1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目盈余管理与盈余稳健性关系的研究学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可
2、以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要本文主要对国内外有关盈余管理与盈余稳健性的研究成果及实践经验进行了相关阐述，在介绍盈余管理定义、盈余管理对盈余质量的影响、盈余稳健性的定义、盈余稳健性对盈余质量的影响等已有概念的基础上，论述了盈余管理影响盈余稳健性的基础会计信息的经济后果，主要分为会计信息的经济后果的相关概念、盈余稳健性所产生的经济后果、追求盈余稳健性的盈余管理等；最后，论文对如何保持盈
3、余稳健性以及盈余管理的具体手段对盈余稳健性的影响等问题进行了详细的阐述。本文的主旨所在也正是揭示如何保持盈余稳健性以及盈余管理的具体手段对盈余稳健性的影响。关键词盈余管理；盈余稳健性；经济后果会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTINTHISPAPER,IDESCRIBEDTHERESEARCHRESULTSANDPRACTICALEXPERIENCESOFEARNINGSMANAGEMENTANDCONSERVATISMINTHEDOMESTICANDINTERNATIONALMAINLY,IDESCRIBEDTHEDEFINITIONOFEARNINGSMANAGEM
4、ENT,HOWTHEEARNINGSMANAGEMENTAFFECTEARNINGSQUALITY,THEDEFINITIONOFCONSERVATISMANDHOWCONSERVATISMAFFECTEARNINGSQUALITYNEXT,IDESCRIBEDTHEECONOMICBASISABOUTHOWTHEEARNINGSMANAGEMENTINFLUENCEDCONSERVATISMINTHISPART,IMAINLYDESCRIBEDTHECONCEPTOFTHEACCOUNTINGINFORMATIONSECONOMICCONSEQUENCES,THEECONOMICCONSEQ
5、UENCESGENERATEDBYCONSERVATISMANDHOWTHEEARNINGSMANAGEMENTPURSUITCONSERVATISMFINALLY,IDESCRIBEDTHEQUESTIONSABOUTHOWTOMAINTAINTHESTABILITYOFEARNINGSANDHOWTOUSEEARNINGSMANAGEMENTSMETHODSTOINFLUENCETHEEARNINGSSTABILITYTHEPAPERSTILLFOCUSONHOWTOUSEAMORESYSTEMATICANDREASONABLEMEASURESTOENSURETHATTHESURPLUSE
6、ARNINGSMANAGEMENTSLONGTERMSTABILITYKEYWORDSEARNINGSMANAGEMENTCONSERVATISMTHEECONOMICCONSEQUENCES会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言4二、盈余管理和盈余稳健性的概述4（一）盈余管理4（二）盈余稳健性6三、盈余管理影响盈余稳健性的基础会计信息的经济后果7（一）会计信息经济后果的概念7（二）盈余稳健性所产生的经济后果8（三）追求盈余稳健性的盈余管理10四、盈余管理的具体手段对盈余稳健性的影响10（一）有关保持盈余稳健性的方法10（二）运用盈余管理方法保持盈余的长期稳健11五、总结13参考
7、文献14致谢错误未定义书签。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）一、引言会计信息质量，作为目前会计信息质量系统中的热点研究对象，是相对于投资者、债权人而言最具相关性的会计信息。然而，企业管理人员为实现自身效用和企业价值的最大化，会在公认会计准则的范围内运用一定的会计方法和手段而做出的会计选择行为，其实质是有目的地干预和影响财务报告，进而影响相关利益者的利益和决策，其目标是得到一种令管理当局满意的财务报告结果，从而影响了盈余的长期稳健性。因而，会计信息具有一定的经济后果，因此，研究会计信息的经济后果不仅是一项重大的学术性主题，也是具有实务意义的话题。到目前为止，关于会计信息质量及其相关管理的
