1、（2011届）毕业论文（设计）题目双重会计计量模式研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称摘要长期以来，会计界一直对历史成本和公允价值两种计量模式孰是孰非进行着激烈的讨论。会计计量模式的选择，对有效会计信息的提供，对会计目标的实现，都极其重要。本文首先在评述国内外会计计量模式已有研究成果的基础会计学专业2011届本科毕业论文（设计）上，通过对计量模式现状及影响因素的分析，提炼出本文对双重会计计量模式的初步认识。接着，从内涵、产生、发展、会计目标及利弊角度对历史成本计量模式与公允价值计量模式进行比较分析。然后，分析了双重会计计量模式集两者优点于一身，适合应用并提出具体应用的方法。最后，对双重会
2、计计量模式进行展望。历史成本计量和公允价值计量并行是历史和时代的必然选择。历史成本计量和公允价值计量的有效并行，也必能更好的保障会计信息提供的有效性和会计目标的实现。关键词会计计量模式；历史成本；公允价值ABSTRACTTHEHISTORICALCOSTORTHEFAIRVALUE,WHICHONEISMUCHBETTERITSADISCUSSIONINACCOUNTINGFIELDFORALONGTIMETOCHOOSEAAPPROPRIATEMODELOFACCOUNTINGMEASUREMENT,ISVERYIMPORTANTFORPROVIDINGEFFECTIVEACCOUNTING
3、INFORMATIONANDREACHINGTHEGOALOFACCOUNTINGTHISPAPERFIRSTLYREVIEWEDEXISTINGRESEARCHRESULTSABOUTACCOUNTINGMEASUREMENTBYCOMBINEDWITHINFLUENCINGFACTORSANDREALITY,THENPROPOSEDTHECONCEPTOFDUALACCOUNTINGMEASUREMENTSECONDLY,THISPAPERANALYZEDANDCOMPAREDTHETWOMODELFROMTHECONNOTATION,GENERATION,DEVELOPMENT,GOAL
4、ANDADVANTAGESANDDISADVANTAGESTHEN,ANALYZEDTHEANVANTAGESOF会计学专业2011届本科毕业论文（设计）DUALACCOUNTINGMEASUREMENTANDPUTTEDFORWARDSOMECONSIDERABLEACCOUNTINGMETHODSUNDERTHEDUALACCOUNTINGMEASUREMENTFINALLY,LOOKEDFORWARDTHEFUTUREOFDUALACCOUNTINGMEASUREMENTTHEEFFECTIVEPARALLELOFTHETWOMEASUREMENGTSISTHEINEBITABLECHO
5、ICEOFTHEHISTORYANDTHEERAANDITWILLALSOGUARANTEESTHEEFFECTIVENESSOFPROVIDINGACCOUNTINGINFORMATIONANDACHIEVINGTHEGOALOFACCOUNTINGEASIERKEYWORDSACCOUNTINGMEASUREMENTMODEL；HISTORICALCOST；FAIRVALUE目录一、双重会计计量模式初步认识1（一）会计计量模式及其现状1（二）影响会计计量模式选择的因素2（三）双重会计计量模式3二、历史成本计量模式3（一）什么是历史成本计量3会计学专业2011届本科毕业论文（设计）（二）历史
6、成本计量的产生与发展4（三）历史成本计量下的会计目标4（四）历史成本计量模式利弊的具体分析4三、公允价值计量模式6（一）什么是公允价值计量6（二）公允价值计量的产生与发展6（三）公允价值计量下的会计目标7（四）公允价值计量模式利弊的具体分析7四、双重会计计量模式是会计计量模式的必然选择9（一）双重会计计量模式的优越性9（二）双重会计计量模式应用的难点9（三）如何解决双重会计计量模式应用中遇到的问题10（四）双重会计计量模式是会计计量模式的必然选择12参考文献13致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确
