1、浅析企业所得税税收筹划【摘要】通过纳税筹划，可令企业在合理合法的前提下减轻纳税负担，降低企业经营成本，最大限度地增加企业效益。本文主要结合企业所得税法和企业会计准则对企业所得税的税收筹划作一探讨。 【关键词】企业所得税 税收 筹划 实施条例 一、企业所得税税收筹划含义 企业所得税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间。企业所得税税收筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不触犯税法的前提下，利用税法等相关法律的差异，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到减轻税负的行为。简而言之，纳税筹划就是利用税法特例、选择性条款、税收优惠政策等进行的节税法律行
2、为。就其实质而言，就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护纳税人既得利益的手段。因此，税收筹划就是在充分利用税法中提供的一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。 二、企业所得税税收筹划方法 企业所得税税收筹划方法在企业生产经营过程中，无论从内部财务管理政策的选择还是外部经营环境来看，企业均可以采用不同的企业所得税税收筹划方法。 （一）从成本费用方面进行税收筹划 利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担。从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额
3、的多少。在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，达到减轻税负的目的。 选择费用分摊方法。企业在生产经营中发生的主要费用包括财务费用、管理费用和营业费用。这些费用的多少将会直接影响成本的大小。同样，不同的费用分摊方式也会扩大或缩小企业成本，进而影响企业的利润水平，因此企业可选择有利的方法来计算成本。但是，采用的费用摊销方法必须符合税法和会计制度的有关规定，否则，税务机关将会对企业的利润予以调整，按调整后的利润计算并征收应纳税额。 选择固定资产折旧计算方法。
4、折旧作为成本费用的一个重要项目，具有抵减所得税的作用。我国企业所得税法实施条例 （下文简称实施条例 ）第五十九条规定：“固定资产按照直线法计算的折旧，可以税前扣除。 ”第六十条规定了固定资产的最低折旧年限。随着我国税收制度的日益完善，企业利用折旧方法进行税收筹划的空间越来越小。但企业所得税法第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。 ”实施条例第九十八条规定：可以缩短折旧年限或采用加速折旧方法的固定资产包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 ”这意味着，企业出于自身实际情况的需要，在税
5、法许可的范围内，兼顾成本效益原则，仍可选用缩短折旧年限或采用加速折旧的方法，以减轻本企业的所得税支出，达到节税的目的。 （二）从企业销售收入的角度进行税收筹划 企业如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，最主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品收入的实现是税收筹划的重点。分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。 （三）充分利用税收优惠政策进行
6、税收筹划 我国企业所得税法中规定了各种税收优惠政策，企业要充分利用这些政策达到节税的目的。 利用研究开发费用的加计扣除。 企业所得税法第三十条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 实施条例第九十八条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。企业应将研究开发支出与其他支出分别核算，以便充分利用此项政策。 选择就业人员从而享受所得税优惠政策。 企业所得税法第三十条规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其
7、他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 实施条例第九十九条规定：安置残疾人员的，在按照支付给残疾人员工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的 100%加计扣除。财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知中对安置残疾人员又作出了具体规定：月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于 25%（不含 25%）但高于 1.5%（含 1.5%） ，并且实际安置的残疾人人数多于 5 人（含 5 人）的单位，可以享受支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的 100%加计扣除的企业所得税优惠政策。因此，企业应合理安排残疾人员，特别
8、是安置残疾人员已达到一定比例但未达到 1.5%的企业，有时通过增加少量残疾人员就可享受该项优惠政策，达到节税的目的。 特殊设备的税额抵免。 企业所得税法第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。 实施条例第一百条规定，这些专用的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免；当年不足抵免的，可以在以上5 个纳税年度结转抵免。目前国家不断加强环境保护和治理，企业用于环境保护方面的投资也越来越大，因此，要充分利用该政策进行税收筹划。参考文献： 1仪磊.论财务管理中税收筹划J.中国成都市委党校学报.2010， （3）. 2玛勒帕.在我国企业运用税筹划所存在的问题J.中小企业管理与科技，2010， （19）. 3乐建英.浅谈企业才管理中的税收筹划J.法制与社会，2009， （9）. 4屈志强.现代企业制度管理下税收筹划的方法及其运用J.企业家天地，2009， （9）.