8、研究众说纷纭，然而学术界对其评价标准和具体的管理操纵举措还没有得到一致的结论。由于在我国新兴资本市场环境下，“上有政策，下有对策”的盈余管理行为是影响公司会计信息质量的重要原因之一，所以本文重点讨论了盈余管理具体手段对盈余稳健性的影响，并且论述了盈余管理与盈余稳健性的理论基础会计信息的经济后果，并阐述了盈余管理和盈余稳健性的概念以及盈余管理与盈余稳健性分别对盈余质量的影响。本文将盈余管理、盈余稳健性的定义及对盈余质量的影响，会计信息的经济后果的概念，盈余管理、盈余稳健性与会计信息的经济后果的关系，以及如何利用盈余管理的具体手段保持盈余的稳健性这四方面进行探究，从而在认识和揭示会计信息经济后果的
9、本质和基本层次框架以及探究盈余管理、盈余稳健性与会计信息的经济后果的关系的基础上，通过较为系统合理的盈余质量管理举措来确保盈余质量长期的稳健性，为保证高质量、长期稳定的盈余提供一种新的思路，为进一步研究盈余管理与盈余稳健性的关系拓宽了研究思路和视野。二、盈余管理和盈余稳健性的概述（一）盈余管理1、盈余管理的含义盈余管理是指企业管理人员在公认会计准则的范围内运用一定的会计方法和手段，为实现自身效用和企业价值的最大化而做出的会计选择行为，其实质是有目的地干预和影响对外财务报告的过程，进而影响相关利益者的利益和决策，以获取某些私人利益的披露管理，其目标是得到一种令管理当局满意的财务报告结果，其结果必
10、然导致盈余质量下降。而低劣的盈余质量破坏了资本市场的正常会计学专业2011届本科毕业设计（论文）秩序，降低了资本市场的资源配置效率，制约了整个国民经济的健康发展。从这个定义可以看出，盈余管理的出发点是局部利益、部分利益或某些人的利益，它无疑会损害公众利益。82、盈余管理对盈余质量的影响盈余质量的主要特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。下面，我通过公司不同的盈余管理方式来阐述盈余管理对盈余质量的影响。（1）会计盈余管理。即管理层运用独立的会计手段实施盈余管理，只会影响会计盈余在各期的分布，也是为了在会计准则和公司法允许的范围内灵活运用会计选择以达到影响
11、盈余的目的或效果的行为。主要包括三种对收入进行盈余管理，主要是提前或者延后确认收入；对费用的盈余管理，主要是提前或递延确认当期费用或者费用资本化；利用对会计政策和会计估计的变更进行盈余管理。对于会计政策的选择，管理层站在信息不对称角色中信息充分的一方，完全可以依据对当期利润的要求，变更会计政策的选择，达到盈余管理的目标，9而会计估计的灵活性在引入公允价值后变得更高。会计盈余管理对盈余质量的影响主要表现在三个方面从可靠性上来讲，盈余管理经常会将即将发生的或者尚未发生的事件依据需要来安排是否记账，破坏了可靠性。例如，提前确认订单收入，企业即使有签订的销售合同在手，只要没有正式销售，都不能计入企业的
12、收入。从可比性上来讲，盈余管理会将较长一段时期内的利润总量和成本费用总和依照盈余管理受益者的意愿重新在各个会计期间进行分配。虽然从总量上看，盈余没有受到影响，但是却破坏了各个时期会计信息的可比性。13对于其他的信息使用者来说，无法真正了解到企业各个期间的利润走向，使得本来就处于信息不对称弱势的债权人和投资者容易做出错误判断。从及时性上来讲，管理层会出于自身目的隐瞒利润或者增加利润，对于影响利润的重大事件可能会被延后。会计盈余管理的操作导致一些信息无法正常地发挥作用，无法帮助其他信息使用者做出正确的经济决策，破坏了整个市场的灵敏性。（2）实际盈余管理。即通过安排真实的交易来对企业未来的盈余总额产
13、生会计学专业2011届本科毕业设计（论文）影响，也会影响各期的盈余管理和现金流量，并且会损害企业的整体利益，如果不严格加以控制可能会演变成为盈余舞弊行为。主要包括以下三种削减酌量性费用开支来降低当期的经营成本；非经常性损益主要是出售转让置换资产、债务重组、政府补贴和减免，把债务重组中被豁免的金额可以计入营业外收入14；母子公司利用关联方交易，制造利润，降低费用或成本。实际盈余管理对盈余质量的影响主要表现在两个方面从谨慎性来讲，企业不顾自身的现实需要，一味地缩减费用降低成本，会让信息使用者认为企业的安全系数还是很高的，但是一旦危机来临，谨慎性的缺失会让企业面对很大的压力。企业在有目的的非货币性交
