1、本科毕业设计（论文）文献综述题目公允价值计量属性的研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期一、前言部分（一）写作目的会计的核心是计量，会计计量的关键是会计计量模式的选择，而会计计量模式选择的核心是计量属性的选择，从这个意义上说，公允价值自然而然地成为当前会计界研究的重点。从会计实践看，公允价值问题一直是国际会计前沿问题中极富挑战性的热点和难点问题。公允价值应用的难点在于公允价值的应用需要一个国家社会经济环境的密切配合，其核心是在一个具体的市场环境中如何对各资产项目、各负债项目进行公允价值的科学计量。通过借鉴国外先进经验并结合本国实际，分析我国当前公允价值计量的现状，探索具有中国
2、特色的公允价值计量模式有重要的意义。（二）相关概念公允价值（FAIRVALUE）亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。计量属性是指资产、负债等可用财务形式定量方面，即能用货币单位计量的方面。经济交易或事项因可从多个方面予以货币定量而有不同的计量属性。（三）综述范围本文参考了20062010年间发表于会计研究、会计之友、财会月刊、商场现代化、财经理论与实践、中国市场、商业经济、华东经济管理、现代商贸工业、中国商界等学术杂志中的研究论文，借鉴了厦门大学学报学报等
3、大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国公允价值计量的背景和国内外研究现状进行总体把握。（四）相关主题及争论焦点20世纪90年代以来，公允价值成为国际会计界研究的热点，但目前还存在着不少争论，对公允价值的认识还不统一。总的来说，国际上对公允价值的研究已由是否需要采用转向了具体如何运用方面。而在我国，公允价值的研究起步较晚，市场经济发展程度不够，国内相关法律还不健全，给公允价值的应用带来了一定的困难。我国2006年新发布的会计准则体系对于广大的会计人而言是个巨大的变革，公允价值计量属性的应用，在会计界中引起了广泛的争议。二、主体部分（一）国外研究综述1、相关概念对于公允价值的定
4、义，目前在世界范围内的会计界对其存在多种理解，其中以国际会计准则委员会IASB和美国财务会计准则委员会FASB的定义具有较高的权威性。在1998年，国际会计准则委员会IASB在国际会计准则第32号金融工具披露和列报中，将公允价值定义为“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项负债所使用的金额。”进一步说明交易是在“熟悉情况的”交易各方中进行，意味着信息是对称的，参与交易的各方都是拥有相同信息的市场参与者。在2000年2月，FASB正式发布的第7号概念公告在会计计量中使用现金流量信息和现值中，对公允价值下的定义是自愿的双方在当前的交易（而不是被迫或销售）中，购买（
5、或承担）或出售（或清偿）1项资产（或负债）的价值。”这里的公允价值不再局限于资产，而显示了可将公允价值运用到对负债的计量。在2004年6月，FASB发布了一个新的会计准则征求意见稿公允价值计量，将公允价值定义为资产或或负债在熟悉情况，没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。在2005年FASB发布的公允价值计量准则草案把公允价值定义为“在参考市场参与者愿意支付的价格”，并强调交易主要为资产的出售或负债的转移，认为出手价格为与该项资产或负债相关的未来现金流或流出的市场估计提供了直接的计量方法。2、公允价值应用研究公允价值会计在美国会计准则和实务中的应用最早可追溯到上世纪50年代。1953
6、年会计程序委员会提出，以非货币性交换形式获得的无形资产应按所放弃或所取得资产的公允价值定价看哪一个更有说服力；当某个资产发生减值时，可按其公允价值重新表述。由于理论上的认识特别是操作条件上的限制以及其它多方面的一系列原因，相当长时期内，会计职业界一直拒绝采用激进的公允价值方式来代替历史成本原则。但在80年代后期存款储蓄行业的金融危机，彻底改变了FASB的态度和立场。FASB颁布了一系列旨在推动公允价值会计发展的财务会计准则，以此表示其鲜明的支持立场。FASB在133号公告衍生金融工具和套期保值活动中明确指出，公允价值是对金融工具最相关的计量属性，且是衍生金融工具唯一相关的计量属性。2001年，
7、FASB宣称其最终目标是要求财务报表上所有的金融资产和金融负债都以公允价值计量。SFAC5提出了5种可以在财务报表中使用的计量属性，它们是历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、现值。2000年发布的SFAC7中，FASB第一次将公允价值概念在概念框架中进行明确界定，并对公允价值的核心问题一一现值进行全面深入的阐述并且指出，在五种计量属性中，现行成本、现行市价和可变现净值主要用于初始确认时的计量和以后的新起点计量；历史成本主要用于初始确认和以后各项的摊销；现值主要是一种摊销方法。2006年FASB发布了财务会计准则公告第157号一一公允价值计量准则，该准则为公允价值计量确定了具体、一致的原则