7、定应记录项目金额的会计处理过程。会计计量模式由不同的会计计量单位和不同的会计计量属性组合构成。计量单位是指计量尺度的量度单位，一般以货币计量为主，但也不排除以实物量度、劳动量度作为辅助量度。计量属性是指所用量度的经济基础，即按什么标准来记账，如历史成本、公允价值等。不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，即建立在选用不同的会计目标上。但是，经济的发展需要多种多样的会计信息，又使会计目标呈现多元化的趋势。因此，如何选择计量属性，形成能够最有效的达到会计目标的计量模式，至关重要。历史成本和公允价值两种计量模式孰是孰非一直
8、是会计界的关注。在金融危机的冲击下，历史成本支持者们认为历史成本与当前的市场价值无关，有利于资产的保值，应抛弃公允价值，回归历史成本计量模式。而公允价值的拥护者，则认为凭借公允价值的多项优势，完全公允价值的时代已经到来。同时，也有学者提出，这两种会计计量模式之间并不是对立的关系，公允价值计量模式不可能完全取代历史成本计量模式。今后的财务会计与财务报告，双重计量模式并存将是一个长期并持续发展的态势。一、双重会计计量模式初步认识（一）会计计量模式及其现状会计计量模式就是确定以何种计量单位去计量经济业务或会计事项的某一方面的计量属性的计量模式。它是计量单位和计量属性有机结合的整体。1传统上，会计界一
9、直把历史成本作为基本的计量属性，相应的历史成本计量模式成为处于长期统治地位的计量模式。但是由于金融领域的迅速发展，在面对金融工具、衍生金融工具的计量等等问题的时候，传统的历史成本计量模式显然已经力不从心。因此，要使企业财务报告真实、公允地反映其财务状况、经营成果，要完整地反映企业在资产负债表日的资产、负债状况，要使财务报告最充分得披露与会计信息使用者决策有关的信息，就必须引入除历史成本计量模式之外的其他会计计量模式如公允价值计量模式等。2006年2月我国企业会计准则的颁布，在一定程度上改变了这种局面，列举会计学专业2011届本科毕业论文（设计）2了五种计量属性，即历史成本、重置成本、可变现净值
10、、现值、公允价值。这是首次将公允价值作为会计计量的基本属性之一。从此，以历史成本计量为主、多种计量属性并存的会计计量模式也得到了一定的应用。（二）影响会计计量模式选择的因素1、经济利益因素会计计量直接影响会计信息的提供，而会计信息又涵盖一定的经济利益关系，因而各利益主体为了自身的经济利益，必然会试图通过各种方式，直接或间接地影响以至于干预会计准则的制定与实施过程，进而影响会计计量模式和方法的选择和使用。2、经济环境因素经济环境对会计计量模式的影响是多方面的。在物价稳定的经济环境下，通常要求采用历史成本计量模式，由此得出的会计核算资料具有更高的可靠性；而在物价持续变动、波动幅度较大，尤其是恶性通
11、货膨胀时期，就应采用能反映物价变动的计量属性（如公允价值）。当前金融工具不断出现、不断创新，企业金融资产和金融负债日益增多，历史成本计量属性的不足愈加明显，采用新的计量属性如公允价值是大势所趋。3、技术发展因素现代科技推动了会计计量方法的发展。借助高级数学运算工具，可以采用更精确的方法计量固定资产折旧、债券溢折价摊销等的数额，使财务信息的相关性与可靠性大大提高。另外，互联网的普及使信息的沟通更加快捷，公允价值计量不再仅仅停留于理论研究阶段，其应用在技术上获得了转机。4、会计职业发展水平因素会计系统自身发展水平正在不断提升，部分会计人员的素质有了很大的提高，为实务中采用更复杂的计量模式提供了一定
12、的可能。5、会计目标因素会计目标主要有受托责任观和决策有用观，前者要求会计计量模式能提供客观的，反映管理当局履行受托责任情况的信息；后者要求会计计量模式能提供对信息使用者决策有用的信息。随着国际经济一体化、证券化趋势的出现，历史成本计量模式的缺点越来越突出，其所提供的会计信息已经不能满足会计信息使用会计学专业2011届本科毕业论文（设计）3者的要求，能够反映会计信息相关性的公允价值计量被提到日程上来。以上5大因素，为公允价值的提出和应用创造了有力条件，但它还不能完全替代历史成本计量。两大会计计量模式不是互相排斥的，而是相辅相成的关系。（三）双重会计计量模式双重会计计量模式即历史成本计量模式和公