14、换中，经常高估资产价值以达到提高自身获利水平；在关联方交易中，企业资产的价值被随意的定价，成为平衡母子公司或者关联企业之间资金利润流动的工具，严重地破坏了谨慎性的要求。15从实质重于形式来讲，关联方交易完全颠覆了实质重于形式的意义。母公司为了提高子公司利润，用很高的金额将子公司的地皮买下，又以低于市场价格很多的租赁费回租给子公司，这样一来，企业的利润很容易由亏转盈。因此，企业传达出的信息是含有大量水分的，没有做到真正的实质重于形式。18（二）盈余稳健性1、盈余稳健性的定义盈余稳健性是指财务报告中会计师要求对确认好消息比坏消息有更高的可证实性程序的倾向，是对会计利得和损失要求不同的可证实性，从而
15、导致对净资产的低估。盈余稳健性是一种内在于会计制度的财务报告机制，公司盈余稳健性及其提高应当来自会计制度中稳健性原则的运用和强化,以及会计师对此的恰当执行。稳健性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和利润。52、盈余稳健性对盈余质量的影响稳健性又称谨慎性，稳健性是会计信息质量的一个重要特征。会计盈余稳健性是财务报告的一项重要质量特征，能够产生积极的治理效应。稳健的财务报告被视为是一种治理机制，它能降低公司信息不对称程度，降低管理者控制和高估业绩的能力，提高公司的现金流量和价值。会计盈余稳健性能让信息环境更加会计学专业2011届本科毕业设计（
16、论文）繁荣，因为它对收益采用更高的确认标准，此时的盈余信息是稳健的、强硬的，为市场中其他缺乏验证的信息提供了一个基准，从而约束了管理者向其他市场参与者释放虚假信息的动机，稳健的会计信息能保护各种利益相关者的基本利益。6然而，会计盈余稳健性会产生一定的经济后果，其中一个重要经济后果就是对净资产价值的持续性低估。会计盈余稳健性会对盈余信息含量、财务报告质量和投资效率产生影响。对财务报告质量的影响。稳健性程度的高低已经成为衡量财务报告质量的重要指标。稳健的会计系统能提高信息质量，从而提高信息使用者的信息利用效率。在均衡状态下，信息使用者的利益会随着公司控制信息治理成本的上升而下降，随着公司因良好的会
17、计报告获利而提高。因而，稳健的盈余能够提高盈余质量的可靠性。对盈余信息含量的影响。不要求可验证性会刺激管理者高估未来的现金流量，管理者在以盈余为基础的报酬计划下，会支付超额的薪酬，还会导致过度投资于净现值为负的项目。当管理者离开公司时，超额支付的报酬就很难收回，而过度投资的损失也难以追究管理者的法律责任，给股东留下很低的权益价值。而稳健的盈余计量给管理者提供了某种程度上的及时、恰当的激励，递延了管理者的报酬，甚至有些基于盈余的报酬计划会延伸到退休后。因此，稳健的盈余可以保护投资者利益，从而提高盈余质量的有用性。7对投资决策与投资风险的影响。盈余稳健性在投资决策方面的作用主要表现在能在一定程度上
18、避免投资不足或过度投资。一方面，稳健性作为对信息不对称作出的反应，会减少负面道德风险的影响，限制管理者的会计操纵，有助于加强对机会主义投资决策的监控。会计系统要求及时确认损失，稳健性因此成为了一种自律机制，让管理者能在任期内承担起决策责任而不是延迟到下任。11通过事前对负产值项目的限制、事后及时放弃业绩不好的项目，制止对业绩不好项目的继续投资。另一方面，稳健的会计信息能降低投资者的风险，减少其溢价要求，降低融资成本，进而能抑制投资不足，从而提高资源的利用效率。三、盈余管理影响盈余稳健性的基础会计信息的经济后果（一）会计信息经济后果的概念会计信息是整个会计行为系统的核心部分，其实质是反映各种利益
19、关系。会会计学专业2011届本科毕业设计（论文）计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策与后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的重要前提和条件。1会计信息具有一定的经济后果，这是个不辨的事实。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策的失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用巨大，最终导致交易的中断，企业也会由于无法筹集到发展所需要的资金而纷纷破产，银行也会倒闭，失业率会增高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将会陷入严重的经济危机之中。目前，我国存在非常严重的会计信息失真问题，造成
