1、 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 新企业所得税下的避税风险研究 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 I 摘要 为适应经济发展，我国自 2008 年开始了新一轮的企业所得税改革。新税法提升了法位；统一了纳税人、重新确定了纳税人的 分类及其标准；降低了税率，使名义税率与实际税率相符；明确了计税收入，调整了计税扣除；转变了税收优惠；增加了反避税条款。这些变革必然会对过去行之有效的企业所得税筹划方案产生影响，同时也会为企业所得税税收筹划提供新的机遇。对新企业所得税法下对避税筹划风险及其管理进行探讨、并着重从特别纳税调整，税收优惠政策以及成本费用筹划
2、这三个方面切入，有利于沿用以往避税筹划经验纳税人探索出新的标准。通过详解新形势下的筹划思路结合实例分析，加深对相关问题的认识，并对纳税人开展避税筹划活动有一定的指导意义。 关键词： 新企业所得税； 特别纳税调整筹划 ；分散避税筹划风险； 保留避税筹划风险II Abstract In order to meet the economic development of our country since the beginning of 2008 a new round of corporate income tax reform.The new tax law raised the bit;un
3、ified taxpayer,the taxpayer re-established the classification and standards;reduced rate,so nominal tariff rate in line with the effective tax rate;clear taxable income, adjusted the tax deduction;changes in the tax concessions;an increase of anti-avoidance provisions.These changes will be effective
4、 on the last of the corporate income tax planning programs have an impact,but also corporate income tax planning for the provision of new opportunities. To new enterprise income tax laws to minimise the risk of planning and management approach and focus on the special tax adjustment. tax incentives
5、and the cost for these three aspects, to advance tax avoidance through an experience in planning the taxpayer to find out the new standards。 Through the detailed planning under the new situation with an example analysis of ideas and deepen their understanding of related issues and taxpayers have to
6、carry out the activities of tax planning guide reality. Keywords: New enterprise income tax law; Special tax adjustment planning; Scatter tax avoidance planning risk; Keep tax avoidance planning risk目录1 避税的定义及风险的研究 .15 1.1 避税概述 .15 1.2 避税风险的含义 .15 1.3 避税风险的成因 .16 1.4 避税风险的分类 .17 1.5 避税风险管理应注意的几个问题 .
7、18 2 新企业所得税下避税风险 .20 2.1 特别纳税调整带来的风险 .20 2.1.1 新旧企业所得税法对比 .20 2.1.2 案例分析 .20 2.2 利用优惠政策带来的风险 .21 2.2.1 新旧企业所得税法对比 .21 2.2.2 案例分析 .23 2.3 成本费用筹划带来的风险 .23 2.3.1 新旧企业所得税法对比 .23 2.3.2 案例分析 .25 3 应对避税筹划风险的几种方法 .27 3.1 避免避税筹划风险 .27 3.2 分散避税筹划风险 .29 3.3 保留避税筹划风险 .30 4 合理筹划规避风险的对策 .32 4.1 避税风险筹划中存在的问题 .32 4
8、.2 规避风险的应对策略 .32 5 结论 .35 参考文献 .36 15 1 避税的定义及风险的研究 避税风险是在企业避税筹划过程中，由于种种不确定性会带来未知的结果，企业所谓的避税可能会被 税务机关确认为节税，但同样有可能被确认为偷逃税。各种情况给企业带来的结果都是各不相同。若是避税失败，则税务机关在追缴税收的同时还会对企业处以一定额度的罚款，这将会给企业带来巨大的负担。 1.1 避税概述 所谓避税筹划是指纳税人在税收法规许可的范围内， 在没有 明确许可也没有明确反对的 情况下 ，通过非违法的手段对经营和财务 等方面进行 精心安排，以达到规避或减轻税负的目的。 避税和偷逃税是一个危及国家