8、，统一了目前美国公认会计原则中关于公允价值计量规定的不一致处。该准则允许公司以公允价值计量指定的金融资产和负债，其公允价值变动计入损益。该准则虽不扩展公允价值的应用范围，但为公允价值的运用提供了更好的指南，财务报表编制者在按照其他准则使用公允价值计量资产或负债时，都应当遵循该准则。该准则将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”该准则确定公允价值所需的输入数据的差异为标准，建立了公允价值的新级次。（二）国内研究综述1、相关概念我国对公允价值的研究起步较晚，正式使用公允价值的概念是在1994年以后。1994年7月，财政
9、部会计事务管理司编译的会计准则丛书之国际会计准则有关章节中，将“FAIRVALUE”译为“公正价值“。黄世忠1997在会计研究中分析公允价值会计在美国产生的背景和发展现状，并对公允价值会计的未来发展作了展望，指出“公允价值计量模式极有可能在下一个世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。“卢永华、杨晓军教授2000在公允价值计量属性研究一文中阐述公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。同时他们还指出，就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。谢诗芬教授2001在会计计量的现值研究中指出公允价值是一
10、种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性。我国财政部2006在会计准则金融工具确认和计量的第五十条指出公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。2、公允价值运用状况概述综观公允价值十多年来在我国的运用情况，可以说，“公允价值的运用大致经历了先用后弃、禁而又用三个阶段“。用。1997年至2000年间，财政部大力提倡公允价值的运用，这期间发布的10项会计准则中，公允价值在债务重组、投资和非货币性交易等具体准则中被摆到了重要的位置。由于我国当
11、时市场不发达，公允价值难以取得，而且容易为关联方利用，从而影响价格的公允性。为避免会计信息质量的恶化，准则制定部门不得不紧急叫停。因此，2001至2006年，财政部对原有的会计准则进行了一定的修改，同时也颁布了一些具体的准则，这个阶段会计准则的主要特色是强调真实性和谨慎性，明显回避了对公允价值的运用。虽然对于会计信息失真的情况有所遏制，但是从对国际会计准则的趋势来看，显然是不合时宜的。2006年新准则的一大亮点是公允价值计量属性的全面引入，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同以及满足我国经济发展的需要。新准则中在投资性房地产，非货币性交易、债务重组、金融工具和套期保值等方面都涉及了公允价值的
12、运用。在上述这些具体准则中引入公允价值，主要是由于这些准则涉及的行业或业务采用的历史成本计量属性已经不能满足新经济发展的要求，需要有新的计量属性来替代。新准则扩大了公允价值在企业会计准则中的应用范围，提高了会计报表信息的相关性，使会计报表的使用者能够更好地获取企业地真实财务状况和经营成果，以助其做出正确地决策。3、存在的问题朱萍（2008）在上市公司公允价值运用分析中提出公允价值计量属性在现实应用中存在着诸多的障碍一是金融工具的账面价值采用公允价值计量，对资本市场有助跌助涨的重大影响；二是投资性房地产的公允价值并未在账面充分体现；三是债务重组极有可能成为企业操纵利润的工具。胡彩桥（2008）在
13、公允价值计量属性对上市公司财务报表影响分析中提出公允价值对上市公司业绩影响有一是会计信息价值相关性与可靠性的矛盾；二是给投资者带来更大的不确定性；三是掩盖公司的真实经营业绩与成长能力。刘巧霞（2008）在对债务重组会计准则公允价值的探讨中提出债务重组准则应用公允价值需关注的问题一是公允价值可能成为会计造假工具的问题；二是价值计量可能增加财务报表项目波动性的问题；三是公允价值计量可能引发会计人员的盲目排斥问题。张鹏（2009）在公允价值计量属性下我国上市公司财务报告局限性研究中提出我国现行公允价值财务报告亟待解决的问题一是现行的财务报告体系还并非完全的公允价值财务报告；二是公允价值财务报告不能够
14、满足及时呈报的要求；公允价值计量属性下的会计利润或亏损与纳税之间存在矛盾；三是公允价值下的财务报告与企业管理的评价体系存在冲突四是公允价值下的会计利润或亏损是否成为高官绩效考核的依据。任婷婷（2009）在公允价值在非货币性交换中的应用研究中提出公允价值在非货币性资产交换应用中存在的问题一是容易造成较大的利润操纵空间；二是表内确认损益易造成净利润和现金流相背离；三是公允价值信息披较少，不利于对非货币性资产交换业务的监管。4、在我国推行公允价值的建议和对策（1）完善公允价值运用的外界环境大多数学者认为我国的市场环境尚待完善，持有此观点和方法的学者如下许芳和伍光磊（2007）在公允价值计量及其在新企