13、允价值计量模式并行的计量模式。这一概念所提到的以上两种计量模式，会计学界也有两种不同的认识。第一种观点认为，在2006年新会计准则中所提及的5种计量模式中，事实上可以分为历史成本计量模式和公允价值计量模式两类。其中除历史成本外其余的4种计量模式，即重置成本、可变现净值、现值和公允价值的确定不论是取自市场价格还是未来现金流量折现，事实上都参考了市场因素，可以统称为广义公允价值计量模式，只是4种广义公允价值计量模式的使用范围和技术方法有所不同。2第二种观点认为，公允价值并不是多种计量属性的总和或统称，而是与历史成本、现行市价等并列的一种计量属性，即符合或接近当前公平交易中交易双方自愿达成价格的未来
14、现金流量的现值，因而，持此观点的学者经常将该计量属性表述为公允价值通过现值估计。3我比较赞同第一种观点，历史成本计量模式只有与广义公允价值计量模式并行，才能提供更多更有价值的会计信息，才能更好的实现会计目标。二、历史成本计量模式（一）什么是历史成本计量历史成本是取得资源时的原始交易价格。历史成本会计是以币值不变假设为前提，以财务资本保全理论为基础，以历史成本为主要计量属性，奉行原始投入价值补偿观念的会计模式。4我国2006年企业会计准则中明确规定在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或
15、者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。5会计学专业2011届本科毕业论文（设计）4（二）历史成本计量的产生与发展1、历史成本计量的产生19291933年的空前经济大危机，促使企业对会计弄虚作假的深刻教训作出总结。为了保证投资人能获得可靠的信息，采用历史成本计量成为最佳的选择。同时要求历史成本计量应建立在“可稽核的、客观的证据”的基础之上。2、历史成本计量的发展和挑战建立历史成本的假设前提有两个一是币值稳定假设，二是社会平均劳动生产率不变假设。6二十世纪初，货币基本稳定，社会平均劳动生产率提高速度较慢，历史成本计量获得了
16、较大的较长足的发展，开始成为占主导地位的计量模式。而在后工业时代和信息时代，社会发展迅速，科技社会生产力的发展推动明显，社会平均劳动生产率显著提高。这一变化对历史成本计量模式的根基提出了质疑和挑战。（三）历史成本计量下的会计目标历史成本计量属性反映的会计目标是受托责任观。在此观点下，可靠性大于相关性。由于历史成本是基于过去的已发生的交易或事项形成的市场价格，又由于历史成本能得到原始凭证的支持，所以可靠性较强。在企业经营环境、经济环境和市场环境等相对稳定的条件下，历史成本可以真实地反映企业的财务状况和经营成果。而在经营环境不稳定，物价波动幅度较大，利率、汇率波动等情况下，历史成本所提供的会计信息
17、会严重失真。因此，历史成本的可靠性也是相对的，具有一定的局限性。（四）历史成本计量模式利弊的具体分析1、历史成本计量的优势历史成本计量模式本身具有不可比拟的优越性，具体表现在第一，历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观确定的，而不是人们主观确定的，因此具有客观可靠性。第二，历史成本具有可检验性，因为它有交易时留下的原始凭证作为依据。第三，历史成本计价无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）5第四，费用以资产的实际耗费计量，收入以销售产品的实际交易价格计量，企业收入与费用的配比和收益的确认都是建立在实际交易基础上的，从而有效避免了经
18、营收益的歪曲。第五，在实务中，最容易取得的就是历史成本，获取所耗的成本最低。2、历史成本计量存在的弊端不可否认，由于各种因素的冲击，历史成本计量不断表现出不容忽视的局限性。（1）物价变动的冲击物价变动的影响，使历史成本无法满足经济的需要。按照历史成本提供的会计信息，难以完全而又真实地反映一个企业当期的财务状况和经营成果。反映在资产负债表上，货币性资产在通货膨胀期间，会因购买力下降损失价值，非货币性资产和负债不具有可比性，财务状况可能严重失实。反映在利润表上，成本费用与收入的配比会缺乏逻辑上的统一性，企业的经营业绩可能严重虚增。那么根据会计报表作出的经营或投资决策会导致严重的失误，不利于最大限度
