1、关于建立事业单位基建会计新核算体系的探讨 摘要：随着我国经济的迅速发展，现行事业单位会计制度的诸多不足越来越明显地表现出来，如会计科目的设置不科学、债权资产核算不完整、收付实现制不能完整准确地反映会计信息等；产生问题的原因是多方面的，要解决这些问题，必须采取科学地确定会计科目、部分采用权责发生制等措施。本文主要探讨了建立事业单位基建会计新核算体系的必要性，通过对事业单位基本建设收支单独核算和管理中存在的问题分析，提出了基建会计账并入事业单位会计账套的具体处理办法，并探讨建立事业单位基建会计新核算体系的一些措施。 下载 关键词：事业单 位 基建会计 新核算体系 一、建立事业单位基建会计新核算体系
2、的必要性 建立事业单位基建会计新核算体系是必要的，若统计核算与会计核算的一体化，其基础数据的来源是相同的。如果将这些资料互相利用、互相借鉴，不仅可以节省大量的人力、物力和财力，还会促进会计信息和统计信息的综合利用，因此建立事业单位基建会计新核算体系是十分必要的。 首先，建立事业单位基建会计新核算体系需要统计核算与会计核算的一体化。在市场经济条件下，企业要实现经营决策化，必须准确、及时、完整地获得采购、生产、市场、人 力资源等各个方面的综合信息，而传统的统计核算强调及时、概括，但缺乏反映企业收支情况及投资与贸易等方面的信息；会计核算强调真实、准确，但对企业投入产出效益及变化趋势反映不够。所以只有
3、强化统计核算与会计核算的一体化，将统计的描述与推断和会计的反映与监督结合起来才能相得益彰，更好地满足管理的需要，也是建立事业单位基建会计新核算体系的必要性。 其次，建立事业单位基建会计新核算体系，可以减少数据在统计人员和会计人员之间的重复以及传递的时间，提高会计核算的效率，促进企业信息规范化、标准化，使得数据处理速度大大 加快，数据的传递和信息的交流更加便捷和顺畅，最大限度的满足宏观和微观决策与管理的需要，提高企业综合信息的经济性、准确性和时效性。 再次，建立事业单位基建会计新核算体系的必要性是国民经济核算。国民经济核算是统计核算的最高层次，系统反映国民经济各部门和社会再生产各个环节的运行过程
4、及其结果。某种意义上讲，国民经济核算实际上是采用统计进行宏观会计核算。一方面，从资料的来源上，统计核算的许多数据均来自于微观会计核算资料。另一方面，从方法上，国民经济核算采用的复式记账法和账户体系都是微观会计的方法。 二、 事业单位基本建设收支单独核算和管理存在的主要问题 1.单位会计主体被肢解 按照现行财务、会计制度规定，把事业单位会计主体人为地划分为两个会计主体，即事业单位会计核算是一个会计主体，基本建设会计核算又是一个会计主体。事业单位经费收支和基本建设收支，不能完全在一个会计主体内反映，显然不符合中华人民共和国会计法第一条对会计资料完整性的总体要求，以及行政单位会计制度第十一条和事业单
5、位会计准则第四条规定 “ 会计核算应当以行政（事业）单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映 行政（事业）单位自身的各项经济活动 ” 的基本前提。 2. 会计信息不完整 因为有两个会计主体，两套账，两套会计报表，哪一套报表都只是事业单位经济活动的一部分，不能反映单位整个经济活动的全貌，显然不符合行政单位会计制度第二十条和事业单位会计准则第二十条 “ 会计报表应当全面反映单位的财务收支情况及其结果 ” 的基本原则规定，更不符合事业单位会计准则第四十四条 “ 会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等 ” 中关于基建投资表属于事业单位会计报表组成之一
