净额 3,859,854 3,349,045 筹资活动 融资资产 现金 1,174,102 861,941 融资资产净额 1,174,102 861,941 融资负债 短期借款 (562,000) (400,000) 应付利息 (140,401) (112,563) 应付股利 (20,000) (20,000) 短期融资负债 (722,401) (532,563) 长期借款 (2,050,000) (2,050,000) 融资负债总额 (2,772,401) (2,582,563) 融
26、资负债净额 (1,598,299) (1,720,621) 终止经营 待售资产 856,832 876,650 待售资产的相关负债 (40,000) (40,000) 待售资产净额 456,832 476,650 所得税 短期 递延税款资产 4,426 8,907 应付所得税 (72,514) (63,679) 长期 递延税款资产 39,833 80,160 递延税款资产净额（负债） (28,255) 25,388 净资产 2,690,132 2,130,462 权益 股本 (1,427,240) (1,343,000) 留存收益 (1,100,358) (648,289) 权益的其他组成部分
27、 (162,534) (139,173) 权益总额 (2,690,132) (2,130,462) 权益总额 (2,690,132) (2,130,462) 流动资产总额 4,197,021 3,650,591 非流动资产总额 3,383,231 3,614,377 资产总额 7,580,252 7,219,968 流动负债总额 (2,252,057) (2,197,406) 第 13 页 共 34 页 非流动负债总额 (2,638,063) (2,892,100) 负债总额 (4,890,120) (5,089,506) Toolco 公司的现金流量表 （建议格式） 月日为期末 2010 2
28、009 营业 经营活动 收到批发顾客的现金 2,108,754 1,928,798 收到零售顾客的现金 703,988 643,275 消费者获取现金小计 2,812,742 2,572,073 购货所付现金 购入材料 (935,544) (785,000) 人工 (418,966) (475,313) 管理费用交通 (128,640) (108,000) 养老金 (170,100) (157,500) 管理费用其他 (32,160) (27,000) 购货所支付的现金小计 (1,685,409) (1,552,813) 销售活动所付现金 广告 (65,000) (75,000) 工资、薪金及
29、福利 (58,655) (55,453) 其他 (13,500) (12,500) 销售活动所支付的现金小计 (137,155) (142,953) 管理活动所付现金 工资、薪金及福利 (332,379) (314,234) 养老金计划 (170,100) (157,500) 资本性支出 (54,000) (50,000) 租赁支出 (50,000) 研发支出 (8,478) (7,850) 以股份为基础的薪酬结算 (3,602) (3,335) 其他 (12,960) (12,000) 管理活动所支付的现金小计 (631,519) (544,919) 经营活动现金流量小计 358,657 3
30、31,388 其他经营活动的现金 第 14 页 共 34 页 处置固定资产 37,650 对联营企业 A 的投资 (120,000) 应收账款出售 8,000 10,000 结算现金流量套期保值 3,402 3,150 其他经营活动收到（支付）的现金小计 49,052 (106,850) 经营活动现金流量净额 407,709 224,538 投资活动 购买可供出售金融资产 (130,000) 出售可供出售金融资产 56,100 51,000 收到股利 54,000 50,000 投资活动现金流量净额 110,100 (29,000) 营业活动现金流量净额 517,809 195,538 筹资活
