1、中国高校教育成本控制问题探讨 摘要 :对有限的资源进行优化配置是高校教育成本管理面临的现实状况 ,从分析高校教育成本的控制内容分析开始 ,对当前高校教育成本控制面临的问题进行阐述并给出了相关的对策和解决措施。 关键词 :高校 ;教育成本 ;控制 中图分类号 :F812 文献标志码 :A 文章编号 :1673-291X(2010)31-0116-03 当高等教育从精英阶段迈进大众化阶段的门槛后 ,中国高等教育投入严重不足和资源利用效率低下并存的矛盾开始突显出来。一方面 ,高校规模扩大了 ,但人们期望的规模效应并没有显现出来 ,生均教育成本依然呈持续上升趋势 ;另一方面 ,国家财政对高等教育投入意
2、愿相对减弱 ,商业银行对高校贷款的积极性降低 ,学生及家长对学费的迅速增长提出了前所未有的置疑。这种两面夹击的现状使许多高校正在陷入捉襟见肘的财政境地之中。因此 ,高校必须转变观念 ,在日常运行中重视经营理念 ,强化成本控制意识 ,提高资源利用效率 ,是缓解这一危机重要而现实的途径 ,从而实现高等教育效益最大化。 一、高校教育成本控制的内涵界定 (一 )高校教育成本的概念 从经济学角度讲 ,成本是为生产一定产品所耗费的活劳动和物化劳动的总称 ,是指高校在教育活动中用于培养学生所耗费的教育资源的价值。它也有广义和狭义两种含义。 广义来说 ,高等教育成本是指高等学校开展教育活动消耗的所有资源的价值
3、。可以把高等教育成本分为以下几大类 :(1)教学成本 ,指高等学校完成其教学和基础研究或学术任务的支付 ,包括教职工工资、图书、设备、行政管理等开支 ;(2)学生生活成本 ,包 含学生的伙食、住宿、日常生活等项开支。这项成本严格地来说并不与高等教育相联系 ,但对于学生及其家庭来说 ,这项成本与学费等费用一样由支付教学成本的学生、家长或高等学校来支付 ,因此也把其算作高等教育成本的一部分 ;(3)机会成本 ,学生接受教育而未就业而带来的机会损失、学校因资源用于教育所造成的价值损失和社会因投资于教育而丧失的收益等。 狭义的高等教育成本是指高校用于培养学生所耗费的教育费用 ,即高校为提供高等教育服务
4、而耗费的可以用货币计量的教育资源价值 ,即高校培养学生的实际支付成本 ,或者称为高校的学生培养成 本 ,而不包括社会和个人等投资于高等教育丧失的机会成本。尽管社会、学校、学生及其家庭均要为高等教育付出相当大的机会成本 ,但它并未能增加对教育的实际投入 ,只是一种非货币的隐性成本。本文的研究对象高校教育成本属于狭义的高校教育成本范畴 ,即在以后的叙述中 ,除非特别指明 ,高校教育成本就是指普通高校的实支成本。 (二 )高校教育成本控制的含义 高校教育成本控制就是根据教育成本预算 ,对教育活动过程中所发生的资金耗费进行监控 ,及时发现偏差并加以纠正 ,以保证高校教育成本预算完成的活动。在教育活动中
5、 ,对将来打 算要做的每一件事 ,都应该作成本预测和成本计划 ,预算一个项目所需要的经费。计划或预算意味着建立了一个标准 ,在以后的工作中 ,我们要保持与计划的一致性 ,一个时期一个时期地将实际开支与计划做比较 ,也就是说 ,对成本进行控制。成本控制既是对目标成本本身的控制 ,也是对目标成本完成的控制和过程的监督 ,更是为今后成本的降低指明方向。如果成本控制得好 ,则教育过程中的一切耗费均按照成本预算的方案执行 ,就不致造成经费浪费现象 ,如果对成本不加控制 ,不合理的开支无人问津 ,成本超支 ,听之任之 ,势必造成资金浪费 ,效益低下 ,达不到成本目标。 二、高校教育成本控制的必要性和基本原