6、的规定。 3.不利于强化资产管理 事业单位的基建项目主要由国家（各级财政）来投资，国家对单位基建投资多少，支出多少，由基建会计账来核算，不通过单位财务，单位自筹经费也要划转基建账核算，所有会计手续，都由基建会计保存，基建项目完工后，不能及时向财务提供有关资料，单位财务对基建项目完工与否、上账与否不大关心，使得单位账面资产小于实际资产，造成账实不符的现象。 4.有关规定不符合现在的实际情况 首先，要求将基本建设资金（包括单位自筹资金）存入建设银行不现实。其次，按照国家现 行法律、法规的规定，基本建设项目必须按照有关法律、法规实行招投标和工程质量监理制度等，建设单位只需按照与中标施工单位签订的合同
7、履行付款义务，不需要进行明细成本核算，相关会计核算业务已经变得比较简单。第三，工程完工后，往往不能完全结清相关资金款项，单独核算可能会造成财务管理和资金结算混乱。第四，多数单位的基建会计由事业经费会计兼任，单独核算会增大会计人员工作量。 三、基建会计账并入经费会计账的具体处理办法 虽然按照政府收支分类改革的要求，在事业支出下按照 “ 目 ” 级科目设置二级明细科目进行 核算，基本上能够满足需要，但是，由于按照会计制度的规定， “ 事业支出 ” 是用于核算事业开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出，基建支出显然不属于事业支出科目的核算范围，因此建议参照国有建设单位会计制度，结合实际情况，
8、在现行行政单位会计制度和事业单位会计制度的基础上，增设和修改部分科目，将基建会计账并入经费会计账中统一核算和管理。 1.在资产类科目下设置一级会计科目 “ 在建工程 ” 在资产类科目下设置一级会计科目 “ 在建工程 ” ，核算单位进行基本建设发生的实际支出。 “ 在建工程 ” 科目 下设置 “ 建筑物购建费 ” 、 “ 基础设施建设费 ” 、 “ 更新改造费 ” 三个二级明细科目，并按工程项目进行三级明细核算； “ 建筑物购建费 ” 反映单位购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、水气管道等）的支出； “ 基础设施建设费 ” 反映道路、桥梁、水坝
9、及机场、车站、码头等大型公共基础设施建设支出； “ 更新改造费 ” 反映固定资产经使用一定时期以后，为恢复其原有生产效能而对其主要组成部分进行的全面更新和改造的支出。工程完工后，由 “ 在建工程 ” 转入 “ 基本建设支出 ” ，同时按规定等额记入 “ 固定资产 ” 和 “ 固定基金 ” 科目， “ 在建工程 ” 年末余额表示尚未完工的工程投入。 2.设置二级科目 “ 拨入基建款 ” 在收入类科目 “ 拨入经费 ” （行政单位）或 “ 拨入专款 ” （事业单位）或 “ 财政补助收入 ” 科目下，设置二级科目 “ 拨入基建款 ” ，核算单位收到财政拨入的基建专款，按工程项目设置三级明细科目核算；
10、年末将已完工程项目转入 “ 基建结余 ” 的贷方，年末余额表示尚未完工工程对应的拨入基建款。 3. 在支出类科目把 “ 结转自筹基建 ” 改为 “ 基本建设支出 ” 在支出类科目把 “ 结转自筹基建 ” 改为 “ 基本建设支出 ” 。本科目核算年度内完工的基建项目的全部支出，项目完工结算时从 “ 在建工程 ” 的贷方转入本科目，本科目按工程项目进行二级明细核算。年末转入 “ 基建结余 ” 的借方。 4.在净资产类建立科目 在净资产类，行政单位在 “ 结余 ” 科目下增设 “ 基建结余 ” 二级科目，事业单位增设 “ 基建结余 ” 一级科目，年末如为贷方余额，则表示完工工程的财政拨款节余金额；若
