1、 本科学生毕业论文 作业成本法在纺织企业的应用分析 系部名称： 经济管理学院 专业班级： 会计 08-3班 学生姓名： 指导教师： 职 称： 副教授 黑 龙 江 工 程 学 院 二一二年六月 The Graduation Thesis for Bachelors Degree Analysis on Activity-based Costing in the Textile Enterprise Applications Candidate： Li Yujuan Specialty： Accounting Class： 08-3 Supervisor： Associate Prof. Lu Y
2、unying Heilongjiang Institute of Technology 2012-06 Harbin 黑龙江工程学院本科生毕业论文 I 摘 要 作业成本法是在传统成本制度的基础上产 生的一种全新的成本计算方法。根据作业消耗资源、产品消耗作业的成本指导思想，作业成本法将成本计算的 着眼 点放在作业上，以作业作为核算和管理的对象，相对于传统的成本计算方法而言，无疑引发了一次根本性的变革。 本文首先介绍了文章研究的目的和意义，介绍了作业成本法在国内外的研究现状；其次介绍了作业成本法的基本原理及相关的概念体系，并将作业成本法与传统成本法进行比较从而得出作业成本法 的 比较优势；再次分析
3、了纺织企业应用作业成本法的可行性；然后，本文以恒轩纺织企业为例，对现代纺织制造企业如何有效应用作业成本法核算企业产品成 本做一个具体说明 ，并给出该企业完善作业成本法的具体建议 。 关键词： 作业成本法；纺织企业；作业；资源；成本动因 黑龙江工程学院本科生毕业论文 II ABSTRACT Activity-Based Costing is a new costing method， which is based on the traditional costing method According to the principles of activities consume resource
4、s and products consume activities， ABC puts the focus on the activities， so activities are the objects of accounting and management This is an essential change according to the traditional costing method. This paper first introduces the research purpose and significance, introduces the activity-base
5、d costing in domestic and international research status; Secondly it introduces the basic principles of ABC and the related concept system, and the operation cost method and traditional cost method were compared so that the cost of operation law of comparative advantage; analysis textile enterprise
6、application of activity-based costing; then, based on the Heng Xuan textile enterprise as an example, the modern textile manufacturing enterprises how to effectively use method of operation cost accounting of enterprise product cost to do a detailed description, and give the perfect enterprise opera
