1、事业单位会计核算研究随着市场经济深入的发展和公共财政体制的改革，我国的事业单位迎来了事业单位体制改革，事业单位体制改革要求建立“政事分开、产权明晰、责任明确、多元约束、科学管理”的现代事业制度。财政部的五项财政改革、事业单位体制的改革以及医院会计制度的颁布，对我国事业单位的会计核算和管理实践提出了新的要求。 一、引入“权责发生制” 国库集中支付改革以前以收付实现制为基础在相当长时间内，对国家政府会计核算起到了重要作用。但是随着国库集中支付制度的实行，收付实现制会计基础优势逐渐降低，暴露出的局限性受到学者、政府机构质疑。一方面由于国库集中支付制度改变了收入确认形式以及财政资金的流转程序，另一方面
2、不利于科学处理年终资金结转事项。为了支持国库集中支付制度改革实施，克服国库集中支付制度改革中收付实现制运行暴露出的缺陷，目前事业单位会计核算大体上仍然实行收付实现制，仅对年终直接支付或授权支付下形成的结余资金按规定实行权责发生制账务处理。国库集中支付制度对事业单位会计核算影响是巨大的，严重冲击了收付实现会计核算基础，为事业单位会计引入权责发生制作了前期铺垫，个别事项会计处理也是为实行权责发生制进行探索。因此，我国事业单位会计核算引入权责发生制将成为未来趋势，这一改革不能一蹴而就，需结合实际情况稳步推进慢慢打破原先会计核算基础。实行权责发生制应着重于那些与财政国库集中支付改革和国家经济政策要求不
3、相适应的会计事项，包括：第一，收支类中跨期拨付业务采用权责发生制核算；第二，年终结转事项釆用权责发生制核算。 二、规范会计入账依据建立票据管理规程 国库集中支付下票据是事业单位财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证，是单位进行财务审计检查的重要依据。加强财政票据管理，对推进国库集中支付改革，规范单位财务收支行为，具有十分重要的意义。首先，统一思想，提高认识，加大票据宣传工作的力度；其次，加强票据管理制度建设；最后，完善票据日常管理。 三、合并事业单位会计和基建会计主体 当期，我国事业单位会计和基建会计主体分开核算，使用两套账务系统和两套财务报表，年末决算时再在事业财务报表的基础上合并基建财务报
4、表。根据现行国库集中支付制度的要求，一个独立核算的事业单位只能使用一个零余额账户，因而，对于那些拥有基本建设项目的事业单位的零余额账户需由两套账（事业账套和基建账套）共同使用，给额度的使用和核算带来了诸多不方便。因此可在现行会计科目中增设基本建设的相关科目，将事业单位会计主体和基建会计主体合并，在一个账套内实现完整核算。这样通过可以修改现行财务系统设置，将基建会计相关科目增设在单位财务账套中，通过设置单独的基本建设会计科目，实现对基本建设资金的专门核算，并可以编制单独的基本建设资金的报表和事业单位自身资金的报表，以满足不同的需求，同时又能实现事业单位财务信息的完整性。这样，就可以直接实现单位在
5、银行开立的零余额账户与单位在内部会计账套中设置的“零余额账户用款额度”账户一一对应，有利于提高财政授权资金的管理效率。 四、改革报表内容建立完善的报表体系 国库集中支付改革背景下知识经济和市场经济的激烈演化，政府行为越来越受到人们关注，对事业单位的职能提升要求急剧骤升。提高财务会计报表信息的质和量，改进财务会计报告已经成了各事业单位的当务之急。 1.增加会计报表内容 事业单位的固定资产、投资性资产、债权、债务是资产、负债的重要组成部分，需将这些内容添加到年终会计报表信息中。对于固定资产类别较多国家应增加固定资产明细科目，统计规定明细科目使用。日常做账时对于符合权责发生制基础下负债的确认条件和计
