1、毕业论文（设计）文献综述题目公允价值在我国会计准则中的应用研究专业会计学一、前言部分随着中国经济的繁荣发展，历史成本计量已无法满足会计信息使用者的需求。我国财政部于2006年2月15日出台了新会计准则体系，将公允价值重新引入，并规定于2007年1月1日起在上市公司施行，因此公允价值问题被重新放在了聚光灯下。公允价值作为国内外会计界研究的热点问题之一，从1998年我国企业会计准则初次涉及公允价值算起至今，在我国已经过了十几年的发展演变，可谓是“一波三折”，虽然应用的道路是曲折的，但在会计国际化的大环境下，其发展前景却是光明的。当前，虽然公允价值在我国会计准则中得到了大胆而谨慎的应用，但我国理论界
2、对公允价值的研究仍然十分有限，仍存在不少值得注意的问题。公允价值在我国会计准则中的应用是我国会计准则与国际会计准则接轨的一个标志，其研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设都有重要意义。在会计领域，各国会计准则对于公允价值的界定不尽相同。1990年9月，时任美国证券交易委员会（SEC）主席理查德C布雷登首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。国际会计准则委员会IASC在1995年制定的国际会计准则第32号IAS32金融工具披露和列报中指出，公允价值是指熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。美国财务会计准则委员会
3、（FASB）认为，公允价值是双方在当前的交易中，即在非强制、非清算销售的情况下，自愿购买或出售一项资产（或负债）的金额。我国财政部2006年2月15日发布的企业会计准则基本准则中第九章“会计计量”的内容中对公允价值所下的定义为“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”虽然上述三种定义对公允价值的解释不完全一致，但所表述的意思却是相同的。都是突出强调了“自愿”、“公平”、“熟悉情况”等字眼，反映了公允价值的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的，是一个现时的、面向市场、强调公开公平的价值形态。而我国对公允价值的定义和国际会计准则委员会规定的定义十分相
4、似，则体现了我国和国际准则的趋同性。本课题主要搜集了自本世纪以来在我国核心期刊上公开发表的有关公允价值研究方面的论文资料，如王建成、胡振国我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析、曾小青、向玉章关于我国引入公允价值计量的思考、章洁倩公允价值计量实际运用中存在的问题及建议、李红霞公允价值计量问题的国际进展及其在中国应用的思考等。从所搜集的文献资料来看，学者们对公允价值的研究主要集中在以下两个方面研究公允价值的计量属性；研究公允价值计量产生的经济后果。二、主题部分我国会计准则颁布实施以来，公允价值问题受到越来越多学者的关注。（一）公允价值计量属性研究的综述我国对公允价值的研究一般借鉴美国的研究成果
5、，因此有学者认为这个原因可能会使我国学者对公允价值产生不同的认识。目前“公允价值与其他几种计量属性的关系”是我国学术界有关公允价值研究中争议最多的问题之一，而与其密切相关的是“公允价值是一种什么性质的计量属性”。对此，我国学术界的各种看法主要包括公允价值本身不是一种计量属性、公允价值是一种独立的计量属性以及公允价值是一种全新的复合会计计量属性。我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析一文中作者通过表格分析了各计量属性的特点并从时间、入账/脱手价值、市场、交易、市场参与者以及交易费用几个方面进行比较，从而得出目前我国学术界对公允价值和其他计量属性关系存在很大争论的主要原因之一，以往学术界对各计量