7、tion cost method of the specific Suggestions. Key words: Activity-based Costing； Textile Enterprises； Activity； Resources； Cost Drivers 黑龙江工程学院本科生毕业论文 目 录 摘要 . I Abstract . II 第 1 章 绪论 . 1 1.1 论文研究的目的和意义 . 1 1.1.1 论文研究目的 . 1 1.1.2 论文研究意义 . 1 1.2 国内外研究现状 . 2 1.2.1 国外研究现状 . 2 1.2.2 国内研究现状 . 4 1.3 本文研究
8、内容 . 5 第 2 章 作业成本法概述 . 7 2.1 作业成本法基本原理 . 7 2.1.1 传统成本法的观点 . 7 2.1.2 作业成本法的观点 . 7 2.2 作业成本法基本概念体系 . 8 2.2.1 资源 . 8 2.2.2 作业 . 8 2.2.3 作业链与价值链 . 8 2.2.4 成本动因 . 8 2.3 作业成本法与传统成本法的比较 . 9 2.3.1 作业成本法与传统成本法的联系 . 9 2.3.2 作业成本法与传统成本法的区别 . 10 2.3.3 作业成本法的比较优势 . 11 2.4 本章小结 . 12 第 3 章 纺织企业实施作业成本法的可行性研究 . 13 3
9、.1 实施作业成本法的基础性分析 . 13 黑龙江工程学院本科生毕业论文 3.1.1 纺织企业成本中心设置的特点 . 13 3.1.2 传统成本核算方法面临的问题 . 13 3.2 实施作业成本法的可行性分析 . 14 3.3 本章小结 . 15 第 4 章 作业成本法在恒轩纺织企业的应用 . 16 4.1 恒轩纺织企业概况 . 16 4.2 恒轩企业 实施作业成本法的思路 . 16 4.3 恒轩企业实施作业成本法的程序 . 17 4.3.1 建立作业中心并确定成本动因 . 17 4.3.2 分析和归集 企业资源 . 19 4.3.3 分配资源类账户费用到作业中心 . 20 4.3.4 分配各
10、作业中心归集的费用 . 21 4.3.5 根据费用分配表计算产品 成本 . 26 4.4 恒轩企业两种核算方法差异分析 . 28 4.5 完善恒轩企业作业成本核算的建议 . 29 4.6 本章小结 . 30 结论 . 31 参考文献 . 33 致谢 . 35 附录 . 36 黑龙江工程学院本科生毕业论文 1 第 1 章 绪 论 1.1 论文研究的目的和意义 1.1.1 论文研究目的 20 世纪 80 年代以来，制造环境发生了巨大变化，以电子计算机应用为主要特征的自动化生产程度进一步提高。计算机辅助设计技术、辅助制造技术以及计算机一体化制造系统的建立与应用，使生产的自动化程度和技术装备水平 进一
11、步 提高。由于自动化设备的应用，许多人工被机器替代，成本中直接人工成本的比重大幅度 下降 ，直接材料消耗由受制于生产人员的操作水平转向更多地受制于机 器设备。与此同时，原来意义上的间接费用和固定性制造费用在总成本中的比重大幅度 上升，由于 成本构成内容的变化 ，导致 成本控制的重点由直接材料、直接人工转向制造费用。制造费用的各具体构成项目具有不同的特性，传统成本 核算方法以 人工工时、机器工时等为依据分配制造费用已不能正确反映产品成本，不能为企业决策和成本控制提供正确而有用的会计信息，于是需要一个适应先进生产制造企业的成本核算方法 1。 美国会计学家埃里克 科勒（ Eric Kohler）于
12、20 世纪 30 年代末 40 年代初提出了作业成本法的思想，这是一种以作业为基础的成 本核算方法，能够从根本上解决传统成本核算方法的缺陷，同时也给企业成本管理提供了很好的基础 2。制造业企业应用作业成本法可以有效的解决车间生产成本分配混乱、辅助生产成本分配粗糙、车间制造费用分配不科学的问题，比较准确地分摊相关的间接费用。纺织业作为我国传统的劳动密集型企业，面对经济环境的新变化，一方面加快了兼并和重组的步伐，另一方面也日益趋向于依靠先进技术和机器设备来取代人工劳动。纺织企业车间、原材料数量多，成本分配过程复杂，使用作业成本法有利于纺织企业科学地分配成本费用，为决策提供有力的依据。因此，本文对
13、作业成本法在纺织企业成本核算中的运用进行研究，希望能够将作业成本法在制造企业中推广实施。 1.1.2 论文研究意义 目前，我国制造业产品的产量在全世界居第一位，我国较完整的产业体系在产业分工中起到 越来越 重要 的 作用，并成为全球产业链条的重要组成部分。但是，自 2008年以来， “中国制造 ”的压力越来越大：能源、原材料价格 不断 上涨，人民币汇率上升、劳动力成本上升、市场竞争激烈等变化使得实务界对产品成本核算提出了更高 的 要求，真实而 准确的成本信息对企业产品定价、生产决策等具有 重大 的作用。传统成本计算黑龙江工程学院本科生毕业论文 2 方法在劳动密集型或间 接费用比重不大的产品计算