20、了国有资产的大量流失、证券市场发育不良、社会交易费用昂贵、企业难以筹集到运营的资金而破产，严重降低会计信息的质量，影响了会计信息使用者的决策，进而会影响国民经济的运行秩序和发展。因此，如何保证会计信息的真实性，如何在最大范畴内防止会计信息失真，减轻会计信息的经济后果具有重要的现实意义。会计信息的经济后果是会计准则经济后果的直接表现,即会计财务报告对企业、政府、投资人和债权人等企业利益相关者决策行为的影响。2当前，企业管理人员会在公认会计准则的范围内运用一定的会计方法和手段而做出会计选择，其实质是有目的地干预和影响财务报告，进而影响相关利益者的利益和决策，实现自身效用的最大化和企业价值的最大化。
21、因此，盈余管理和盈余稳健都是企业为了实现自身效用最大化和企业价值最大化而采取的手段，这些也就导致了会计信息的失真，造成了会计信息的经济后果。（二）盈余稳健性所产生的经济后果会计盈余稳健性是财务报告的一项重要质量特征，能够产生积极的治理效应。然而，会计盈余稳健性会产生一定的经济后果。会计盈余稳健性会对盈余信息含量、财务报告质量和投资效率产生影响，而其本身则受到制度环境和行业、公司治理、契约等因素的影响。4会计盈余稳健性产生的一个重要经济后果就是对净资产价值的持续性低估，因而一些资本市场监管者、准则制定者对会计稳健性持批评态度，认为它造成了对当期盈利的低估和对后期盈利的高估，所提供的会计信息是不中
22、立的。合理分配企业股东、管理者和债权人之间的利益是会计盈余稳健性产生的最主要的原因。稳健的财务报告被视为是一种治理机制，它能降低公司信息不对称程度，降低管理者操控和高估业绩的能力，提高公司的现金流会计学专业2011届本科毕业设计（论文）量和价值。会计盈余稳健性能让信息环境更加繁荣，因为它对收益采用更高的确认标准，此时的盈余信息是稳健的、强硬的，为市场中其他缺乏验证的信息提供了一个基准，从而约束了管理者向其他市场参与者释放虚假信息的动机，稳健的会计信息能保护各种利益相关者的基本利益。会计盈余稳健性的经济后果主要表现在以下几个方面1、对管理者的影响。由于现代企业中的所有权与经营权的分离，公司的管理
23、者可能并不是公司的最大股东，甚至不是公司的股东，他们往往只是公司的高级雇员。因此，股东与管理当局的目标并不一致，股东为了使二者的目标趋于一致，往往采用激励的方式来促使管理当局尽最大努力工作。股东支付给管理者的报酬，包括薪金、奖金，以及近年来出现的股票期权、股票、红利等往往与公司的业绩相联系，而企业的业绩主要表现在会计利润上。因此，企业管理者会由于追逐自身利益的驱动，往往在合法的范围内选择有利于提高利润的会计政策，从而形成一种盈余的虚假的盈余稳健性的局面。这样做的目的也是为了获得股东对管理层的信任，从而获得更多的收益。由这类动机激发的盈余管理往往由公司内部管理当局控制，其获益者也即内部管理当局。
24、122、对债权人的影响。债权人为了限制管理者用债权人的资产为企业获利但却有损于债权人利益的行为会与企业签订债务契约。这些债务契约通常包含一些保护债权人利益的保证条款，如不能过度发放股利、不进行超额贷款、计提一定比例的偿债准备金等等。这些都使得企业不敢轻易违反有关条款，否则会招致很高的违约成本。如果企业的财务状况接近于违反债务契约，管理者就有可能调增报告利润，以减少违约风险，从而造成盈余稳健的虚假局面。盈余管理就成为企业减少违约风险、规避债务契约约束的一个工具。3、对投资者的影响。盈余稳健性对投资者的影响主要体现在投资决策和投资风险上。盈余稳健性在投资决策方面的作用主要表现在能在一定程度上避免投
25、资不足或过度投资。一方面，稳健性作为对信息不对称作出的反应，会减少负面道德风险的影响，限制管理者的会计操纵，有助于加强对机会主义投资决策的监控。会计系统要求及时确认损失，稳健性因此成为了一种自律机制，让管理者能在任期内承担起决策责任而不是延迟到下任。通过事前对负产值项目的限制、事后及时放弃业绩不好的项目，制止对业绩不好项目的继续投资。16另一方面，稳会计学专业2011届本科毕业设计（论文）健的会计信息能降低投资者的风险，减少其溢价要求，降低融资成本，进而能抑制投资不足。如果稳健性能消减事前接受负产值项目的动机，加强事后对投资的监督，那么稳健性越强的公司应该越有提高盈利能力和降低费用的可能性。在
26、更稳健的财务报告体制下，企业对投资机会较少做出反应的速度更快。（三）追求盈余稳健性的盈余管理由于盈余稳健性会产生一定的经济后果，因此，管理者会在对会计政策进行选择时，会选择那些使自身效用或公司市场价值最大化的会计政策，即管理者会采取盈余管理的手段来实现自身利益的最大化。管理者往往会运用一些具体的盈余管理手段来使盈余稳健性产生对自己有利的经济后果。委托代理关系是管理者主动进行盈余管理的基本动机。由于契约的签订总是不够完全严谨，只要委托人与代理人当局目标不一致时，代理人就可以利用信息的不对称，侵犯股东权益，即产生盈余管理行为。一般管理者进行盈余管理主要是为了获得更高的薪资奖金或者升迁奖励等则有可能