6、则 (一 )高校教育成本控制的必要性 高校改革和发展的实践对高校减少浪费 ,提高教育资源的使用率 ,强化教育成本控制提出了急迫的要求。当代中国亟待解决十八个问题一文中提到 ,中国教育的发展可以从两个方面找到突破口 ,“ 高等学校应逐步建立人才培养成本核算制度 ,进行人才成本效益分析 ,变学校办社会为社会办学校 ” 便是其中之一。事实上 ,对高校进行教育成本核算的根本目的在于成本控制 ,因为它有助于学校挖掘内部潜力 ,节约费用支出 ,从而健全财务制度和人才成本管理 制度 ,使高校正确运用 “ 自我约束、自我优化、自我完善 ” 的办学机制 ;有助于国家和当地政府部门更好地了解高校的成本管理情况 ,
7、提高财政拨款的利用率 ;有助于学生及家长减少学费负担 ,减少教育不公平现象 ;还有助于提高社会各界投资高等教育的信心和决心 ,为高校获得更多的教育资源提供了保障。 (二 )高校教育成本控制的基本原则 1.权责发生制原则。该原则指会计核算主体对收入和费用的确认以权利已经形成和义务已经发生为标准。对于收入 ,不论款项是否收到 ,以权利形成确定其归属期 ,凡本期已经实现的收入 ,不论款项是否在本 期收到 ,都应确认为本期收入。对于费用 ,不论款项是否在本期实际付出 ,都应以支付责任的发生确定其归属期。 在学生培养期间 ,培养投入与收益对象的培养进度往往是不同步的。如 ,教学仪器、设备、房屋、图书等
8、,在一定时期内均为一次性投入 ,这些投入可以培养很多届学生。一般情况下 ,投入在先 ,实施培养在后。因此 ,先开支的费用应按照比例计入当期和以后各期的教育成本中去 ,而不能将当期开支的所有费用全部计入当期的教育成本中去。 2.分期核算原则。为了取得一定期间高校提供教育服务所消耗的成本信息 ,必须划分出成本核算 期间 ,按期计算教育产品的成本。成本核算中的分期 ,必须与会计核算的分期相一致 ,这样有利于各项核算工作的开展。成本核算的分期与教育 “ 产品 ” 的成本计算期不能混为一谈 ,也不论其周期的长短 ,成本核算工作 ,包括费用的归集和分配 ,都必须按月进行。至于某一特定教育 “ 产品 ” 成
9、本的计算 ,可以采用学期制或学年制 ,而不与公历年制保持一致。这样 ,我们进行教育成本核算时 ,就能尽可能地利用现行则会核算的成果。成本分期核算的目的 ,主要是分清当期发生和当期负担的成本费用的界限 ,从时间上确定各个成本计算期的费用和教育 “ 产品 ” 成本的界限 ,保证成 本核算的正确性。 3.划分收益性支出和资本性支出原则。划分收益性支出和资本性支出原则 ,凡支出的效益仅及于本会计期间的 ,应作为收益性支出 ;凡支出的效益及于几个会计期间的 ,应作为资本性支出。划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于正确确定哪些支出应计入当期费用 ,哪些支出不能计入当期费用。高等学校的支出中 ,也存在着
10、收益性支出和资本性支出 ,只有遵循划分收益性支出和资本性支出的原则 ,才能准确地核算高校教育成本 ,从而达到控制教育成本的目的。 4.效益性原则。高等教育不仅要关注经济效益更要注重社会效益 ,因此 ,高校教育成本控制绝不是消极的限制和监督 ,而应该是积极的指导和协调。一方面 ,高校要想方设法的降低各种不必的耗费 ;另一方面 ,在保证教育质量的情况下 ,开展价值工程分析 ,加强质量成本管理 ,充分挖掘高校内部潜力 ,努力寻求降低成本的有效途径 ,力争开源与节流双管齐下 ,实现高校经济效益与社会效益的并重。 三、高校教育成本控制目前面临的问题 1.成本控制认识偏差。成本控制没有得到高校的青睐 ,成