9、税收收入 的 严峻 问题，后果将导致国家财政收入减少 和贫富悬殊越拉越大，甚至社会动荡。 避税和偷逃税是常常引起争议的两个概念， 各国 都有各自 看法，但对偷逃税的看法 大多都是 一致 的 ，即偷逃税以非法手段减少纳税义务。偷逃税与避税结果 相同，只是手法不同而已。从后果看，二者都会导致国家财政收入受损失，纳税人都逃避了税收负担；从手段上看，偷逃税采取的是非法手段，而避税 则是 采取非违法的手段。 因此很多 人将避税表述为非违法的偷逃税。 1.2 避税风险的含义 美国经济学家奈特 (Knight， 1921)在风险、不确定性和利润一书中，把风险与不确定性加以区分。他认为，如果一个经济行为者所面
10、临的随机性能用具体的数值概率来表述（这些概率可以像拿到彩票一样客 观地确定，也可以反映自己的主观信念），那么，就可以说这种情况涉及风险。另一方面，要是该经济行为者对不同的可能事件不能 (或没有 )指定具体的概率值，就说这种情况涉及不确定性。 美国明尼苏达大学教授威廉姆斯和汉斯 (1964)在风险管理与保险一书中，重新分析了风险与不确定性的问题。他们认为，风险是客观的状态，对任何人都是同样存在、同等程度的，但不确定性却是认识者的主观判断，不同的人对同一风险会有不同的看法。 从现存的相关文献上看，我国单独对避税筹划风险所做的研究不是很多。16 所研究大多集中在于税务筹划的本身，包括筹 划的理论和相
11、关技术方法。最早对税务筹划风险进行专门论述的是麻晓燕于 2001 年 12 月在福建税务上发表的题为：“税务筹划风险与控制”一文，在该篇论文中，作者用规范性的分析方法对税务筹划过程中涉及到的风险进行了描述，提出了政策变动、经济活动变化、税收执法偏差、税收人员素质等原因引起的风险。可以说，这种成因分析为税务筹划风险进行了简单的分类，但是显然并不规范，缺乏必要的分类标准。 另外还有学者提出建立有效的风险预警机制，如王珍义在经济问题 2004 年第 1期中的论文“税务筹划的风险及其防范”就提出这种观点。但 是可惜的是后来并没有学者对如何建立税务筹划风险预警机制进行单独的研究，无法在实务中予以推广。周
12、野（ 2003）在“税务代理机构如何规避税收筹划风险”一文中从税务代理机构角度进行了分析风险是客观存在的，但是又具有相对的主观性。它是相对于人的预期的，这也导致不同的主体可能面临着不同的风险。 1.3 避税风险的成因 本文认为避税产生风险的主要原因是预先筹划与执行过程中存在不确定性性。这种不确定性来源于主观估计的误差和客观情况发生了变化。 （ 1）避税的主观性 纳税人选择以及实施怎样的避税方案，完全取决于纳税人的主观判 断，包括对税收政策的认识与判断、对避税条件的认识与判断等。主观性的判断的结果只有两种：正确与错误。自然，避税方案的选择与实施也就不可避免的出现两种结果：成与败。 （ 2）避税的
13、条件性 避税方案的一个显著特点就是条件性。一切避税方案都是在一定条件下选择与确定的，并且也是在 定条件下组织实施的。避税的条件至少包括两个方面的内容：其 是纳税人自身条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是国家政策。在不同经济时期会出不同的税收宏观调控策略。这就使得税收政策处于不断的调整变化之中，这不仅增加了企业避税的难度， 也增加了企业避税的风险。 （ 3）避税存在着征纳双方的认定差异 避税的第一原则就是坚持不违法。但避税方案究竟是否会成功，能否给纳税人带来税收利益，是取决于税务机关对纳税人避税方法的认定。在这一认定过程中存在税务行政执法偏差并非偶然。若某企业被税务机关认定为偷税
14、，那17 么，纳税人所进行的“避税”不仅不能给纳税人带来任何的税收上的利益，相反，还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚，最终付出沉重的代价。 1.4 避税风险的分类 避税风险按性质分可以分成：政策性风险、经营性风险、操作风险与执法风险。 （ 1）政策风险 避税筹划利用国家政策节税的风险，称为政策风险。政策风险是指政策选择正确与否的不确定性。该种风险的产生主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总是要随着经济形势的发展做出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章。从这个意义上讲，政府的
15、税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性。 （ 2）操作风险 避税筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化；这些边缘操作即使是专业人士有时也难以准确把握 ，这就给纳税人的避税筹划带来了很大的操作风险。凡此种种如果不能系统理解和全面掌握，并加以综合运用，就很容易顾此失彼，导致出现避税筹划失败的风险。 （ 3）经营风险 避税筹划是一种合法的预先谋划行为，具有较强的计划性和前瞻性。实践证明，企业预期经济活动的变化对避税筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致避税筹划的失败。因为避税筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程。因此，经营活动的变化时时影响着避税筹划方案的