31、动 收到利息 8,619 5,500 筹资资产现金小计 8,619 5,500 发行短期债务收入 162,000 150,000 发行长期债务收入 250,000 支付利息 (83,514) (82,688) 支付股利 (86,400) (80,000) 筹资负债现金小计 (7,914) 237,312 筹资活动现金净额 705 242,812 权益与税之前的持续性经营带来的现金变动 518,514 438,350 所得税 支付所得税 (281,221) (193,786) 终止经营与权益之前的现金变动 237,293 244,564 终止经营 终止经营的现金支付 (12,582) (11,6
32、50) 终止经营现金净额 (12,582) (11,650) 权益之前的现金变动 224,711 232,914 权益 库存股再发行的现金收入 84,240 78,000 权益现金流量净额 84,240 78,000 汇率变动对现金的影响 3,209 1,027 现金净增加额 312,161 311,941 期初现金余额 861,941 550,000 期末现金余额 1,174,102 861,941 第 15 页 共 34 页 Toolco 公司的权益变动表 （建议格式） 股本 留存收益 外币这算调整合并子公司 外币这算调整 联营 A 重估盈 余 未实现的现金流量套期利得 未实现的可供出售金
33、融资产利得 权益总计 2008年 12月 31日期末余额 1,265,000 280,250 50,200 37,000 800 31,000 6,000 1,670,250 股本发行 78,000 78,000 股利 (80,000) (80,000) 综合收益总计 448,039 (1,492) (1,300) 1,690 15,275 462,212 2009年 12月 31日期末余额 1,343,000 648,289 48,708 35,700 800 32,690 21,275 2,130,462 股本发行 84,240 84,240 股利 (86,400) (86,400) 综合
34、收益总计 538,469 2,094 (1,404) 3,653 1,825 17,193 561,830 2010年 12月 31日期末余额 1,427,240 1,100,358 50,802 34,296 4,453 34,515 38,468 2,690,132 第 16 页 共 34 页 财务报表说明 【这不是一套全面的财务报表说明。这个说明仅包括与当前国际 财务报告准则要求不同或其新增加的说明】 1分类基础 与 ToolCo生产、销售手动和电动工具核心经营直接相关的资产 和负债包括在经营活动类别中。这包括与原材料、劳工、制造费用、 生产设备的维修、销售和行政管理活动相关的成本。管理
35、层考虑类 似或互补的相关业务也被分到经营活动类别中。收入、费用、利得 和损失通常是以它们的性质和功能为基础分类。然而，一些项目是 被分为“其他经营活动”类，因为管理层不认为在一个功能类别中 列示那些项目能提高用于预测未来现金流量信息的有用性。 ToolCo也从事管理层不认为是核心活动的活动。与那些活动相 关的资产和负债被分为投资活动类。对于截止于 2009年 12月 3 1 日和 2010年 12月 3 1日的那些年度，那些活动仅限于投资于金融 资产和投资于在与器械业务不相关的行业内经营的合营公司的投资 活动。 与 ToolCo营运资金相关的资产和负债（包括债务和现金）被分 类到筹资活动组。如
36、果一个项目与其他资金来源是可互换的话，它 可划分到筹资活动组。 2非现金活动信息 在 2009年，ToolCo 以 330，000 货币单位融资租赁的方式采购 新的生产设备。在 2010年，ToolCo 为这项租赁债务支付了现金 第 17 页 共 34 页 50，000 货币单位。 3长期合同负债的到期信息 下列表格列示了 ToolCo以终止的未来现金流量为基础的长期债 务的合同到期金额。该表格根据财务状况表中账面金额调整那些终 止金额。 2012 2013 2014 2015 2016 2016年以后 折现的 影响 账面金额 融资债务（不包 括现时的部分） (50,000) (50,000)
37、 (50,000) (50,000) (50,000) (60,610) 49,285 (261,325) 已偿付的债务 (60,000) 30,360 (29,640) 长期借款 (102,500) (102,500) (102,500) (102,500) (102,500) (1,537,500) - (2,050,000) 4按性质分解费用 下列表格提供了关于综合收益表中的一些费用项目性质的补充 信息。 按性质划分的附加费用 2010 2009 销售商品成本：间接费用运输 工资（司机） 38,592 43,200 工资（维修） 25,728 27,000 燃料 51,456 21,60
