1、审计风险成因与对策提要 随着改革开放的深化和法制建设的加强，我国的经济环境和法治环境发生了很大的变化，注册会计师审计作为经济监督的重要工具，其作用日趋重要，面临的审计风险也不断加大。如何加强审计风险管理，有效控制和防范审计风险，提高审计质量，正越来越受到审计行业及全社会的关注。 关键词：审计风险；审计责任；质量控制 中图分类号：F239 文献标识码：A 原标题：审计风险的成因与对策分析 收录日期：2014 年 2 月 17 日 一、审计风险概述 （一）审计风险的界定。审计是具有独立性的经济监督活动，是对人们从事经济工作的行为进行监督的工作，其在构建社会主义和谐社会的实践中能起到调整利益、协调关
2、系、促进发展的重要作用。但因为市场经济的多元性，社会环境的复杂性和社会审计自身的局限性，致使审计实际上发挥的作用达不到人们对它的期望，并且人们对审计的作用还有某些误解，从而无形之中加大了审计风险。审计风险的定义是指会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，其中包括检查风险和重大错报风险。那么，应该如何界定审计风险的概念，我们认为，审计风险的概念界定应是服务于制定科学的注册会计师职业规范，着眼于有效保障审计质量。所谓审计质量就是决定注册会计师社会作用能不能有效发挥的根本，制定注册会计师职业规范的基本目标是保障审计质量，然而新审计准则又公开申明以风险导向为基础，所以审计风险应该以
3、审计质量视角加以界定。 （二）审计风险现状。从历年行业检查中，很多事务所都暴露出了各种各样的问题，有的被停业整顿，有的被取消了相关资格，注册会计师为了个人的利益，弄虚作假，出具虚假报告的问题也是屡禁不止。受到处罚，被终身禁入注会行业的人员数量也在不断增加，这些都能说明审计行业所面临的风险越来越大。造成这种现象的主要原因有：首先，注册会计师缺乏强烈的风险意识，在实际审计过程中不按照审计准则的要求进行审计，存在一种侥幸心理，认识不到工作稍有不慎，就很可能会产生风险，给社会带来不良影响，使注册会计师个人和事务所被告上法庭。其次，事务所之间的不正当竞争造成了审计风险缺乏可控性。有的事务所为了争取客户，
4、采取降低收费的手段，事务所为了减少成本而不得不简化审计程序，从而加大了审计的风险。另外，被审计单位为了达到某种目的，在实际工作中千方百计地采取各种各样的舞弊手段，这些都给审计人员的工作带来了难度，也加大审计风险。 二、审计风险成因分析 （一）法律环境的不断变化。近年来，审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引发的诉讼事件不断出现，法律界与公众则认为只要审计报告意见和被审单位的实际情况不相符，则应该承担法律责任。而且，事实上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，为了安定团结，稳定经济，比较倾向于保护所谓的“弱小群体” ，强调均衡损失，认为会计师事务所以及注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰厚收入中拿出
5、一小部分来稳定受损方的情绪。法庭的此种判决，致使会计师事务所以及注册会计师无法摆脱不合理的风险困扰。另外，法律在赋予审计职业专门的鉴证权利的同时，同时也让其承担相应的责任。如果审计人员在审计活动过程中发生了违约、失察等行为而提供了虚假的审计信息，并且还因此损害了国家、委托人、受托人或其他第三者的利益，则上述任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。 （二）审计责任与期望之间的差距。审计责任的扩大和期望差距的存在，增加了审计风险。所谓的期望差距指的是审计职业界对本身的认识和社会公众对审计职业界认识上的差距。长期以来，审计职业界一直认为，只要按照审计准则去执行审计业务就是履行了其应尽的职责，
6、并且把会计责任和审计责任区分开来，认为按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性是被审计单位的会计责任。社会公众对审计的期望不只是审计人员依据审计准则就被审计单位的财务信息提出审计意见，而且还要求审计人员能够查出被审计单位的所有舞弊和错误。审计职业界和社会公众对于审计责任的理解不同，产生了期望差距，这主要表现在对检查舞弊责任的认识上。 （三）审计质量控制上的缺陷。审计计划方案是审计的工作大纲，需体现审计依据、目标、步骤等要素，对整个审计过程具有约束力，从目前情况来看，一些项
7、目的审计计划方案所列的内容简单笼统，容易导致人员分工不细、落实具体责任不清、审计目标和标准不明等问题。审计工作底稿是审计人员根据审计方案的要求，在审计过程中所形成的与审计事项有关的工作及其结果的记录，它是检查审计程序是否合规的依据，也是发表审计意见最主要的依据。因而，审计底稿的质量能直接决定审计工作的质量。然而，有些审计人员编制的审计底稿不健全，层次不清，基本要素也不完整，这些都会给我们带来潜在的审计风险。 三、防范和规避审计风险的对策 （一）建立健全审计法律法规。法律法规和审计准则是审计人员判断是非的标准，随着经济的发展，社会环境的变迁，随时都会出现新的情况新的问题，需要对我国现行的有关审计
8、的法规应处注册会计师的民事责任方面等方面进行完善。首先，建立健全法律体系，保证审计工作有法可依。在审计实践过程中，审计监督依据的法律法规涉及方方面面。因而，完备的法律规范体系是依法审计的前提条件，从构成上应该包括宪法、经济法、商法、民法、刑法、诉讼法与非诉讼程序法，从内容上应该包括调整各种法律关系的具体条款。其次，注册会计师协会、会计师事务所应从保护注册会计师利益出发，不断地完善有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师来反击那些毫无根据地扩大对注册会计师的诉讼，进而影响公众对区分会计责任与审计责任的理解和认同。 （二）增强审计风险防范意识，加强职
9、业道德建设。审计人员的风险意识对审计结论有重要影响，重视防范和控制审计风险是保证审计质量、维护审计声誉的需要。可以通过建立健全全面审计质量控制制度、建立责任追究制度来加强风险意识，明确审计小组、审计组长和审计人员各自的权力与责任，要求审计人员严格地执行审计规范，将责任具体落实，促进审计工作中各级审计人员各负其责、各担风险。审计人员的职业道德行为规范包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等。应切实强化对审计人员的职业道德教育，引导和培养其树立正确的人生观、价值观，规范其审计行为，使其认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，提高审计质量服务，认真编制计划，收集证据，以谨
10、慎职业的精神和科学的态度发表审计意见，增强在复杂环境中处理问题的能力，降低审计风险。 （三）采取有效的审计方法。采取积极有效的审计方法是降低审计风险的技术保障，要在充分了解被审计单位的基础上，评价被审计单位的内部控制制度和内部控制风险，并进行符合性测试，借以确定审计风险，找准审计突破点，确定审计重点和审计范围以及所需审计证据的数量。在确定的风险水平的基础之上，根据会计报表不同部分风险的大小，以风险较大的项目为重点，决定实质性测试的程度和范围，强调针对不同客户实施个性化的审计程序，针对不同的、特殊的风险点，实施不同的程序，有效地降低风险。努力地推进审计技术创新，运用各种新技术提高审计效率，改善审计质量，降低审计风险。采用多种审计方法，扩大审计证据范围，充分利用分析性复核，科学把握审计重点，合理确定细节测试，改善证据的客观性，提高审计质量。 主要参考文献： 1刘安兵.试析审计风险J.财会月刊，2004.4. 2李文胜.审计风险的成因与防范J.经济问题，2004.3. 3肖丹.防范审计风险的探究J.企业经济，2004.4.