16、实施，企业必须面对由此可能产生的风险。 （ 4）执法风险 避税筹划应当是不违法的，但这种不违法 性还需要税务行政执法部门的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生避税筹划失败的风险。也就是说，即使是不违法的避税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致避税筹划方案或者在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文；或者被视为偷税或恶意避税而加以查处，不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生避税筹划失败的风险。 18 1.5 避税风险管理应注意的几个问题 如今，风险管理在全球范围内已经成为企业战略管理的核心内容，甚至有人说：“所有的管理都是风险管理”。避税风险管理是指企业
17、对避税风险进行 识别、评估，确定恰当的处理方法并予以实施，以可确定的管理成本替代不确定的风险成本，并以最小经济代价获得避税结果实现保障的活动。完善的避税风险管理机制能够增加税收筹划成功的概率，降低失败的可能。 企业在避税风险管理过程中，应对以下问题加以关注： （ 1）注意对筹划方案进行成本 效益分析 避税作为企业财务管理的一个组成部分，它的目标是由企业财务管理目标所决定的，即实现企业价值或股东财富最大化。在筹划税收方案时，不能一味的考虑税收成本的降低而忽略因该筹划方案的实施所引发的其他费用的增加或收入的减少，因此决策者在选 择筹划方案的时候，必须遵守成本效益原则，才能保证避税目标的实现。每种筹
18、划方案都具有两面性，随着一种筹划方案的实施，纳税人在部分税收获得利益的同时，必然会有额外的费用增加来实施该筹划方案，以及因选择了一种筹划方案而放弃了其余的方案所造成的收益损失。当所取得的利益大于新发生的费用或损失时，这项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该项筹划方案就是失败的。 （ 2）考虑机会成本的影响 机会成本是指所有者为使用要素所放弃的收益。经济学意义上的成本包括显性成本和隐性成本，显性成本是指企业实际付出的成本，隐性 成本是使用企业自有要素的成本，企业显性成本和隐性成本之和正好等于投入要素的机会成本。在税收筹划方案的选择中，如确定了方案 A，就将放弃其他方案，那么其中的
19、次佳方案 B 可能取得的潜在收益就构成了方案 A 的机会成本。避税中的显性成本是指企业为节约税款而发生的人财物的耗费，它包括避税方案的设计成本和实施成本两部分，隐性成本是指在企业实施避税方案时使用的未作货币支出的自身拥有的生产要素的成本。隐性成本在作决策时，与企业的显性成本一样真实和重要。因此， 在进行成本 收益分析时应该考虑的成本应该是机会成本，不能只考虑显性成本 ，而忽略了其他没有货币支出的要素投入。 （ 3）考虑货币的时间价值 货币的时间价值，是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。在税收筹划时一定要考虑货币的时间价值的影响。在一定筹划期间内税负相同的情况下，应尽量推迟所得实现和
20、提前确认扣除，使得税款缴纳延迟。在不考虑其他因素影响的情况下，最佳方案应该是筹划期间内缴纳税款现值最小的方19 案。企业缴纳税收，对企业来说是一种资金流出，而税款缴纳的延后，实际上相当于获得了一笔金额等于应纳税款、期限等于延后期的无息贷款。 （ 4）注意保持适度的灵活性 由于企业所处的经济环 境千差万别，加之税收政策和避税的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在避税时，要根据企业具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对避税方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证避税目标
21、的实现。 20 2 新企业所得税下避税风险 2.1 特别纳税调整带来的风险 2.1.1 新旧企业所得税法对比 （ 1）改革前内、外资企业所得税对纳税调整的 规定 改革前企业所得税暂行条例和外商投资企业和外国企业所得税法规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理的调整。 （ 2）新企业所得税法对纳税调整的规定 新企业所得税税法借鉴国际惯例，在第六章中共有八条规定了对关联方交易的税务处理及对其它避税方式的应对。它没有沿用改革前外资企业所得税法中“关联企
22、业业务来往”的表述，而是采用了“特别纳税调整”的表述。除了 进一步完善和加强了对企业和关联方税务管理规定外，还增加了很多新的制度。比如一般反避税条款、成本分摊、预约定价、资本弱化、受控外国公司、核定程序及对补征税款加征利息等，这是前所未有的。不仅内容上更加丰富，而且在法律层面上扩大了税务机关对企业进行反避税调查和纳税调整的外延范围，标志着中国的反避税措施更加规范化和系统化。 2.1.2 案例分析 根据特别纳税调整实施办法（试行）对转让定价的有关规定，所谓的再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交 价格。 再销售价格法的计算公式为： 再销售价格 =再销售方的购进成本（ 1再销售的合理利润率） 被调整企业的合理转让价格 =再销售价格（ 1再销售的合理利润率） 或公平成交价格 =再销售给非关联方的价格（ 1-可比非关联交易毛利率） 其中可比非关联交易毛利率 =可比非关联交易毛利 /可比非关联交易收入净额 100% 收入调增额 =（被调整企业的合理转让价格被调整企业的实际销售价格）