38、0 原材料 12,864 16,200 128,640 108,000 实例 2：BankCorp 公司 A.ll.下列一般业务概述提供了银行机构的一般信息，这些信息 可通过阅读一整套财务报表及其附带信息（比如管理层讨论和分析） 而获得。 一般业务概述 第 18 页 共 34 页 A.12.银行机构是指美国的金融控股公司，其主要通过它的商业 银行子公司和分行管理它的商业运作。此外，银行机构有几个提供 金融服务产品的非银行子公司。银行的财务报表按照美国公认会计 原则编制。银行机构的报告货币为货币单元。 贷款 A.13.银行机构对中小企业、消费者借贷和抵押借贷的商业借贷 都很专业化，并且专业化借贷
39、的整体目标是在保持良好资产质量的 同时最大化贷款组合的利润。在美国，绝大多数银行机构和非银行 附属机构的贷款都是针对企业和个体。 A.14.贷款组合最近的增长主要是由于商业和行业的借贷组合内 部的大幅增长和抵押、专业化借贷组合增长共同所致。管理层认为 抵押贷款是银行机构以关系为基础的信用文化的重要组成部分。为 了提高贷款组合的整体效益和降低利率风险，银行机构在二级市场 中出售了其大部分固定利率的抵押贷款和一些可调整利率的抵押贷 款。 存款 A.15.最近，高增长率存款分别是定期存款和活期存款两大类。 其他资金来源 A.16.短期借款包括购买的联邦资金。银行机构大部分资金的来 源是通过长期债务的
40、方式提供的。 A.17.银行机构使用长期债务提供资金和监管资本。银行机构已 发布了浮动利率工具，并且已经应用了几种利率互换的方式转换一 第 19 页 共 34 页 些固定利率的长期债务，实际上是从固定利率到浮动利率转化。 证券 A.18.证券组合包括交易性证券和可供出售证券。证券组合提供 盈余和流动性，并作为最大化净利息收益和降低利率风险的全面资 产和负债管理过程的一部分来管理，管理层过去一直都注重五年期 或更短期间的投资，以在利率变动的环境中为银行机构的资产和负 债管理提供灵活性。管理层认为在可供出售证券组合中证券的高度 集中允许总体投资组合采用灵活的日常管理，只要该管理方式与利 润最大化和
41、降低利率风险的目标一致。可供出售证券组合主要是由 美国政府支持的主体债务和美国政府支持的主体发行的按揭证券组 成。 A.19.在 201 0年末的可供出售组合的公允价值比那些证券的摊 余成本更低，这导致未实现的净损失不考虑非临时性的减值，并因 此在其他综合收益中列示。 资产质量和信用风险管理 A.20.在 2010年间，尽管受到经济环境的挑战，银行机构信用 质量仍然保持稳定。 所得税的相关条款 A.21.银行机构拓展它们的信用并投资到州和自治区及其机构， 并且产生了一些免税收益的其他投资和贷款。与 2009年和 2010年 的法定税率相比，这些投资产生的收益与一些有税收优惠的其他交 易一起降低
42、了银行机构的总体实际税率。 第 20 页 共 34 页 衍生工具 A.22.银行机构使用衍生工具管理与证券、商业贷款、联邦购买资 金、长期债务和定期存单相关的风险。这些衍生工具主要组成部分 是：利率互换、互换期权、利率上限、利率下限、期权、金融远期 期货合同、发行前证券和背书以及已购期权。在 2010年 12月 3 1 日，银行机构衍生金融工具主要是代表商业贷款的现金流量套期。 实例 2A:建议格式 A.23.建议的银行机构财务报表包括所有要求的组别、类别、标 题和小计，并列示每一组和类别的活动，以提供可视化的补充资料， 从而使读者能更好地理解 IASB和 FASB的初步意见。在银行机构的 财
43、务报表中，要求的小计以粗体列示，可选择的小计以斜体列示。 Bank Corp公司的综合收益表 （建议格式） 截止日 12 月 31 日 2010 2009 营业 经营活动 利息收益 贷款（包括费用） 220,320 204,000 可供出售证券 23,539 21,795 交易性证券 1,399 1,295 利息费用 定期存款 (46,296) (41,170) 储蓄存款 (21,644) (20,290) 支票存款利息 (564) (414) 利息收益净额 176,754 165,217 信用损失计提 (12,853) (11,922) 信用损失计提后的净利息收益 163,901 153,2