19、的实现企业的经济效益。（2）衍生金融工具的冲击衍生金融工具的特点是风险和报酬的转移不是在交易完成之日，而是在合约签定之时。对于新生衍生工具何时确认、如何计量以及怎样披露等这一系列问题，历史成本计量模式遭遇了前所未有的挑战。（3）信息技术的冲击科学技术运用下的企业产品更新速度加快，重复扩大再生产已不再能使企业拥有竞争优势，企业的内部管理者和外部信息使用者迫切要求会计能对产品更新率及相应的成本流转率等进行计量，而那种只计量产品数量和成本流转数量的历史成本计量模式似乎已显得无能为力。此外，在高科技产业和技术含量较高的行业中，人力资源和知识产权已成了企业的巨大财富，这些没有明确的历史成本支出，但对企业
20、发展极具重要意义的“软”资产项目不能在会计上得到应有的体现，从而大大降低了会计信息的相关性和有用性，不能全面真实地反映企业的全面收益，导致报表使用者很难对企业收益做出精确的判断。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）6三、公允价值计量模式（一）什么是公允价值计量国际会计准则委员会（IASB）将公允价值界定为“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。7”我国会计准则制定机构将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。”根据国际会计准则和我国会计准则对公允价值的定义以及在具体实务中的应用，我们可对公允价值的含
21、义理解为公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。（二）公允价值计量的产生与发展1、公允价值计量的产生公允价值计量研究是近十年来国际会计研究中最前沿的问题。公允价值的真正兴起，是由于金融领域的迅速发展。20世纪80年代，许多从事金融工具的金融机构虽然财务状况良好,但其却陷入财务困境。因此，许多投资者强烈呼吁美国会计准则委员（FASB）会对历史成本会计计量模式的适用性进行重新定位。90年代初，公允价值作为金融工具的计量属性首次被提出。从那以后，美国金融
22、界就倾向于以公允价值计量金融产品。2、公允价值计量的发展美国财务会计准则委员会颁布了一系列财务会计准则，极大地推动了公允价值会计向前发展。1984年颁布的财务概念公告第5号企业财务报表的确认和计量SFAC5指出美国实务中采用的五种计量属性，其中一些在实质上和公允价值是一致的。1990年9月，美国证监会主席理查德C布雷登指出历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。2000年颁布的财务会计概念公告第7号在会计计量中应用现金流量与现值SFAC7则正式引入了公允价值计量属性这个概念，推荐在缺乏市场价格的会计学专业2011届本科毕业论文（设计）7
23、条件下，应用公允价值计量属性，并由未来现金流量的现值来估计。2006年9月发布的第157号准则统一规范了公允价值的定义，建立了公允价值的新层次，明确了公允价值的估价技术，提高了公允价值计量的披露要求。同时，这一准则的发布也使得公允价值会计得到越来越广泛的应用。8（三）公允价值计量下的会计目标公允价值计量属性反映的会计目标是决策有用观。在决策有用观下，相关性重于可靠性。公允价值反映的是特定时点和经济状态下，市场对资产负债的定价，极大地提高了会计的相关性。采用公允价值计量更能满足决策有用观的要求。公允价值计量模式支持经济收益观。随着企业管理理论的不断发展，经济收益和会计收益的对立日趋尖锐化。从发展
24、态势上看，基于公允价值计量模式的经济收益观越来越为人们所接受，而传统的基于历史成本计量模式的会计收益由于其应用范围的狭窄而逐渐失去了地位。（四）公允价值计量模式利弊的具体分析1、公允价值计量的优势公允价值相对于历史成本的优越性，具体体现在以下几个方面首先，公允价值具有很强的相关性，直接客观的反映企业资产的价值，并保持“随行随市”，很好的保证了企业会计信息的可用性。其次，当企业的生产能力采用公允价值计量时，不管何时耗费、均按现行市价和未来现金流量现值核算，有利于企业的资本保全。最后，有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展的问题。在历史成本模式下，企业过分注重当期利润、忽视企业的资本积累，容易造