14、时误差不大，而在间接费用在成本中所占比重很大的情况下可能会导致产品 成本 计算不准，从而影响到产品的定价以及经营 策略 。作业成本法克服了传统成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使一些不可控的间接费用变为可控。于是，运用作业成本法核算产品成本得到了越来越多的企业的支持，尤其是纺织制造企业，由于企业规模的日益扩大和先进机器设备的大规模推广和应用，纺织企业间接成本的比重越来越高，传统的成本核算方法 已经无法 满足企业成本决策的要求。于是应用作业成本 法 核算纺织企业产品成本就显得尤为重要。 1.2 国内 外研究 现状 1.2.1 国外研究 现状 作业成本法的基本思想形成于 20 世纪 30 年代末
15、期，最早 研究 作业成本法的是美国杰出的会计学家埃里克 科勒 (Eric Kohler)教授。科勒教授在思考 如何 解决水力发电企业间接费用分配 的 问题时提出来作业的 概念 。 在水力发电过程中，直接材料成本 等直接成本 都很低廉，而间接费用所占比重 却 相对很高 ， 这就从根本上冲击了按照工时比例分配间接费用的传统成本核算方法。其原因是传统的成本计 核 算方法预先假定了一个前提，即直接成本在总成本中所占比重很高。科勒在 1941 年会计评论上发表文章对 作业 进行了定义。 于 1952 年在其编著的会计师词典中提出了 “作业账户 ”、“作业会计 ”及 “作业成本 ”等概念 3。会计史上将科
16、勒的会计思想称为作业成本法的萌芽。科勒的主要观点有 4： 1、 作业 (activity)：指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动。 2、 作业账户 (activity account)： 指的是 对每一项作业 都 设置一个作业账户， 根据作业账户 对相关的作 业 和费用进行核算，对作业的责任人进行控制，即同一 个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 3、 作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账， 与会计 科目的明细账、二级账和总账 相似 。 4、 作业会
17、计的假设是所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，由责任人实施 控制 。 最早深入研究作业成本法的是美国的乔治 斯托布斯 (George J Staubus)教授。斯托布斯教授认为会计是一个经济信息系统，会计信息系统所提供的会计信息必须与信息使用者决策有用性目标相一致，作业会计是 与决策有用性目标相联系的会计 5。同时，斯托布斯教授还指出：作业成本会计中的 “成本 ”不是一个存量而是一个流量，更具体地说是一个流出量。斯托布斯教授在其 1971 年的学术专著作业成本计算和投入产出黑龙江工程学院本科生毕业论文 3 会计和 1988 年的服务与决策的作业成本计算 决策有用框架中的成本会
18、计中明确阐述了成本的对象应该是作业，而并非某种完工产品或其对应的人工工时等单一标准。成本不应该硬性划分为直接材料，直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的制造工时来分配所有的资源成本，而是应该根据资源的投入量和消耗额来计算每种产品的最终资源消 耗总额。 到 20世纪 80年代末期，作业成本法的概念框架已基本形成。斯托布斯教授将其关于作业成本法的认识全部概括在其专著 “Activity Costing of Decisions： Costing Account- ing in the Decision Usefulness”中，并于 1988年出版发行，在学术界引起了的极大关注。同年，哈佛大学教
19、授罗宾 库柏 (Robin Cooper)和开普兰 (Roberts Kaplan)也相继发表了多篇有关作业成本法的论文，他们在总结前人有关作业成本法认识的基础上 ，对作业成本法的现行需求、运行程序设计、成本库的建立、成本动因的选择等做了全方位的分析，为人们进一步研究作业成本法打下了坚实的理论基础，标志着作业成本法理论的初步形成。 开普兰（ Roberts Kaplan）教授发表了一系列关于改革管理会计的文章，指出管理会计需要革新。 1985 年开普兰教授发表了昨天的会计，开始提出间接费用分配问题是扭曲产品成本的重要因素 6。 1988 年发表了另一篇文章正确计算成本才能作出正确的决策 7，第