44、95 非利息的营业收益（费用） 存款手续费 32,079 31,033 银行抵押业务收入 7,907 8,931 第 21 页 共 34 页 在附属公司 A 的盈利 3,780 3,500 其他非存款手续费和佣金 3,000 2,000 交易证券实现的利得（净额） 2,313 3,890 已实现的衍生品利得 2,160 2,000 其他非利息收益 1,500 1,000 衍生品实现的利得 400 370 薪资和福利 (38,000) (35,000) 股份为基础的薪酬费用 (36,172) (17,000) 交易费用 (24,000) (25,000) 占用费用 (68,600) (7,000
45、) 折旧费用 (6,400) (5,850) 贷款损失 (4,960) (2,000) 核心存款无形摊销 (2,658) (3,544) 诉讼费用 (1,998) (1,850) 其他非利息费用 (1,800) (1,200) 商誉减值损失 - (9,000) 非利息营业费用净值 (69,709) (54,720) 经营收益总额 94,192 98,575 投资活动 投资于公司 B 的股利收益 2,700 2,500 投资于公司 B 的公允价值变动 (7,500) 3,250 投资收益总额 (4,800) 5,750 营业收益总额 89,392 104,325 筹资活动 出售联邦资金的利息收益
46、 3,672 3,400 融资资产收益总额 3,672 3,400 长期债务利息费用 (47,127) (44,457) 购买联邦资金的利息费用 (19,224) (17,800) 融资负债费用总额 (66,351) (62,257) 融资费用净额 (62,679) (58,857) 其他综合收益和税之前的收益 26,713 45,468 所得税 所得税费用 (9,274) (19,137) 净利润 17,439 26,361 本年其他综合收益(税后) 未实现的衍生品利得（经营活动） 281 260 未实现的可供出售证券净利得（损失）（ 经营活动） (49,920) 43,000 外币折算调整
47、（综合子公司） 2,094 (1,492) 外币折算调整与 A 联营（ 经营活动） (540) (500) 其他综合收益总额 (50,179) 42,760 综合收益总额 (32,740) 69,091 基本的每股盈余 0.17 0.26 稀释的每股盈余 0.16 0.24 第 22 页 共 34 页 Bank Corp 公司的财务状况表 （建议格式） 截止日 12 月 31 日 2010 2009 营业 经营活动 资产 现金 22,871 25,993 给银行贷款和预付款 15,203 10,279 按公允价值交易的证券 34,022 32,685 以公允价值计量的可出售证券 653,636
48、 744,812 以公允价值计量的衍生工具（净额） 655 315 贷款和为实现利润净额 3,874,389 3,883,029 减：贷款损失准备金 (37,947) (38,054) 净贷款 3,836,442 3,844,975 贷款的应收利息 180,570 79,000 楼宇和设备 225,000 3,065,000 减：累计折旧 (29,750) (23,350) 楼宇和设备净值 195,250 176,650 对附属公司 A 的投资 53,240 50,000 商誉 81,330 81,330 核心存款无形 2,835 5,493 经营资产总额 5,076,054 5,051,53
49、2 负债 无息存款 (670,717) (646,217) 有息支票存款 (78,282) (71,743) 储蓄存款 (1,330,728) (1,227,439) 定期存款 (1,190,039) (1,112,869) 存款负债总额 (3,269,767) (3,103,268) 应付利息 (68,503) (61,873) 应付工资 (10,500) (7,500) 以股份为基础的薪酬负债 (95,672) (59,500) 诉讼准备金 (3,848) (1,850) 经营负债总额 (3,448,290) (3,233,991) 经营资产净额 1,627,764 1,817,542 第 23 页 共 34 页 投资活动 按公允价值对公司 B 的投资 31,750 39,250 投资资产总额 31,750 39,250 经营资产净额 1,659,514 1,856,792 筹资活动 资