25、成短期行为。而公允价值模式下，经营者的观念从以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心，有效的立足于企业的长期发展。2、公允价值计量存在的弊端（1）公允价值的可靠性和可验证性难以保障虽然公允价值计量在财务报告中能提供更为相关性的信息，但是它缺乏可靠性和可验证性。若相关资产或负债的交易已经发生，则公允价值就是该交易的价格，但若交易未发生，相关资产或负债的公允价值则需要估计。公允价值只有在真实交易发生时才是确定的，其余的时候都是估计数，估计不可能精确。而我国会计学专业2011届本科毕业论文（设计）8会计从业人员总体素质不高、缺乏必要的合理估计和职业判断能力。此外，我国证券交易市场、产权交易
26、市场、生产资料市场等都不完善、不成熟，这些主客观因素的存在会大大降低会计信息的可靠性和可验证。（2）公允价值的账面变动较大，实施成本较高公允价值认为资产价值是随着时间流逝而变动的，在账面上对资产价值的记录就必须随着时间的变化而变动，由于不断会获得新的信息，预期会不断变化，即在会计计量上必须动态地对这种变动进行记录，坚持过程反映。这是理论上最完美而实务上最难操作的模型。一方面，使用公允价值进行初始和后续计量的企业，会计人员需要在每期进行新起点计量，每个会计期末对资产和负债的公允价值做出新的认定，整个过程中要整理大量的数据和信息，这将会增大会计计量和财务管理的操作成本；另一方面，由于技术上的难度及
27、公允价值判断主观性较强等原因，企业利润调节的空间、手法将可能发生变形，监管的难度将大大增加，为了预防企业利用公允价值进行盈余管理进而粉饰企业的经营业绩，相关部门必须增加相应的监管成本。（3）公允价值的实际操作难度大一方面，客观上我国实务中公允价值的获取难度很大。公允价值主要的获得方式是市价和未来现金流量，“如果不采用或不知如何采用现值计量，那么，在有关市价不能获得的情况下，公允价值将无法运用”。9现值技术，就是将未来现金流量按照一定的贴现率折现，以所计量项目的现值作为其公允价值。而其中两个变量，无论是对未来现金流量的估计还是对贴现率的选择，均离不开会计人员的主观判断，然而这种主观判断的合理性和
28、权威性往往容易遭到质疑。另一方面，在公允价值计量模式下，公允价值中的交易及交易双方不一定是特定的或现实的，可以是假定的或虚拟的，而且我国目前经济发展的市场化还不够成熟，从公开渠道获取的市场价值也往往与相关资产的实际价值有较大的出入，这都会在一定程度上增加公允价值的实际操作难度。（4）公允价值易被操纵我国新会计准则实施的相关配套的操作规范正在制定之中，尤其是公允价值内部控制规范没有相关制定，而且我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。因此公允价值往往不能为外部使用者提供有用的信息，反而易为企业舞弊所利用。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）9在公司治理方面，公允价值成了
29、关联方之间能够随意达成的价格，内部人由于掌握了外部人所不知的内部信息而会做出对自身有利却对外部人不利的决策。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中，公允价值也成了一个“法宝”。比如债务重组交易与非货币性交易中引入了公允价值，并确认相应的重组收益或置换收益。这样，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益或者与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性交易，来改变上市公司的当期损益。四、双重会计计量模式是会计计量模式的必然选择（一）双重会计计量模式的优越性会计目标的实现，有赖于会计信息的有效提供。而可靠性与相关性又共同决定了会
30、计信息的有用性。理想状态下，可靠性与相关性并行不悖，失去相关性的会计信息，“为取得它而耗费的精力等于白费”；离开可靠性的会计信息，它的利用价值也等于零。也就是说，两者缺一的会计信息是徒劳无益的，甚至还会带来误导；有价值的会计信息应该是同时兼顾可靠性与相关性，或最大限度地符合二者。在现实经济环境下，两者之间常常出现矛盾，致使人们在对会计信息的把握上面临着两难抉择，例如，相关性所一直秉承的有预测价值的会计信息可能由于缺乏验证，易导致其信息失真，损害可靠性；相反，如果一直坚持如实反映，那么等到条件、时机具备时会计信息可能已经失去了预测价值，大大削弱相关性。在瞬息万变的经济环境中，单一的计量模式自然不