6、量标准的债务，事业单位应按权责发生制的要求进行会计确认、计量，并在资产负债表中有关项目予以披露；对于不符合具体的负债确认条件和计量标准，无法量化的政府隐性债务，应在会计报告附注中披露相关信息，以全面、系统地披露政府所有的债务信息。在事业单会计报表中增加支出与业绩分析表等报表，将现行的财务报告转变为顺应公共绩效管理潮流的，以披露国家预算执行信息为重点，并能全面地反映整体财务状况、运营成本和运营绩效的综合性财务报告。 2.改变传统的财务会计信息模式 为加强领导者决策制定的准确性，信息的全面、精确掌握必不可少，对会计信息亦是如此，因此会计报表至少要包括单位的会计信息和非会计信息两大方面的构成。会计信
7、息是指通过会计报表或附注等向信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的常规数据，非会计信息包括单位的背景信息、经营业绩说明、社会责任、前瞻性信息等等，用途非常广泛，可以反映事业承位的经济行为对单位自身、周围环境、对社会产生的效应或影响。不同于会计信息，非会计信息选择与披露有较强的自主性、封闭性，不能因为一些信息不利于单位自身形象与自身发展而不反映，为领导者经营管理提供更加宽泛和准确的信息。 3.改进资产负债表列示项目 事业单位资产负债表应是反映单位某一时点静态财务状况的报表，其包括资产、负债、净资产、收入、支出项目，资产、负债、净资产项目是反映某一会计期间静态财务状况的项目，收入、支出项目是反映某
8、一会计期间动态财务状况的项目，一个表中既含有动态元素又含有静态元素不符合一般常规模式。因此，可以借鉴企业资产负债表删去资产负债表中的收入、支出项目，改为按资产=负债+净资产的会计等式设计新的资产负债表。资产、负债、净资产项目所包含内容不改变，还是依照事业单位会计制度，使事业单位的资产负债表成为真正意义上的资产负债表。 4.增加现金流量表 推行国库集中支付制度改革后，国家财政资金投资项目增多，加上经济政策的引导，财政资金流量大大增多。为了加强对国库现金的监督管理，事业单位应增加现金流量表，用来全面、真实地披露现金流入、流出信息，以掌握事业单位现金增减变动状况。今后我国事业单位收付实现制向权责发生
9、制转轨，内、外部信息使用者想了解更多财务会计信息不能仅仅依靠资产负债表、收入支出表等，现金流量更能满足财务报告信息的需求量。现金流量表相比资产负债表、收入支出表实时实地掌握现金流向、现金留存，反映单位偿债能力、支付能力、获利能力，为他们进行分析评价和做出各种决策提供信息。 五、加强会计控制 1.加强会计队伍建设，增强会计控制意识 事业单位应定期对本单位会计人员进行考核、管理和培训，提高会计人员在国库集中支付制度下的会计核算业务能力及职业道德。同时进一步提高会计控制认识，加强领导，充实会计人员，明确支付各环节的责任主体。 2.完善国库集中支付制度下的会计控制制度体系 国库集中支付制度下会计控制是
10、多方面的，包括对会计核算账务处理控制、预算单位零余额账户管理的控制、财政直接支付与财政授权支付控制等等，针对这些控制内容各事业单位需尽快制定完善国库集中支付制度下的会计控制度体系，用来支持本单位及所属单位国库集中支付下的会计核算工作顺利开展，规范会计控制工作。 3.构建国库集中支付监控体系 除了事业单位自身对银行账户检査外，同级财政部门、审计部门、监察部门、人民银行等也需要对银行账户进行检査。因此事业单位需要定期对本单位银行账户检査，并检所属预算单位的银行账户状况和资金余额。根据国库集中支付制度改革有关规定和要求，对按规定可以保留的住房公积金等银行账户提出保留申请，经审核批准后予以保留；对能够归并的银行账户一律归并；对未按规定开设的银行账户一律取消；对因工作需要新开设的银行账户，报财政部门审核批准后开设；逐步取消预算部门和单位基本存款账户和专项资金等账户。