11、为借方余额，则表示完工工程单位自筹资金数额。本科目按工程项目设置明细账进行明细核算，事业单位年终对已完工项目 “ 基建结余 ” 的贷方余额转入 “ 专用基金 修购基金 ” 或 “ 事 业基金 一般基金 ” 的贷方，对已完工的项目 “ 基建结余 ” 的借方余额转入“ 专用基金 修购基金 ” 或 “ 事业基金 一般基金 ” 的借方。 5.记 “ 暂付款 ” （行政单位）或 “ 预付账款 ” （事业单位）科目 对施工单位的预付工程款等，记入 “ 暂付款 ” （行政单位）或 “ 预付账款 ” （事业单位）科目；扣留的质量保证金、工程竣工决算完成但欠付施工单位的工程款、向其他单位或个人借入的款项等记入
12、“ 暂收款 ” （行政单位）或 “ 应付账款 ” 、 “ 其他应付款 ” （事业单位）科目；事业单位向金融机构借入的基建贷款记入 “ 借入款项 ” 科目，借款 利息支出，属于工程建设期间的计入工程建设成本，记入 “ 在建工程 ” 科目，峻工验收并交付使用后，发生的利息支出记入 “ 事业支出 ” 或 “ 经营支出 ” 科目。 另外，在事业单位会计报表中，增设 “ 基建投资表 ” ，以详细反映基本建设收支情况。 四、建立事业单位基建会计核算体系措施 受长期以来统计和会计分工的影响，建立统计与会计一体化的核算体系绝非一蹴而就的事情。我们需要从各方面着手，为建立会计统计一体化的核算体系打好基础。 1.
13、从国家政策法规上给与支持 政府有关部门应结合财务会 计制度和国民经济核算体系的需要，采取积极的态度，密切配合，从大政方针、法令法规、方法制度以及管理体制等方面加以规范，为统计核算与会计核算的一体化创造条件。 2.从技术上保证会计与统计核算一体化 计算机技术的和的迅速发展大大减轻了传统会计人员和统计人员的工作，把他们从大量的重复劳动中解放出来，同时加快了数据处理和传输的速度。技术的进步使得我们可以在会计核算软件中加入统计核算的功能，计算机强大的表处理功能使利用系统中的会计数据生成所需的统计表成为可能。因此，企业应加快具有会计与统计核算复合功 能的处理软件的开发，从技术上为统计会计一体化提供支持。
14、 3.培养会计统计核算的复合型人才 实行会计统计核算一体化，人才是关键。现在大部分基层统计人员不懂会计，不了解账户内涵，因此就不能把会计资料调整出来成为可用的统计指标，因此一方面造成基层有大量有凭可信的信息资源流失，另一方面也造成统计人力物力资源的浪费。而会计人员缺少相关统计知识、缺少统计综合能力，使现有的财务报表分析停留在简单的算术计算上。而经济的发展不仅要求财务分析提供偿债能力、盈利能力等基本指标分析，还要求提供主要财务预测、决策 参数，以及提供市场风险、财务风险、收益风险等指标分析，这就要求更有效、更系统地把统计分析手段运用于财务分析报告之中。因此，我们必须加快培养复合型人才，一方面可以
15、在学校课程设置上加强统计与会计的结合，另一方面对现有的统计、会计工作人员进行互补性培训，从而尽快培养出适应新形势的复合型人才。 结论： 在我国统一的会计制度框架下，事业单位会计报表可设计成资产负债表、事业损益表、在建工程情况表、事业收支现金流量表和事业收支明细表来解决会计科目的设置不科学、债权资产核算不完整、收付实现制不能完整准确 地反映会计信息等问题。本文着重分析了建立事业单位基建会计新核算体系的必要性，并从事业单位基建收支单独核算和管理中存在的问题，提出了基建会计账并入经费会计账的具体处理办法，并探讨了建立事业单位基建会计新核算体系的一些措施。 参考文献： 刘振华 ;事业单位基建会计与事业会计合并核算的思考 ;时代经贸 (理论版 ) 2006 年 S2 期 中国财经报 ;事业单位基建会计并入经费会计帐核算 ;中国财经报 ;2007年 7 月 3 中国知网 ; 试论事业单位基建会计与事业会计的合并核算 ;时代金融 ;2007 年 11 期 （责任编辑：张彬）