31、能满足相关利益者的需求，而历史成本计量和公允价值计量并行的双重会计计量模式，集二者的优点于一身，兼顾了可靠性和相关性，变不可兼得为可能，既能准确无误地计量交易或事项的原始成本，又能反映其市场价值的变化，全面履行了受托、决策有用双重责任。（二）双重会计计量模式应用的难点双重会计计量模式具体如何应用是一个难点问题，也是一个重点问题。需要研究探讨以寻找正确的方向。首先，有必要寻找症结的所在。1、两计量模式之间存在矛盾，需要调和历史成本计量模式以历史价值为基础，可靠性重，相关性轻。而公允价值计量则以现行市价或未来现金流量折现为基础，重相关性，轻可靠性。那么，我们会计学专业2011届本科毕业论文（设计）
32、10要如何使这两者调和，应用到一个对象的计量中，是几几分成吗还是视不同对象，应用不同的计量模式，以期使会计目标最有效实现呢2、应用过程中阻碍颇多，需要跨越双重会计计量模式，是一种新生的模式，处于应用的早期阶段。自然这个时期，其发展的土壤是不够肥沃的，缺少适应其成长的良好的经济市场环境；也缺少规范的制度法规充当准绳扶正这株小苗；也缺少综合素质较高、判断能力强的会计工作人员的辛勤耕耘；同样缺少政府、社会、人民这一阳光雨露给予的滋润和爱护。3、缺少相应的会计处理方法，需要制订双重会计计量有别于单一模式的计量，那么双重计量下，会计处理方法需要有哪些保留，哪些创新，才能更好的完成会计业务处理，编制会计报
33、表，提供会计信息，实现会计目标呢目前会计界尚无定论。我们必须做出新的挑战，尝试新方法，在实践中寻找适合的有效的举措，最后它将会是会计界的重大革命和突破。（三）如何解决双重会计计量模式应用中遇到的问题1、不同对象选用不同的计量属性在一个企业中，对于大多数的非金融资产和非金融负债，仍然需要按历史成本计量，从而产生相应的历史的即实际的信息，而对于金融资产和金融负债也可能包括某些有活跃市场的非金融资产如投资性房地产和其他非金融产品以及一些按公允价值计量较为相关的交易如企业兼并、债务重组、长期资产减值和非货币性交换等则需要按公允价值计量，从而产生相应的按当前脱手价格反映的预期信息。2、加强制度建设，提高
34、双重会计计量模式应用水平我们需要制定详细的计量指南及准则，完善法规，加强监管,防止企业操纵利润；规范评估市场,科学利用权威机构的评估进行确认和监督；积极建立与双重计量相适应的市场经济环境；提高会计工作人员的职业判断能力；完善信息披露。3、双重会计计量模式下可能的会计处理方法（1）增设会计科目会计学专业2011届本科毕业论文（设计）11在资产类账户中设置明细科目，如在“交易性金融资产”、“投资性房地产”、“固定资产”等一级科目下分别设置“成本”、“公允价值变动”二级科目，以此来核算某项交易或事项最初取得时的原始成本，又能反映该资产后续持有价值的变化。当取得某项资产时按历史成本计量，借记“XX一成
35、本”，贷记“银行存款等”。在后续持有过程中，公允价值高于历史成本或账面价值时，借记“XX一公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于历史成本或账面价值时，借记“公允价值变动损益”，贷记“XX一公允价值变动”。期末XX资产公允价值就等于XX资产期末账面余额加上“公允价值变动”借方金额减去“公允价值变动”贷方金额，这里的资产账面余额等于账面余额扣除折旧和摊销后的净额。另一方面，因资产公允价值的变动计入“公允价值变动损益”借方或贷方的金额在利润表中反映。将企业当期由于采用公允价值计量所形成的利得和损失在利润表“公允价值变动损益”中反映，大大便利了报表使用者将资产负债表和利润表的相关科目进
36、行勾稽对比，并对其中信息进行分析。（2）改进财务报表改进会计报表可以提高财务报告的相关性和可靠性，使报表使用者能更直观地审阅报表。具体思路如下会计信息提供者仍然按历史成本原则对要素进行计量，编制历史成本下的资产负债表，另外再增加一张能反映公允价值变动的明细表，该表可以反映资产类账户的历史成本、公允价值及公允价值变动的情况。10见表L所示。表1公允价值变动明细表资产项目期末账面价值公允价值变动期末公允价值金融资产流动资产固定资产其他资产合计现行财务报表中某些资产项目的公允价值变动计入当期损益或资本公积，如交易性金融资产公允价值变动计入当期损益，可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积。在资产负