27、采用将几年的利润集中在一定时期或者是一定期限内的利润出现逐年增加的表象，而且管理者可能会企业的经营发生困难甚至面临破产的情况下，出于避免被解雇或者免职的目的，尽量会采取美化财务状况来提高利润，从而达到盈余稳健的虚假局面，从而让委托人信任管理者，从而使管理者获得更多的收益。正因为盈余稳健性会对管理者产生这样的经济后果，管理者才会为了追求盈余稳健性而采用具体的盈余管理手段。四、盈余管理的具体手段对盈余稳健性的影响由于我国经济正处于发展加速期，同时，由于我国资本市场的发展时间不长，相关的制度和政策都有待进一步完善，会计盈余稳健性的动因和经济后果显得格外重要，尤其是随着一系列会计丑闻的出现，会计盈余稳
28、健性被众多的企业用作利润操纵的工具。因此，如何保持盈余稳健显得尤其重要。（一）有关保持盈余稳健性的方法1、尽量缓解盈余稳健性与其它原则的冲突。经济活动中不确定性的存在决定了稳健性原则存在的客观必然性，而稳健性原则自身的局限性和矛盾性又使其与其他会计原则间的冲突不能从根本上避免，我们需要采取必要对策缓解其冲突。在适度稳健的会计实务中，可以对稳健性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，减少操作上的随意性，在一定程度上能有效地预防和避免稳健性原则会计学专业2011届本科毕业设计（论文）与其他会计原则的冲突。10当稳健性原则与客观、可比性原则相冲突时，应根据经济活动的不确定性而定，合理反映企业财务状
29、况和经营成果。2、转变企业的收益观念。目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业为了追求利润最大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中，“净资产收益率”、“每股收益”等利润指标，往往对企业上市、配股产生深远影响，这些做法无疑给谨慎性原则的应用设置了制度障碍。所以应转变收益观念，强化资产负债表观念，弱化利润表观念。3、企业具体会计政策时应充分体现谨慎性原则。企业会计政策是指企业根据企业会计制度、会计准则、会计法规制定的进行会计核算时应遵循的具体原则以及采取的具体会计处理方法。应用谨慎性原则制定会计政策，并不意味着
30、企业可以随意地报告不确定的损失，也不排除对能够确认的可能收入预计，而是要求企业在会计计量中全面考虑各种不确定因素之后，谨慎地制定或选用会计政策，以做出有科学根据的判断和估计。4、完善上市公司的内部控制制度。由于上市公司各种经济问题都会在会计上得到不同程度地反映和体现，因此，内部控制制度在很大程度上能够防范会计舞弊、预防假帐发生。建立内部控制制度中的重要环节就是上市公司会计部门和财务管理部门的分立，让这两个部门分属不同领导，分担不同职能。这样可以让会计人员真正成为财务信息供给的主体，使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求，避免管理人员舞弊。5、将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来。
31、谨慎性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所持的一种态度，这种态度体现在具体的会计处理中。所以，凡是与谨慎性原则有关的内容都应在财务报告中全面陈述，包括谨慎性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响，使会计信息使用者能够获得更多的信息以便做出正确的决策。（二）运用盈余管理方法保持盈余的长期稳健盈余稳健性是指财务报告中会计师要求对确认好消息比坏消息有更高的可证实性程序的倾向，是对会计利得和损失要求不同的可证实性，从而导致对净资产的低估。而盈余管理是有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益会计学专业2011届本科毕业设计（论文）的披露管理。或者说，盈余管理是指经理人员
