1、- 1 - 本科 毕业 论文 (设计 ) （二零 届） 增值税纳税筹划及风险原因分析 所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 II 摘 要 随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被我国大多数企业所认识和重视。由于增值税转型，为 了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的；实现企业价值最大化，增强市场竞争力，规避企业经营活动中的风险，企业进行纳税筹划的需求越来越强烈。不同的税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。研究纳税筹划及其风险是为了 可有效整合企业资源，增强企业核心 竞争力。纳税人在进行纳税筹划时，
2、要充分考虑财务风险对自己产生经营的影响，并对面临的风险和可能发生的损失做出合理的预计和筹划。“稳健性原则”是纳税人在若干种不同的可供选择核算方法中选择最有利于自己收益不受损失的核算方法的制度保障。企业在纳 税筹划中遇到的风险可分为三个方面： 政策性风险，经营性风险，执法风险。而企业对风险的规避，任何时候都要防患于未然。 关键词： 增值税转型；纳税筹划；筹划风险；税负转嫁III Abstract Along with market economy increasingly mature and more perfect of various laws and regulations in Chi
3、na, shall pay taxes was gradually known to most enterprise and attention. In the new tax law, in order to listed within the scope stipulated by full use of tax policy to achieve the purpose of tax cost saving; Realizing the maximization of enterprise value, increase the market competitive power, avo
4、id the risk in the business activities of enterprises, enterprise tax planning needs more and more intense. Different tax provisions and numerous preferential tax is the tax planning for existence and development of legal basis. Tax planning and research is to effectively integrate risk of enterpris
5、e resource, the enhancement enterprise core competitiveness. Taxpayer in tax planning should be taken into consideration when to have their own financial risk management of the influence, and facing the risk and possible loss make reasonable forecast and planning. “The prudence principle“ is the tax
6、payer in some different choices in accounting method to select the most for their own benefits do not subject to the loss of the system guarantee of the accounting method. Enterprises in the risks encountered in tax planning can be divided into three categories: policy risk, manangment risk, law enf
7、orcement risks. And the enterprise on the evasion of the risks, any time to prevent it. Keywords: The transformation of value-added tax； Tax planning； Planning risk；Tax burden目 录 1 论文相关概念及理论基础 .1 1.1 相关概念 .1 1.1.1 增值税相关 概念 .1 1.1.2 纳税筹划 .2 1.1.3 增值税纳税筹划风险及风险类别 .3 1.2 增值税纳税筹划原则 .4 1.2.1 外在税负与内在税负兼顾原则
8、 .4 1.2.2 成本 效益原则 .4 1.2.3 筹划方案合法性原则 .4 1.2.4 全面筹划原则 .5 1.2.5 适时调整的原则 .5 1.3 增值税纳税筹划理论 .5 1.3.1 增值税计税原则依据 .5 1.3.2 增值税税率及计算方案 .5 1.3.3 增值税的纳税申报及优惠政策 .6 1.3.4 增值税的征税范围 .6 2 增值税纳税筹划存在的问题及风险成因的分析 .7 2.1 增值税纳税筹划存在的问题及案例 .7 2.1.1 一般纳税 人的纳税筹划存在问题 .7 2.1.2 小规模纳税人的纳税筹划存在问题 .8 2.1.3 利用 “混合销售 ”避纳税筹划存在的问题 .9 2
9、.1.4 纳税 人身份的认定存在的问题 .10 2.1.5 增值税的递延纳税存在的问题 . 11 2.2 增值税纳税筹划风险成因分析 .12 2.2.1 纳税筹划具有 主观性 .12 2.2.2 纳税筹划具有条件性 .12 2.2.3 征纳双方认定的差异 .12 3 增值税合理筹划及风险规避的建议 .13 3.1 增值税合理筹划的建议 .13 3.1.1 投资方式选择的税收筹划 .13 3.1.2 一般纳税人和小规模纳税人的税收筹划 .13 VI 3.1.3 结算方式和销售方式的税收筹划 .14 3.2 规避纳税筹划的风险 .14 3.2.1 加强税收政策学习 ,提高纳税筹划风险意识 .14
10、3.3.2 提高纳税筹划人员素质 .15 3.3.3 企业管理层充分重视 .15 3.3.4 保持筹划方案适度灵活 .15 3.3.5 搞好税企关系 ,加强税企联系 .15 3.3.6 培养纳税筹划人才 .16 3.3.7 加强纳税筹划企业管理 .16 3.3.8 完善纳税筹划的法律环境 .16 3.3.9 纳税筹划不能仅仅依靠财务部门 .17 结 论 .19 参考文献 .20 1 我国正逐步进入法治经济社会，随着市场经济的快速发展，与国际贸易的接轨， 纳税已经被大多数企业所接受和重视，但是如何减少 进出口 企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税筹划 研究 则开展较少。 在新增值税条列下，本文
11、基于杭州某轻工业进出口公司展开研究，就在当前社会环境下，对进出口企业如何 实现企业价值最大化，增强市场竞争力，规避企业经营活动中的风险进行研究，从而了解进出口企业在经营中所遇到的风险以及纳税筹划的不足。 进而为企业科学 建立健全、高效的合法节税避税制度与财务管理制度 提供理论依据。 1 论文相关概念及理论基础 1.1 相关概念 1.1.1 增值税相关概念 公欲善其事，必先利其器。本文首先要明确何谓“增值税”。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自 1979 年开始试行增值税，现行的增值税制度是以 1993 年 12 月 13
12、 日国务院颁布的国务院令第 134 号中华人民共和国增值税暂行条例为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税 收的 60以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中 75为中央财政收入， 25为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 从计税原理上说，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 增值税转型，就是将中国以前实行的生产型增值税转为消费型增值税，