11、本控制过程参与人员缺乏 ,根本没有进行成本全过程控制 ,也没有对执行人员的绩效考核 ,只是将预算交与执行。没有任 何员工的参与 ,完完全全是财务部门、审计部门和职能责任中心人员的事 ,导致成本控制效果不理想 ,大部分高校都实行“ 大收入 ,大支出 ” 的管理模式和 “ 量入为出 ,收支平衡 ” 的预算原则 ,这种状况只注意了收支平衡却忽视了支出的合理性和经费的使用效益。 2.成本控制工作基础不规范。成本控制的实施很大程度上依赖于基础性工作 ,绝大多数高校没有统一归口的成本管理部门及统一的管理人员 ,成本控制的难度很大。高校内部各级单位成本界限划分不明 ,成本交叉占用的现象严重 ,已经到了难以分
12、解的地步 ,某些收支手续欠缺 ,甚至最后只能销账 ,这 些无疑给成本控制增加了难度。 3.预算成本控制执行力度不够。预算缺乏合理性 ,成本控制的基础是预算 ,然而 ,各部门的预算完全按照自己的意志盲目进行 ,缺乏依据 ,同时编制的时间不合适 ,预算的内容存在缺陷。成本预算的制定中 ,高校内部各部门和财务部门之间缺乏应有的沟通 ,信息不对称使则务部门编制的预算时和实际成本出入很大 ,而且经常是一刀切。没有充分地使用基础资料 ,编制出的预算很难以对成本起到事前的控制作用 ,且缺乏应有的跟踪监督机制 ,往往预算控制一经下达 ,便不再问津 ,没有起到实际控制的作用。 4.人力资 源成本偏高。在人力资源
13、方面 ,中国有不少高校仍然存在着数量众多的冗员 ,教职员工缺少流动 ,只进不出 ,只升不降 ,越来越多的闲杂人员使学校人员经费不断增加。后勤行政人员与教师的比例大大超过国外 ,教师仅占教职工总数的不超过 40%,这种结构布局 ,影响了本来就少的教育经费的集中使用。后勤行政人员的过度膨胀 ,造成教师在新的高校利益分配格局中份额的减少。这也导致高校教育经费支出中 ,管理人员支出比重过高 ,教育成本增加。 5.资产浪费现象严重。高校固定资产的管理方面 ,绝大多数高校没有统一归口的固定资产管理部门及统一的管 理人员 ,往往是谁使用谁就是管理者。这实际上是一种无序的管理 ,缺乏有效的管理制度和固定资产的
14、使用约束机制 ,往往造成固定资产账账不符、账实不符 ,能耗成本高 ,成本意识弱化缺乏目标成本管理的意识 ,不注重勤俭节约 ,加大了成本开支 ,造成固定资产闲置和浪费。而高校的无形资产管理的混乱现象更是严重 ,校内团体、教师、学生在社会活动中随意使用学校名称的现象十分普遍 ,知识产权的管理也很不健全 ,对教师及科研人员从事的科研活动不能实施有效的成本监控 ,往往造成一些不必要的浪费和损失。 6.成本控制范围有限。高校成本控制中一般 只关心日常的支出 ,没有统一的控制标准 ,针对不同人 ,不同项目会有处理的差异 ,仅仅针对职能部门为责任中心成本控制 ,没有全校性的控制 ,如果说存在全校性的控制 ,
15、也只是各个责任中心的叠加 ,不是以学校为整体的系统控制。更没有将学校成本支出的上游与下游作业纳入成本控制范围 ,不利于全面的成本控制。因而缺乏高校成本控制的整体统筹规划 ,且过分注重目前的情况而没有过多考虑长远的发展。 四、高校教育成本控制的对策及措施 1.树立全体教职员工的成本意识。树立教职员工的成本意识 ,就是要使教职员工树立这样种思想 :成本 是可以控制的 ,成本控制需要人家的共同参与 ,并在工作中时刻注意成本。教职员工的成本意识是成本控制的基础 ,只有每位教职员工的重视和努力 ,才能使各项成本控制制度不流于形式 ,能落到实处。 2.建立原始记录资料 ,做好成本控制基础工作。高校可根据自
