1、1毕业论文（设计）文献综述题目关联方交易和盈余管理问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的随着我国社会主义市场经济和资本市场的不断发展，越来越多的国有企业通过改制成为上市公司。为了在市场活动中取得竞争优势，追求资本扩张和规模效应，实现利润最大化，企业之间相互控制、共同控制、重大影响，组建了纷繁复杂的关联方关系。我国上市公司为了达到融资等目的，有了进行盈余管理的动机，往往以关联交易为手段进行。对关联方交易问题进行正确的分析和评价，使关联方交易遵循公开、公正和诚实可信的原则，有助于提高关联交易的透明度，从而为投资者提供足够多的关联信息，在其判断信息公平性的前提下做出正确的抉择。另外，研究盈余管
2、理与关联方交易会计制度变动之间的互相影响是十分必要的，并以此为根据，为国家制定相关政策来监管关联交易盈余管理行为提出建议。（二）有关概念关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。实质上，这也是判断关联交易的标准。由此可以看出，关联方关系的认定应该遵循实质重于形式的原则，关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。该交易通常是在关联方关系已经存在的情况下发生的，在资源或者义务转移的同时，风险和报酬也相应的转移。所谓盈余管理是指企业管理当局为了获取一定的利益，在会计准则和会计制度允许的范围内，运用职业判断编制财务报告或通过规划交易以误导那些以公司的经营
3、业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的后果的行为。保持在一定度的盈余管理可以有效地减少企业的经营风险，激励管理者的创新意识，而过度的盈余管理会使会计信息失去公允性、可靠性和可比性。（三）综述范围本文参考了20042009年间发表于财经界、会计师、会计之友、时2代金融、今日财富、经济研究导刊、现代商业、中国总会计师等学术杂志中的研究论文，借鉴了西北师大学报等大学学报文章及西南财经大学硕士论文，通过分析与总结这些文章，对关联方交易和盈余管理相关问题进行总体把握。（四）相关主题本文以关联方交易和盈余管理的基本理论作为研究的起点，对利用关联方交易进行盈余管理的现状和原因进行分析
4、，以比较会计准则在关联方交易上的变动对企业盈余管理的影响，进而提出关联方交易面临的问题、发展对策和治理盈余管理的措施。本文的研究结果可能对会计信息的使用者主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及公司管理当局和政府等有所帮助在对利用关联方交易进行盈余管理的公司所具备的特点形成一定认识后，应当更容易识别“问题”公司二、主题部分（一）国外研究综述一些国家、地区在关联方关系和关联方交易方面都制定了专门的规章，做出了相应的规范。美国财务会计准则委员会FASB于1982年3月发布了财务会计准则公告第57号关联者的揭示，国际会计准则委员会IASC于1984年7月公布国际会计准则IAS第24号关联方披露等。英
5、国会计准则委员会于1995年颁布财务报告准则第八号关联方披露FRS8。美国1933年证券法及1934年证券交易法也分别就各需要披露事项做了详细说明。COASE1973、FAN和GOYAL2002等所做的研究表明，企业集团内发生的关联交易行为可以帮助降低交易成本，提高经营效率。KHANNAPALEPU1997的分析认为因为发展中国家外部市场不完善，集团化公司内部市场的构建有利于企业有效地分配资源。CHANG和HONG2000的研究结果表明在一个企业集团内部所进行的关联交易可以达到提高企业业绩的目的。但在国际学术界更多的研究则认为内部交易会损害中小股东的利益。LAPORTAET1999的研究结果表
6、明，控制权股东会通过形成家族企业或控制管理层的办法侵占中小股东的利益。SHLEIFERWOLFENZON2002、BEBCHUKET2000等学者对控股股东侵占中小股东利益的行为进行了较深入的理论研究。除了一些规范性的理论研究外，也存在一些案例研究和经验性研究成果，3JOHNSON2000分析了西欧国家一些著名的法律案件，说明发达市场也存在公司利用关联交易转移资产和利润至其控股股东的情况。美国安然公司就利用其“特别的实体SPECIALPURPOSEENTITIES”之间的交易来达到调节利润和虚增资产的目的，已有众多学者对安然公司关联交易行为进行了研究。CHANG2002的研究发现控股股东会通过