32、在财务报告与组织交易等活动中运用了判断，改变对外财务报告，以误导证券持有人对公司基本业绩的评价。不难发现，盈余稳健性是一种内在于会计制度的财务报告机制，而盈余管理是一种有目的的调节盈余的活动，两者存在本质的区别。然而，盈余稳健性和盈余管理之间存在着相互影响的关系，而且合理的盈余管理方法对于保持盈余的长期稳健有着很重要的意义。下面，我们将讨论如何运用新的合理的盈余管理方法来保持盈余的长期稳健。1、利用对应计项目的管理。利用应计项目的管理可以更好的保持盈余稳健性。现行以权责发生制为基础理论，虽然较好地解决收入和费用的配比问题，但产生了很多待摊项目和应计项目，企业可以通过提前确认收入和递延确认费用来
33、调增利润，也可以通过递延确认收入和提前确认费用来调减利润。随着现代企业经营环境不确定性的增加，应计项目的确认将具有更大的弹性，给盈余管理提供了更广阔的空间，从而便于更好的保持盈余稳健性。2、利用对交易事项时点的确认。企业可以通过提前确认营业收入,推迟确认本期费用来提高当期盈余；反之推迟确认收入，提前确认费用以降低当期盈余。这样给盈余管理创造了很大的发展空间，从而也为实现盈余更加长期的稳健性起到了很大的促进作用。3、利用关联交易。利用关联交易能够实现盈余的长期稳健。关联方之间由于存在控制关系，往往不以公平价格进行交易，为会计核算工作带来了盈余管理的空间。企业与关联方之间采用高于或低于正常交易交割
34、进行交易，以达到提高或减少企业收入的目的。我国大多数上市公司都是国有企业改制而来，或是将企业的一部分抽出来加以改制，因此，上市公司与其母公司或子公司有着唇齿相依、千丝万缕的关系，再加上资源的稀缺，很多上市公司利用关联方交易来调节利润。17企业往往会在设计企业集团组织架构、集团内部业务划分、集团各企业之间的业务关系等时，考虑到日后关联交易盈余管理的需要，就可以很好地掩盖这类关联交易的目的，因此除了企业管理当局外，外界很难获知交易的真正目的。这样可以实现高质量的盈余，从而保持盈余的长期稳健性。4、利用债务重组。利用债务重组，有利于实现盈余的长期稳健。利用债务重组，可以达到美化报表的目的。企业为了“
35、美化”当期的业绩，可能进行一些会计学专业2011届本科毕业设计（论文）有盈余的一次性业务，如一次性冲销。一次性冲销就是在会计政策允许的范围内，尽可能把损失和费用在本期予以确认，以求在后续年度内实现较高的会计利润。如我国证券法规定，公司连续三年亏损将暂停或停止其上市资格，上市公司可在会计法规和政策允许的情况下采取在某年作巨额冲销，然后在后续年度连续盈利的盈余管理策略，从而达到美化报表的目的。19这样的盈余管理更加合理，从而也发挥了盈余管理对盈余稳健的促进作用。5、虚构交易或虚增资产。如在年度末虚构未发生的销售、退货交易，利用资产评估虚增资产等。一些上市公司为了提高利润往往通过签订虚假合同的方式将
36、其产品销售给母公司，或者通过将其商品高价出售给其关联方，从而使其主营业务收入和主营业务利润“脱胎换骨”。对上市公司而言，销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦增加；而对于控股股东和控股的被投资企业来说，则是应付账款和存货的增加。虽然未对外实现销售，但上市公司自身己合法地提升了账面利润。形成虚增交易和虚增资产的内部原因有利益驱动，会计人员素质低、道德水平不高等；外部原因有我国监督环境软化所造成的监督不力，相关的执法机关执法不严，我国的政治经济体制还在处于不断完善之中所造成的政企不分、真正的现代企业制度未完全建立、我国干部人事管理制度改革滞后等。20因此，我们应该通过重视诚信道德规范的重建，进一
37、步完善企业的产权制度，健全企业自我约束机制，推行会计委派制和会计代理制加强会计法制建设，规范会计工作加强审计监督等措施来实现盈余管理，从而实现盈余的长期稳健。五、总结本文在对盈余管理和盈余稳健性的定义、盈余管理与盈余稳健性分别对盈余质量的影响，盈余管理与盈余稳健性的经济基础会计信息的经济后果的基本概念进行系统化分析回顾的基础上，利用新型系统的管理方法对盈余的长期稳健性进行加强和保证，为进一步研究盈余管理与盈余稳健性的关系拓宽了研究思路和视野。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）参考文献1吴翔峰会计信息的经济后果探析D成都申请硕士学位论文，西南财经大学，200623252李曌或,孟俊婷浅论会