37、债表资本公积项目中反映公允价值变动，根据会计恒等会计学专业2011届本科毕业论文（设计）12式的要求必然在资产的计量方式上采用了公允价值计量模式。资产负债表中就同时出现了历史成本计量和公允价值计量模式，丧失了会计信息的可比性。因此，如果将公允价值的变动引起的损益变化全部计入“公允价值变动损益”并在利润表中反映，那么在资产负债表中可完全采用历史成本计量，期末相关数据可从各账户中的“成本”明细科目中提取，同时，信息使用者可通过公允价值变动表来了解各资产项目的公允价值变动的情况。上述方法以历史成本计量为基础，公允价值计量为补充，既保证财务报告的可靠性，又提高了财务报告的相关性。（四）双重会计计量模式
38、是会计计量模式的必然选择会计选择是无所不在的，采用何种计量属性是最重要的一种会计选择，这一选择关系到财务会计所生成的信息是否符合财务报告的目标和是否体现最基本的信息质量特征。没有一种计量属性是完美无缺的，因而没有一种计量属性能够完美地计量一切要素。双重会计计量模式，集合了历史成本计量的可靠性和公允价值计量的相关性，极其有利于会计目标的实现。虽然，应用中存在问题，但是只要我们明确方向，提高水平，积极把理论与实践相结合，定能发现问题，分析好问题，解决好问题。因此，我认为，历史成本计量和公允价值计量并行是历史和时代的必然选择。历史成本计量和公允价值计量的有效并行，也必能更好的保障会计信息提供的有效性
39、和会计目标的实现。本文在整理分析已有研究成果的基础上，结合会计计量模式的现状，通过对历史成本和公允价值两种计量模式的各方面进行比较，论证了双重会计计量模式应用更具优越性，是会计计量模式的必然选择，希望本文的探讨能够推动双重会计计量模式的广泛应用。会计学专业2011届本科毕业论文（设计）13参考文献1王芬琳试论我国会计计量模式的发展J中国乡镇企业会计，2009（12）2532542姜崧新会计准则下会计计量模式比较研究J中国管理信息化，2009（7）；21223刘小娴，许良虎公允价值概念辨析J会计之友，2006（1）16174万红波,孙雅琼关于多重会计计量模式的探讨J开发研究，2007（6）155
40、1585财政部企业会计准则M北京经济科学出版社，200666赫丽君浅议历史成本计量与公允价值计量J大众商务，2009（6）2067勇琛景，张庆昌公允价值对传统会计理论的冲击J商场现代化，2009（1）3358周春明,刘西红金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考J会计研究，2009（9）15219杨健历史成本计量财务信息的本质反映J企业家天地，2010（2）798010匡祥华浅析双重会计计量模式J晋城职业技术学院学报，2009（2）646611李英公允价值会计计量模式初探J科技创新导报，2008（11）15512何艳，张斌历史成本与公允价值计量属性并存探讨J商业会计，2007（19）28291
41、3葛家澍，窦家春，陈朝琳财务会计计量模式的必然选择双重计量J会计研究，2010（2）71214吕青历史成本与公允价值的比较与分析J大众商务，2010（4）14615窦家春对会计计量属性中历史成本的探讨J华东经济管理，2010（5）717416卢萍新准则下公允价值和历史成本计价模式之我见J厦门大学学报，2010（1）384517苏娜由金融危机探寻公允价值会计何去何从J今日财富，2009（9）6566会计学专业2011届本科毕业论文（设计）1418王颖洲新会计准则下会计计量模式的现实选择J现代商业，2008（35）21019ROBERTCPOZENISITFAIRTOBLAMEFAIRVALUEACCOUNTINGFORTHEFINANCIALCRISISJHARVARDBUSINESSREVIEW,NOVEMBER2009859220HANSELMAN,ORLANDOFULLFAIRVALUEACCOUNTINGITSTIMEHASCOMEJJOURNALOFPERFORMANCEMANAGEMENT,VOLUME22,2009319