7、集团内部交易转移利润，从而损害中小股东的利益。PETERATRILL和LINDSEY1997分析指出，上市公司对相关会计信息的不充分披露，给滥用关联交易而导致的欺诈活动的实施提供了机会。（二）国内研究综述随着会计准则及相关会计制度对关联方交易的关注，以及上市公司运用关联方交易进行盈余管理行为的增多，近年来国内学者也对关联方交易和盈余管理问题进行研究并取得一定成果，并提出了许多应用对策。1、理论研究新会计准则下关联方交易问题浅析卞炜,2009中指出，新关联交易关系及其交易准则的信息披露更反映实质，披露内容更加客观，为报表使用者提供更加真实、全面、可靠的企业关联交易信息，特别是关联方交易非关联化问
8、题。上市公司通过分解交易、将关联方关系转为非关联关系以及操纵关联关系成立时间等非关联化形式，可以在新准则规定的范围内避开监管来进行适度的盈余管理。具体有三种手法一是刻意隐瞒或藏匿关联关系，分解关联交易。二是在形式上解除关联方关系，但仍保留具有一定实质意义的关联关系。三是潜在关联方通过选择关联关系成立的时间、多重参股间接控制上市公司等手段，隐瞒关联方关系。浅析我国上市公司关联方交易衣光臻,2009中指出关联方交易是一种独特的交易形式，具有两面性的特征。从制度经济学角度看，与遵循市场竞争原则的独立交易相比较，关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本要少，交易成本可得到节约，故关联方交易可作
9、为实现企业利润最大化的基本手段；从法律角度看，关联方交易的双方尽管在法律上是平等的，但在事实上却不平等，关联人在利己动机的诱导下，往往滥用对公司的控制权，使关联方交易违背了等价有偿的商业条款，从而导致不公平、不公正的关联方交易的发生。中国上市公司盈余管理的手段及案例分析研究孙萍、张敏,2009中写4到上市公司在盈余管理中，经常利用会计政策留有的空间进行盈余管理，这样做在很大程度上降低了盈余信息的可靠性，使其无法客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。而巧用各种会计政策，如资产减值准备、资产重组、利用债务重组等是当前许多亏损上市公司进行盈余管理的主要手段。盈余管理的利弊分析冯宁宁,2009中指
10、出盈余管理是管理当局基于某些特定动机的一种机会主义行为，它有悖于财务会计信息特征。但从现实意义上来讲，盈余管理是一把双刃剑。适当的盈余管理也不一定是不可行的，它在一定程度上还会对企业的发展起到一定的积极作用。当然过度的盈余管理对企业造成的危害也是不可忽视的。它会降低会计信息质量，不利于社会资源的配置。总之，要寻求企业盈余管理的制约因素，抑制过度的盈余管理。2、对策研究1在规范关联方交易方面对规范国内关联方交易的思考史越瑶、牛善毅,2009中指出关联方交易是市场经济下的必然产物。随着国有企业的改组和改制，关联方交易出现得越来越频繁。这样不仅损害了大量中小股东和债权人的利益，而且不利于维护市场环境
11、的公平和证券市场的稳定。因此就提出了一些措施一是细化关联方交易披露的内容；二是强化市场中介的监督作用。浅议关联方交易的会计处理袁荣京,2009中指出国内会计准则对关联方交易的规定有失公允，公司利用关联方交易来粉饰财务报表，这在一定程度上损害了广大投资者的利益，对中国资本市场的健康发展也是不利的。然而要披露所有的关联方交易在现有的监管条件下是不现实的。要遏制这种操纵利润的现象，提出了两种做法第一种做法只要双方符合企业会计准则第36号关联方披露中有关规定，就将交易所得计入资本公积。这一做法并不违背新会计准则的精神，而且可以有效地遏止利用关联方关系进行交易从而操纵利润。第二种做法是可以参照企业会计准