6、属性的研究不够深入、透彻。作者认为公允价值是现行市价计量属性的拓展，在一定条件下，现行市价、现值、可变现净值都可以看作是公允价值，为交叉关系。从而得出结论公允价值是在现行市价和现值基础上发展而来的一种具有“复合”性质的计量属性。（王建成、胡振国，2007）新会计准则中公允价值计量问题研究一文中作者通过对国内外公允价值的产生与发展以及国内外会计机构对公允价值的定义分析，从狭义和广义上阐述公允价值计量属性问题。从狭义上说，公允价值反映一种模拟市场价格，在未交易和非清算情况下采用各种估价技术进行近似市场定价方式评估，以反映报表截止日各项资产或负债的静态价值。此时，公允价值作为独立的计量属性。而从广义
7、上说，公允价值则涵盖了其他几个计量属性，是一个很宽泛的概念。（赵鸿雁，2008）公允价值及其计量探微一文中作者首先引用企业会计准则基本准则第四十三条的内容，指出我国会计准则是将公允价值作为一个独立的计量属性，对此表示有一定的异议。然后通过介绍传统的历史成本计量属性与分析公允价值与其他几种计量属性的关系，得出观点，即作者认为，公允价值计量属性是一个广义的概念，是会计计量属性体系的总称。在进行公允价值研究时，要把何为“公允”和公允价值的确定放在首位，其次从计量属性、审计意义、资产评估范畴等多角度来观察分析公允价值，才能够得出一个公允的“公允价值”。（毕茜、冯乐，2008）公允价值计量在我国应用的探
8、析一文中作者在讨论公允价值与其他计量属性的关系时，首先归纳了目前我国学术界存在的两种观点一是认为公允价值与其他计量属性是并列关系，二是认为公允价值包括现行成本、现行市价等其他计量属性，成为能与历史成本抗衡的统一体。然后再指出后者更受认可，接着表述了谢诗芬老师的观点，进而提出认为公允价值绝不是一种独立的新的计量属性。作者认为FASB在SFAC7中对公允价值的概念实际已使其成为一种复合的计量属性，而我国现行会计准则中虽然将公允价值单独作为了第五种会计计量属性，但从其定义上看是采用了广义的定义。因此认为公允价值计量属性是一种综合的计量属性。（徐建斌，2008）（二）公允价值计量产生的经济后果研究的综
9、述目前国际会计界对公允价值的研究已由早期的“是否采用公允价值”转变为如今的“如何用好公允价值”，而学术界达成对会计准则的性质经济后果观这一共识是在20世纪70年代。从会计准则的历史进程中可以看出公允价值计量的经济后果的痕迹，它是一把“双刃剑”，在我国的应用中产生的经济后果影响是巨大的，目前学术界对其经济后果的评价各有说法公允价值计量及其经济后果研究基于新会计准则中公允价值计量的应用一文基于对公允价值计量的相关理论和SFASL57在公允价值计量方面的最新研究成果的介绍，在分析公允价值计量的公允性、动态性、决策相关性、估计性等特征的基础上，对我国会计准则中应用公允价值计量的具体准则在我国实施过程中
10、可能产生的经济后果进行分析。作者认为公允价值计量的经济后果性主要体现在新准则中的投资性房地产、债务重组和金融工具确认和计量三个方面，通过对公允价值计量对上述三个方面的经济影响的仔细研究分析，从而得出总体结论，即公允价值计量所具有的公允性、决策相关性及估计性等特征，将对企业财务状况和经营成果产生深远影响，从而影响企业管理层的决策行为并对公司价值有所影响，最终影响投资者的决策行为。（苏元兴，2008）公允价值计量的是非之争一文中作者首先从会计角度表述会计计量属性应是投资者分析财务报告时高度重视的问题，尤其是上市公司利用会计计量属性操纵利润的情况，说明会计计量属性会产生一定的经济后果，从而引出公允价
11、值计量属性在我国会计准则的应用过程中所产生的影响。而后作者从两个方面来阐述公允价值计量属性是一把“双刃剑”。在公允价值计量模式下，经济泡沫时期，公允价值计量对美国金融风险有积极的预防作用；而在金融危机时期，则加速了经济萧条。最后，叙述了IMF在2008年发表的全球金融稳定报告中指出采用公允价值会计准则仍是未来趋势，以及美国许多业内人士和我国资深会计专家张连起的相关观点，指出公允价值计量的采用在未来将是利大于弊，其产生的经济后果将是积极且深远的，但前提是公允价值会计准则的不断成熟和完善。（宋茂霞，2009）浅谈基于决策有用观的公允价值计量的必要性一文基于会计计量目标应服从于决策有用观这一现代财务