15、业会计准则中应用的思考中指出，外界环境支持是首要需解决的问题，随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设，完善的资产评估制度以及相关配套法规等支持，公允价值应能在会计核算中发挥更大的空间。韩东平和王亚鸣（2008）在我国公允价值计量属性的应用中提到，要强化法律法规，使市场发展规范化、运作制度化，同时要努力发展资本市场。另外，要提高现实市场环境中会计人员的判断预知能力，并为他们更好地作出判断创造条件。胡彩桥（2008）在公允价值计量属性对上市公司财务报表影响分析提出要建立实施公允价值的良好环境。杜一春（2009）在浅议公允价值计量的运用问题及对策中提出进一步发展成熟的市场，建立完善的价格
16、信息体系是公允价值计量在我国应用的首要问题。只有建立完善市场经济建设，建立成熟、高效的资本市场和金融市场，才能为公允价值的运用提供良好的市场环境，为公允价值的运用提供充分而有效的市场价格数据支持。（2）加强公允价值应用监督，完善相关信息披露对此很多学者提出各自观点。典型观点如下石磊2009在浅析公允价值计量障碍及解决措施中提到应从审计角度，加强审计监督作用。王荣（2009）在完善公允价值计量的措施探讨中提出要完善公允价值计量就必须完善公允价值的取得和审核程序并且对公允价值计量的项目进行充分披露。杜一春（2009）在浅议公允价值计量的运用问题及对策中提出公允价值计量运用信息应在附注中披露，而不在
17、表内披露。不仅如此，还要尽可能披露公允价值的计算合确定方法，让投资者就正确判断经济指标的可靠性。（3）加强职业道德教育，加强财务人员队伍建设朱萍（2008）在上市公司公允价值运用分析中提出运用现值估计公允价值涉及不确定因素，更为操纵利润提供了方便。加强守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝假借公允价值实则从事造假的根本措施。张鹏（2009）在公允价值计量属性下我国上市公司财务报告局限性研究中指出加强会计人员的守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝利用公允价值操纵利润的根本措施。同时公允价值计量过程中需要大量的职业判断，在新旧准则交替之际，加强职业道德教育，提高财
18、务人员的职业素质降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。三、总结部分国内外有关公允价值的研究成果比较多，理论研究框架已基本显现。公允价值计量属性是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的计量属性。它与历史成本、现行成本、现行市价和现值相辅相成，成为21世纪最为重要的计量模式之一，这一观点已成为学术界的共识。但公允价值计量在我国开展的历史比较短，其发展受到众多因素的影响。公允价值一直以来都是各方关注的焦点，各方利益相关者众说纷纭，褒贬不一，但是多数支持公允价值的使用，其原因在于他们认为相对其他计量方式而言公允价值更为适应于未来发展。公允价值计量属性在我国会计准则中的主导性必将日渐显现，从
19、而加速我国准则与国际准则的全面接轨，推动我国经济的全球化发展。另外，我们应时刻关注相关企业使用公允价值后可能带来的新问题。主要参考文献1葛家澍,徐跃会计计量属性的探讨市场价格、历史成本、现行成本与公允价值J会计研究,2006,97142陈美华公允价值概念剖析J会计之友,2004,1041423财政部企业会计准则基本准则J会计之友,200686874财政部企业会计准则第38号首次执行企业会计准则应用指南J财会月刊,200756575丁自明解读企业会计准则应用指南J会计之友,2006,25866陈美华真实与公允观念在会计概念框架中的定位研究J会计之友,2006,2818197张华良“公允价值”计量
20、新企业会计准则中面临的问题和困惑J商场现代化,2007,283743758葛家澍,窦家春基于公允价值的会计计量问题研究J厦门大学学报（哲学社会科学版,2009,327479陈美华公允价值计量基础上的会计概念框架研究J五邑大学学报社会科学版,2007,93274710张志英金融工具确认和计量规定评析J生产力研究，2007,12353711王洁云浅析公允价值在非货币交换中的运用J科技之友,2009,12868712胡燕,张磊关于投资性房地产准则的思考J北京工商大学学报（社会科学版）,2007,224687113许芳,伍光磊公允价值计量及其在新企业会计准则中应用的思考J华东经济管理,2007,212
21、14114314韩东平,王亚鸣我国公允价值计量属性的应用研究J会计之友,2008,34808215黄伟平公允价值对上市公司财务报表的影响分析J现代商贸工业,2009,211119920016石磊浅析公允价值计量障碍及解决措施J商业经济,2009,15515217王荣完善公允价值计量的措施探讨J中国市场,2009,185518刘思淼公允价值计量的发展与监管启示J会计研究,2009,8212319杜一春浅议公允价值计量的运用问题及对策J中国商界,2009,1110210420谢诗芬，吴可夫FASB编纂专题820公允价值计量和披露研究及对我国的启示J财经理论与实践,2010,313646921SUSANSCHMIDTBIESFAIRVALUEACCOUNTINGJFEDERALRESERVEBULLETIN,2005911262922FASBFASBSTATEMENTNO157FAIRVALUEMEASUREMENTSJCCH,200618