38、计信息经济后果的相关理论及关系J会计之友，2010，（2）20253王君盈余管理的经济后果分析J科技情报开发与经济，2006，（1）12134徐全华会计稳健性的经济后果及影响因素分析J广西社会科学，2010，（5）35465洪庆宾会计盈余稳健性研究综述J东方企业文化，2010，（3）1061076杨华军会计稳健性研究述评J会计研究，2007，（1）11167潘春萍会计稳健性原则在我国上市公司中的运用J会计研究，2008，（2）16198孙红梅论公司盈余管理J山东商业会计，2006，223329包文娇论中国上市公司盈余管理J经济纵横，2009，（7）182310毛新述，戴德明会计制度改革、盈余稳
39、健性与盈余管理J会计研究，2010，2202811曲晓辉,邱月华会计稳健性研究评述J会计研究，2007，（1）233512李增泉,卢文彬会计盈余的稳健性J会计研究，2003，（3）192713宁亚平盈余管理的定义及其意义研究J会计研究，2009，912412714邓凤娇,邓凤兰盈余管理的基本涵义的再探讨J财会通讯,2008，127328615郦玉敏我国上市公司盈余质量评价的现实方法J商业研究，2007，1532333416张兰萍介绍几种衡量上市公司盈余持续性的指标J财会月刊，2009，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）（5）26426917李刚盈余持续性、盈余信息含量和投资组合回报J财会
40、月刊，2008，（6）8310018祁晓峰公司盈余质量的立体分析J会计研究,2008,9425519BALL,R,AROBIN,ANDJSWUTHEEFFECTOFINTERNATIONALFACTORSONPROPERTIESOFACCOUTINGEARNINGSJTHEINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDS,2000,7719520CHEN,Q,THEMMER,ANDYZHANGTHERELATIONBETWEENCONSERVATISMINACCOUNTINGSTANDARDSANDINCENTIVESFOREARNINGSMANAGEMENTJJOURNALO
41、FACCOUNTINGRESEARCH,2007,1541565会计学专业2011届本科毕业设计（论文）本科毕业设计论文任务书课题名称盈余管理与盈余稳健性关系研究指导教师学院商学院专业会计学班级一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题关于盈余质量与盈余稳健性关系的研究，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够在对盈余质量基本概念和现有盈余管理方法进行系统化分析回顾的基础上，利用新型系统的管理方法对盈余的长期稳健性进行加强和保证，为进一步研究盈余质量、盈余
42、管理及盈余稳健性拓宽了研究思路和视野。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）盈余质量的基本概念和定义；（2）有关盈余管理的现有方法及新方法的探究；（3）如何通过新的合理的盈余管理方法实现盈余的长期稳健性。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文翻译的外文文献不得少于2篇，每篇外文文献的单词个数不得少于2000个；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译以及毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力
43、求层次清会计学专业2011届本科毕业设计（论文）晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩四、主要参考文献1林进上市公司盈余质量综合评价研究D西南财经大学博士学位论文,2
44、009128372李林上市公司收益质量的报表分析J当代经济，2007（5）3李昊珈我国上市公司盈余质量评价体系研究D西南财经大学硕士学位论文,2006412134汝莹收益及其质量的内涵演进与量化指标分析D四川大学硕士学位论文，2005（5）20235刘筠童我国上市公司盈余质量评价研究D燕山大学硕士学位论文，2007（3）16186张靖我国上市公司盈余管理的相关问题研究D天津大学硕士学年论文，2007（5）23257毛新述，戴德明会计制度改革、盈余稳健性与盈余管理J会计研究，2010（2）20288曲晓辉,邱月华会计稳健性研究评述J会计研究，2007（1）23359BALL,R,AROBIN,A