12、会计的根本目标，首先阐述了在决策有用观的会计目标下采用公允价值计量的必要性及意义，然后以衍生金融工具的公允价值计量为例，揭示了公允价值计量所产生的经济后果。作者认为，财务会计信息质量标准主要是可靠性和相关性，随着会计理论和实务的发展，公允价值会计理论和方法已有了重大突破，在使用公允价值重新计量资产负债表中的资产或负债项目时，可大量增加披露的内容。另外，让财务报告所反映的企业价值更贴近市场价值才能提高报表信息的决策有用性，凸显公允价值在信息相关性的优势。但是公允价值计量问题仍是非常复杂的，随着社会的发展，信息使用者的需求更加受到重视，公允价值作为一种科学的计量观，其发展也为未来会计提高决策有用性
13、提供了必要条件，从而带来财务会计计量领域的革命性变化。（耿毅，2008）三、总结部分综上所述，关于公允价值计量属性的研究，已形成大量研究成果，但学者们之间互有争议，仍未达成共识。关于公允价值计量所产生的经济后果，会计界褒贬不一，但由于它较强的相关性及能够适应不断出现的新情况等优越性逐渐被认可，随着社会经济的发展、会计体系的逐步成熟，其应用也会随着市场经济制度和其他经济法律制度的完善而完善，因此，总体来说学者们的倾向还是利大于弊的。从1998年我国企业会计准则初次涉及公允价值算起至今，公允价值在我国已经过了十几年的发展演变，其运用情况也可谓是“一波三折”，基本上经历了启用（19972000年）、
14、回避（20012005年）和重新引入（2006年至今）三个阶段。尽管在公允价值计量的实际应用中会出现诸多问题，但在会计国际化的大环境下，公允价值已是大势所趋。那么，在会计准则国际化趋同背景下，公允价值在我国的应用又将面临怎样的挑战势必成为新的研究课题。四、参考文献1王建成,胡振国我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析J会计研究,2007513142赵鸿雁新会计准则中公允价值计量问题研究J商业时代,20081372733毕茜，冯乐公允价值及其计量探微J财会月刊综合版,2008473744宋茂霞公允价值计量的是非之争J中国农业会计,2009344455耿毅浅谈基于决策有用观的公允价值计量的必要性
15、J会计之友,2008121031046苏元兴公允价值计量及其经济后果研究基于新会计准则中公允价值计量的应用D厦门厦门大学,200838577孙宇雯公允价值计量研究J经济研究导刊,201021341358戚英华,曾勇对公允价值计量问题的再认识J财会月刊综合版,200710349曾小青,向玉章关于我国引入公允价值计量的思考J会计之友,20092434410罗洁公允价值在新会计准则中的运用及影响J会计之友,200918303111葛家澍关于在财务会计中采用公允价值的探讨J会计研究,2007113612陈彬,刘锦莲公允价值计量及其经济后果研究J会计之友,20097939413刘广生,于飞公允价值计量研
16、究成果综述J财会月刊理论版,20076828314徐建斌公允价值计量在我国应用的探析D江西江西财经大学,2008161715韦丽青公允价值计量运用的难点及启示J会计之友,200829414216田晓雷公允价值计量的影响因素初探J会计之友,20105252617陆宇建,张继袖,刘国艳基于不确定性的公允价值计量与披露问题研究J会计研究,20072182018史丽芸我国新会计准则下公允价值相关应用问题研究D西安西北大学，2008213019刘思淼公允价值计量的发展及监管启示J会计研究,20098212320MACDONALD,LINDAAFAIRVALUECHANGESAHEADCPAJOURNALVOL80ISSUE1JAN2010242721TRUSSEL,JOHNMROSE,LAURACFAIRVALUEACCOUNTINGANDTHECURRENTFINANCIALCRISISCPAJOURNALVOL79ISSUE6JUN20092630