20、一次提出间接费用分配问题的症结在于直接成本比例减少、间接成本比例增加 ，而现行成本制度没有能够及时反映这一变化，并提出新的方法称为作业成本法。与此同时，英国著名的管理会计杂志针对开普兰教授 1987 年出版的相关性失却一书，发表了相关性重获 8一文，这篇文章认为：在相关性失却一书中开普兰教授指出的 “需要设计一种全新的掌握和计算企业产品成本的方法 ”，这个方法已经出现了，就是作业成本法。 在英国， 1989年 10月由 Coopers&Lybrand 会计公司主持，由英国注册管理会计师协会主席和 100多资深经理参加的一个集会，讨论英国制造业未来的业绩考核方法问题9。作业成本法自然成为核心内容
21、，讨论了传统成本方法存在的问题，会议清楚地传递了一个讯息，即作业成本法是可行的并且能帮助提高企业的竞争力。正如 “90年代的成本管理 ”10这篇报导的题目所表达的，作业成本法将是下一个 10年 (90年代 )成本管理的一颗明星。 1994年上半年英国成本与管理会计师协会对英国 60个最大金融企业进行调查 (响应率达 65 )11。调查结果显示，英国也有会计学家几乎与开普兰同时提出过传统成本核算方法在分配间接费用方面存在的问题。报告者认为制造业的直接成本 (尤其是材料费用 )占产 品总成本的比重下降，服务业的间接费用开支增大，因此作业成本法更适用黑龙江工程学院本科生毕业论文 4 于服务业。此次调
22、查共获可用答卷 31份，其中有 17家企业实施了作业成本法，其采用作业成本法核算产品成本的平均年限为 1.8年，有 14家企业尚未实施作业成本法。作者对金融业的调查所得出的结论是：虽然金融企业推行作业成本法的时间比较晚，只是在近 2-3年才开始，但这个行业对采用作业成本法加强企业管理、控制和降低产品或服务成本的愿望强烈，作业成本法的采用率比其他行业明显要高。 1996年美国管理会计师协会的成本管理组对美国的大中型企业组织了一次标 题为“更多的企业管理者正在应用作业成本法做战略决策 ”问卷调查，从该报导所采用的名称我们可以看出当时人们对待作业成本法的乐观态度 12。调查结果显示： 1996年已经
23、采用作业成本法的企业高达 49， 53的公司将作业成本法应用于会计职能以外的领域，如销售与工程等， 89的企业认为作业成本法的实施效果大于实施所花费的成本，66的答卷者称将作业成本法应用于企业的经营或战略决策， 15的企业应用于财务报表，以取代传统的成本制度。在被调查的全体答卷者中， 28的被调查者将其现行成本制度评价为良或优， 39的被调查者 评价为不妥或差，答卷中其他尚未采用作业成本法的正在考虑尽快采用这一成本核算方法。相关资料表明， 1996年英国排名最前的 1000家大型企业中， 19.5的企业 已经 采用了这项新技术，另有 27.1的企业正在准备采用。 20世纪 90年代初美国管理会
24、计师协会对美国、英国和加拿大三国的 3922家已经实施了作业成本法的企业进行问卷调查，在收回的 1098份有效问卷中，已经推行作业成本法的企业美国占 11，英国占 6，加拿大占 14 ， 根据这些资料可知作业成本法在实务界的应用呈快速上升之势 14。 1.2.2 国内研究 现 状 在我国，对作业成本法的认识相对较晚， 20 世纪 80 年代才从国外引入。 1984 年，余绪缨教授把斯托布斯教授的作业成本计算与投入产出会计一书作为教材引入中国，开辟了我国研究作业成本法的先河。 1994 年和 1995 年，余绪缨教授在主持国家自然科学基金项目：以高科技为基础、同作业管理紧密结合的新会计体系研究期间便陆续在当代财经、会计研究等刊物上发表文章，向国内介绍作业成本法 15。他 分析和探讨了作业成本 法 的 基本 核算原理、管理模式及其 其 组织框架、核算 的具体内容等，深入 地论证和 分析了作业成本 核算方 法 在我国企业应用的可行性，将国外关于作业成本 法的先进 理论、实践成果引进到我国，为我国理论界和实务界 研究 作业成本法奠定了坚实 的 基础。 王平心教授在其主持的 1997年国家自然科学基金项目适应先进制造系统的作业会计研究和 1999年财政部重点会计研究课题管理会计应用与发展的典型案例研究中，系统地回答了我国能不能实行作业成本法以及如何实行作业成本法的问题。王平