45、NDJSWUTHEEFFECTOFINTERNATIONALFACTORSONPROPERTIESOFACCOUNTINGEARNINGSMTHEINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDS,200077195会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10CHEN,Q,THEMMER,ANDYZHANGTHERELATIONBETWEENCONSERVATISMINACCOUNTINGSTANDARDSANDINCENTIVESFOREARNINGSMANAGEMENTJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,45JUNE2007（6）541565本科毕业设计
46、（论文）文献综述题目盈余管理与盈余稳健性关系研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期会计学专业2011届本科毕业设计（论文）一、前言部分盈余质量，作为目前会计信息质量系统中的热点研究对象，是相对于投资者、债权人而言最具相关性的会计信息。如何评价和分析公司盈余质量不仅是一项重大的学术性主题，也是具有实务意义的话题。到目前为止，关于盈余质量及其相关管理的研究众说纷纭，然而学术界对其评价标准和具体的管理操纵举措还没有得到一致的结论。由于在我国新兴资本市场环境下，“上有政策，下有对策”的盈余管理行为是影响公司盈余质量的重要原因之一，本文重点讨论了盈余管理与盈余质量之间的关系，并阐述了盈
47、余管理的必要性，还就如何甄别公司盈余管理行为提出了一些建议。本文将从盈余质量的定义与概念、盈余管理的必要性和方法以及如何让保持盈余的稳健性三方面进行探究，从而在认识和揭示盈余质量的本质和基本层次框架的基础上，通过较为系统合理的盈余质量管理举措来确保其长期的稳健性，为保证高质量、长稳定的盈余提供一种新的思路二、主体部分（一）盈余质量的基本概念和定义盈余质量为会计信息中最敏感、相关性较强的一部分，一直没有统一的定义和评价标准。林进（2009）认为，盈余质量的定义,即决策有用观盈余质量指盈余信息的投资者决策相关性,即当期或历史盈余预测未来现金流的能力。并分析了这个定义中的两层含义。即盈余质量应包含两
48、层含义,真实性与合理性1会计盈余与真实盈余的匹配程度。反映过去会计期间账面盈余的真实性2会计盈余的合理性,由于盈余管理,会计政策的选择等各种外部因素的影响,在合乎会计法等相关法规的前提下,企业可以有一定的操作空间,使得当期会计学专业2011届本科毕业设计（论文）的盈余最有利于企业,但是这样的盈余必然在一定程度上减弱了其预测价值,因此,高质量的盈余不仅要真实更应该合理,而合理的盈余则应该有良好的结构,较高程度的现金保障度,以及有一定的预测价值。李林（2007）认为，盈余质量即收益质量，是指报表被认为合格产品的情况下，损益表损益额能有报表使用者直接使用的程度或放心使用的程度。刘筠童（2007）认为
49、，企业盈余是企业在一定会计期间的经营成果,是企业股东、债权人、政府管理部门及其他利益关系人进行决策的一个重要依据,同时也是评价企业管理者业绩的一个重要指标。李昊珈（2006）认为，盈余质量应包括两层含义（1）与真实盈余的匹配程度，反映过去会计期间账面盈余的真实性；（2）与企业未来净现金流量数额、时间、必然性的匹配程度，这主要取决于历史盈余的现金保障水平及其持续性、安全性和成长性。汝莹（2005）认为，经济收益有“理想收益”之称。但是经济收益的计量实际操作性不强。会计收益特征为“三位一体”。相对于经济学上的收益理论来说会计收益更具有客观性和可验证性，它是一种“现实收益”。但面临新经济时代，传统的会计收益理论显得无能为力它不能及时、准确地反映真实的收益。由此，经济增加值理论和全面收益理论应运而生。EVA是一定时期的企业税后经营净利润与投入资本的资金成本的差额。DECHOW和SCHRAND2004认为，高质量的盈余需要以下三个条件第一反映现在运营状况；第二是未来运营状况的良好预测指标；第三是真实地反映公司的内在价值。因此，当盈余是高质量时，它会更加的持续且稳定；与公司股价或市场价值更为相关。她们同时指出，只有当公司的盈余真实地反映出公司价值时，持续和稳定才有意义，如果孤立地考虑持续和稳定，那么盈余的预测效果是无法保证的。HAWKINS1998认为，盈余质