16、身发展规划和现实条件 ,制定出符合学校实际情况的成本标准。程序如下 :一是收集资料 ,从本单位历史成本最好水平、发展较好的同等院校成本水平、按本校上年实际成本扣减一定的成本降低率确定的成本水平中选择确定一目标成本草案。二是建立成本预测模型 ,利用其来预测成本发展趋势 ,分析评 价目标成本的可行性与可控性、效益性。三是修订目标成本。通过模型的分析 ,预测采用合理措施对未来成本水平的影响 ,并经过不断测算比较并适当、及时地修订目标成本 ,使之尽量符合实际。 3.建立教育成本控制组织体系 ,强化成本控制执行力度。首先要建立高校教育成本控制系统的组织体系。具体是要在分管院长的领导下 ,建立以各职能部门
17、 (人事处、科研处、教务处、后勤处、校办产业等 )为横向 ,以院、系、科、个人为纵向的纵横交错的 “ 责任中心 ” 管理网络 ,作为责任中心 ,必须有明确的控制成本活动范围。其次改变目前高校对成本控制可为可不为、放任自流的状态 ,同时高校内部也要层层落实 ,配合内部的大力宣传 ,从而变成管理 “ 软约束 ” 为 “ 硬约束 ”, 进而提高成本控制绩效。 4.控制人力资源成本。为解决人力资源成本偏高的问题 ,应采取如下措施 :(1)精简机构、压缩编制 ,控制教职工数量。 (2)创造竞争 ,流动的用人机制 ,推行聘任制 ,允许教师流动 ,形成充满生机的师资队伍管理机制 ,并对干部实行按需聘任 ,打
18、破 “ 能上不能下 ” 的模式 ,对压缩后的富余人员通过转岗分流 ,进行妥善安置。 (3)改革工资分配制度 ,实行 “ 全员教育效益责任制 ” 。 5.加强资产的成本 控制。资产是学校教育资源的一个重要组织部分 ,为了有效的控制教育成本 ,高校必须全方位地加强资产。首先 ,对资产采取统一预测、统一采购、统一管理。这就可以使各部门的经费支出聚零为整 ,形成合力 ,而目也有利于学校财务部门对其进行有效监督 ,避免损公肥私现象的发生。其次 ,要充分利用旧的资产资源 ,例如 ,对长期闲置无人过问的固定资产重新配置或收取占用费 ;延长图书馆、实验室的开放时间。 6.实行全面成本控制。学校在培养学生过程中
19、的每个阶段 ,每一个事项 ,每一个环节 ,均会发生成本支出 ,成本支出并且涉及到每一个个人 ,为达到 以最小的成本支出获得最有效的结果 ,我们就需要任何个人都参与成本控制 ,对成本支出涉及的何阶段和环节都要加以控制 ,才是个全面成本控制 ,才能达到成本控制的有效性。 五、结语 随着中国高等教育体制改革的不断深入 ,高校教育成本核算与控制制度的建立将是大势所趋 ,目的的主要是为了规范教育经济活动和财务会计行为 ,便于核算、分析和考核教育单位经济效益和办学效果。同时要建立与高校教育成本核算与控制相配套的管理体系 ,在高等学校相关评估指标体系中增设教育成本指标 ,增强学校成本意识 ,将有助于促进高等
20、学校成本核算与 控制的科学化、规范化。 参考文献 : 任晓萌 .高等学校教育成本控制初探 J.内蒙古农业大学学报 :社会科学版 ,2008,(2). 宋明江 .基于成本控制的普通高校制度创新研究 D.重庆 :重庆师范大学硕士论文 ,2006. 陈少杏 .论高校成本核算与控制 J.广东经济管理学院学报 ,2006,(4). 霍晓象 .高等职业院校教学成本核算体系的建立 J.邯郸职业技术学院学报 ,2008,(9). 梁凤翠 .中国高校教育成本控制研究 D.长春 :东北师范大学硕士论文 ,2008. 张晓青 .高职院校示范建设项目绩效管理初探 J.新疆教育学院学报 ,2008,(9). 王群 .中国高校教育成本核算控制研究 J.天津师范大学学报 :社会科学版 ,2009,(11). 黄晓兰 .公立高校成本控制策略研究 J.财会研究 ,2009,(23). 李军 .普通高等院校教育成本控制的研究 J.财政与金融 ,2010,(1). 责任编辑 陈丽敏