12、则第2L号租赁中的相关规定，从下一年度开始按月分摊，计入损益。这种做法虽不能遏止但能缓解因大规模的非公允关联方交易收益对当年利润的影响。2在规范盈余管理方面企业盈余管理之我见张国良,2009中指出，企业进行利润操纵其实就5是过度的盈余管理，其结果必然造成会计信息的失真。目前对盈余管理的监控办法不多，为许多企业的主观操作提供了可趁之机。于是便提出了把盈余管理控制在一定范围内的有效方法，包括加强学习，提高企业的综合素质，从主观上抑制不合理的盈余管理；进一步完善相关的法律法规，完善会计准则；加强盈余管理的实施监控，特别是加强注册会计师的独立性；发挥市场作用约束盈余管理行为。我国上市公司盈余管理特征及
13、对策分析庄冬春,2009中写到，盈余管理是现代会计理论研究的一个重要领域，加强对这一领域的研究，不仅有助于会计理论的发展，而且会对企业行为产生巨大的影响。从本质上讲，盈余管理是在会计准则和会计制度允许的范围内，选择适当的会计政策以寻求有利于己的财务结果。盈余管理是一把双刃剑，应以一种客观的角度来看待。当然也需要采取一定措施进行治理，将其置于一定的控制之下，比如进一步修订和完善企业会计准则，提高会计规范的质量；加强会计准则和会计制度的建设。三、总结部分盈余管理是投资者对上市公司进行分析时的一个不可回避的问题，也是当前会计界关注的一个焦点。而关联方交易不得不说是实现这一目的的一个必要手段。要治理它
14、，不能指望仅通过某一方面的改进，要联合社会各相关部门进行研究。随着研究的不断深入和发展，必将使关联方交易的确认标准更加完善，使上市公司行为受到限制，从而使上市公司在市场经济的运作更加规范有序，进而保护中小股东利益，促进市场经济进一步规范和完善，最终推动我国市场经济健康有序稳步发展。先进的理论是服务于实践的，但也必须是是客观可行的。随着会计准则的制定和颁布，对利用关联方交易进行盈余管理就颇受争议。虽然在一定程度上会对上市公司的发展产生积极的作用。但是很显然，其消极作用是远远大于积极作用的。如果对其放任自由，它将会同会计造假等欺诈行为遥相呼应，甚至会超越其合法的界限。当然在现有的市场经济条件下，完
15、全消灭也是不可行的，且不符合成本效益原则。因此需要采取一定措施进行治理，将其置于一定的控制之下。四、主要参考文献1卞炜新会计准则下关联方交易问题浅析J财经界，2009P788062衣光臻浅析我国上市公司关联方交易J山东纺织经济，2009P20223孙萍、张敏中国上市公司盈余管理的手段及案例分析研究J经济研究导刊，2009P78794冯宁宁盈余管理的利弊分析J今日财富，2009P2002015史越瑶，牛善毅对规范国内关联方交易的思考J科技情报开发与经济，2009P1071086袁荣京浅议关联方交易的会计处理J会计师，2009P20217张国良企业盈余管理之我见J成长之路，2009P66678庄冬
16、春我国上市公司盈余管理特征及对策分析J时代金融，2009P92949杜经纬基于关联交易的盈余管理研究D硕士论文西南财经大学，2007P74010财政部企业会计准则关联方披露M北京，经济科学出版社，200611汪政基于关联方交易会计制度演变的盈余管理研究D硕士论文兰州理工大学，2007P11812刑梅企业关联方关系下的纳税会计问题研究J产业与科技论坛，2009P15015213沈仲阔企业盈余管理浅谈J新疆农垦经济，2009P747614李梅、崔丽歌、贾云鹏中国上市公司关联方交易内部控制研究J西北师大学报社会科学版，2009P12813215贾平我国盈余管理的双重视角J会计之友，2009P2223
17、16殷永旺，罗华伟对企业盈余管理的思考会计师J会计师，2009P686917张涓对我国企业关联方关系及其交易的认识J现代商业，2009P21121218王怀对企业盈余管理的探讨J中国总会计师，2009P929319WAYNEBTHOMAS,DONALDRHERRMANN,ANDTATSUOINOUEEARNINGMANAGEMENTTHROUGHAFFILIATEDTRANSACTIONSJOURNALOFINTERNATIONALACCOUNTINGRESEARCH,2004P12520SOMNATHDAS,PERVINKSHROFF,HAIWENZHANGQUARTERLY7EARNINGSPATTERNSANDEARNINGSMANAGEMENTCONTEMPORARYACCOUNTINGRESEARCH,2009P797831