13、也称作增值税改革或增值税转型改革。在以前实行的生产 型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。增值税转型是指将目前实行的生产型增值税转2 为消费型增值税。我国目前实行的是生产型增值税，即在征收增值税时 ,不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。目前国际上普遍实行的是消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。 2008 年 11 月 5 日，
14、 国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，研究部署进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施时要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，这将为企业减轻负担 1200亿元。 财政部拟定的可能超过 1000 亿减税规模的增值税全面转型方案，日前已上报国务院待批。该方案最大亮点是全额抵扣、全行业转型，方案并建议于 2009年 1 月 1日起实施。 这是目前所知增值税从生产型向消费型全面转型改革方案的最新版本。尽管该方案仍有可能做些修改，但它意味着，当前宏观形势正在为改革创造最 佳时机，抓紧推进增值税全面转型正在成为共识。 目前，世界上绝大多数征收增值税的国家都实行消费型增值
15、税，只有我国和印度尼西亚等国家实行生产型增值税。从满足财政收入需要看，生产型增值税因进项税额扣除的范围小，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入。但也存在一些缺陷： 一是纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资； 二是资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不公平，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担重，不利于产业政策的实施 1.1.2 纳税筹划 由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对
16、企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。 节税筹划是纳税筹划的一种形式，它是指纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为。 筹资方案避税法是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。筹资方案避税主要包括筹资渠道的选择及还 本付息方法的选择两3 部分内容。 纳税筹划是一系列纳税技术的总称 ,目的是为了最大限度扩充纳税人的合法税收权益。要达到省钱、省税的目的，纳税人应在经营和核算的各个方面，如筹资投资方式、收入分配形式及组织形式选择上，充分考虑税收因素，实施事先的技术性纳税策划。 主要内容 : (
17、1)避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税 法，填补空白，堵塞漏洞）。 (2)节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。 (3)转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。 (4）实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报
18、正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取 税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。 1.1.3 增值税纳税筹划风险及风险类别 由于纳税筹划是一种边缘性操作，所涉及的是税收问题，而税收具有强制性，在纳税过程中企业面对的是国家权力机构，稍有不慎就会补缴税款或被处罚，导致纳税筹划失败，反而增加了经营成本，同时还会给企业造成名誉上的损失。纳税筹划的风险是指由于纳税筹划活动中因为各种不确定因素或原因的存在，使得纳税人为发生税收损
19、失而付出的代价。纳税筹划的风险主要有政策性风险和经营性风险。 4 1.2 增 值税纳税筹划原则 1.2.1 外在税负与内在税负兼顾原则 外在税负，是直接付给税收征管机关的税款，而内在税负是以具有税收优惠的投资机会的税前收益率降低的形式表现出来的。 比如，由于国家给予税收优惠政策的有些投资机会有时伴随着较高的投资风险而且竞争可能会比较激烈，要求在进行增值税纳税筹划时不能仅仅考虑降低应交税额，而要同时考虑可能增加的内在税负。 1.2.2 成本 效益原则 企业进行增值税税收筹划要先进行“成本 -效益”分析，判断筹划方案是否经济可行。在筹划税收方案时，必须综合考虑税收成本的降低和因实施该方案而导致的其
20、他费用增加或收入的减少，亦即综合考虑该方案的实施能否给企业带来绝对的收益。从根本上讲，企业进行增值税税收筹划属于企业财务管理的范畴，这一筹划活动和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该筹划方案才是合理的方案。当新发生的费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案则是失败的方案。一 项成功的增值税税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，税负最轻的方案不一定就是最优的税收筹划方案，
21、一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。纳税筹划是为了实现税后收益最大化，因此需要考虑对其它成本的影响。 1.2.3 筹划方案合法性原则 对于在法律上成立的纳税筹划方案，企业应及时同税务征管机构进行沟通，积极争取主管税务部门的认可，便于该方案在事实上成立。企业进行增值税的税收筹划必须遵守我国现行的税收法律和相关政策，只有在这个前提下，才能保证企业的经济活动、纳税方案被税收主管部门所认可，否则会受到相应的 惩罚，并承担相应的法律责任。 5 1.2.4 全面筹划原则 企业增值税税收筹划是企业财务管理活动的一个重要内容，企业其他财务管理活动与增值税纳税筹划是相互影响、相互制约的，选择纳税
22、筹划方案不能只单单以增值税降低的多少为唯一标准。符合企业财务管理的总目标是实现企业价值最大化，纳税筹划要以企业价值最大化为指引。 1.2.5 适时调整的原则 企业进行增值税的税收筹划要有针对性和时效性，纳税方案的制定要抓住当时的在法律环境、企业经营情况。然而一切失误都是发展变化的，社会经济法律环境、企业的经营状况等各方面也一样。企业只 有充分把握国家的法律动态、税收优惠政策，抓住了时机，根据新的税收政策导向，不断补充修订税收筹划方案，才能确保企业税收筹划带来最优的收益。 1.3 增值税纳税筹划理论 1.3.1 增值税计税原则依据 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新
23、增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定 的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 增值税的计税依据 ，纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。 1.3.2 增值税税率及计算方案 增值税税率分为三档：基本税率 17%、低税率 13%和零税率。 增值税应纳税额的计算 一般纳税人的应纳税额当期销项税额 当期进项税额。小规模纳税人的应纳税额 =含锐销售额（ 1征收率）征收率。
