1、1浅议如何提高企业内部审计的独立性摘要：企业内部审计是内部监督和控制的主要手段，而独立性是内部审计的灵魂，独立性也是开展内部审计的前提条件。企业应重点关注内部审计机构的独立性，使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能。文章在分析保持内部审计独立性必要性的基础上，对影响内部审计独立性的因素及存在的问题进行深入透彻分析，最终提出保持内部审计独立性的政策建议。 关键词：内部审计 独立性 提高 企业内部审计作为审计的重要组成部分，是企业重要的控制管理手段。对于内审工作而言，独立性是不可或缺的，内审人员只有保持应有的独立性，才能够确保内审工作的合规性和合法性，推动企业内部审计工作不断发展。近年来，内
2、部审计独立性问题受到了理论研究人员和实务工作者的广泛关注与重视，能否保证内部审计的独立性也直接影响着企业管理评价、监督以及服务的功能。 一、保持内部审计独立性的必要性 （一）有利于内部审计工作的开展 近年来，随着内部审计的不断发展，内审工作的范围也变得越来越广。从业务范围来看，传统的内部审计主要是针对财务 收支等内容进行监督、检查，但当前的内部审计范围不再仅仅是专门针对财务收支情况，审计范围还包括经济责任审计、投资项 目审计、经济效益审计等内容。2随着内部审计范围的拓展，其对独立性的要求越来越高，没有内部审计的独立性，内部审计机构 对被审部门的审计工作将受到制约。以经济效益审计为例，若内部审计
3、机构与被审部门之间存在着经济、人事或企业组织等联系，则内审机构在审计时将会掺杂感情等主观因素，影响内审人员对被审部门经济效益的判断，审计结论也不能运用于部门决策或组织决策。因此，开展内部审计工作，首要任务是加强内部审计的独立性。（二）有利于发挥内部审计的职能 内部审计职能是指内部审计本身所固有的内在功能，并反映出内部审计的本质。接照不同的内审目标，内部审计的职能包括监督主导型和服务主导型两种，监督主导型内审职能主要偏重于监督、检查职能的发挥，而服务主导型内审职能主要偏重于评价与咨询等职能的发挥。在当前，无论是政府部门和国有企业的内审部门，还是其他类型企业的内审部门，其审计职能主要偏重于监督主导
4、型职能的发挥，即对内部活动进行监督与检查。监督主导型职能的发挥，会涉及内部相关部门的利益，若内部审计缺乏独立性，则会使内部审计机构在发挥监督、检查职能时，考虑自身利益的得失，从而得出有失偏颇的审计报告。 （三）有利于保证审计报告的客观性与公正性 客观性要求内审人员在开展审计工作过程中要保持客观公正的态度，出具可靠的审计报告，向决策层提供准确、可靠的审计报告。然而，内部审计的独立性和客邓性相互联系、密不可分。独立性是客观性的前提和保障，缺乏独立性的内部审计往往是不客观的。保证内部审计客观性3的前提条件在于保证内部审计的独立性。只有让内审机构在企业组织中处于独立的地位，让内审人员在审计工作中保持独
5、立的态度，才能做出客观的、无偏见的审计判断，才能保证审计结果的质量。 二、我国内部审计独立性存在的问题 （一）缺乏对内部审计足够的认识 无论是在企业组织，还是在事业单位和政府机构中，内部审 计人员的身份都相当特殊，既是组织中的一员，也必须履行监督职能。这种具有矛盾性的双重身份往往使得内审人员对自身定 位模糊，也使得组织负责人对内部审计在企业组织中的重要性认识不足，如在一些企业组织中，负责人将内审机构视为可有可无的机构，在人、财、物等资源的配置方面严重不足。部分内部审计人员还认为，内审机构的成立仅仅是为了应付检查，财务与审计是紧密相联的，不需要分开设置，内审人员的这种认识使得内审机构形同虚设，没
6、有发挥内部审计应有的职能。 （二）内审机构设置不合理 根据国际内审协会的定义，内部审计的独立性包括企业组织的独立性和个人客观性两个方面。由此可见，内部审计企业组织的独立性对于保持内部审计的独立性有着十分重要的意义。但在当前环境下，绝大多数的企业组织对于内部审计机构是不合理的，有的企业组织将内审机构设置于财务部门之下，有的企业组织将内审机构与被审机构置于同一管理机构之下，有的企业组织将内审机构设置其它被审单位之下，这些情况都不能保证内审机构企业组织上的独立性。由于上述企业组织结构的存在，内审机构往往出于自身利益的考虑，会在审计工作做出有失公允4的判断，从而影响审计工作的质量。 （三）内审人员整体
7、素质不高 在当前情况下，我国绝大多数企业对于内部审计重要性缺乏足够的认识。在这种思维模式的影响下，企业组织负责人在内部审计人、财、物的配置方面往往是不合理的。不少企业组织没有设置专门的内部审计机构，也没有配备专门的内部审计人员，内部审计人员通常都由其他业务人员兼任，这种情况的存在也严重影响着内部审计工作的质量。同时，企业组织负责人对于内部审计的重视程度不高，认为内审部门在企业组织中可有可无，这种认识也导致难以吸引优化的人才加入到内部审计行列中。 三、提高内部审计独立性的政策建议 （一）建立健全内部审计的相关法律法规 由上述论可知， 审计署关于内部审计工作的规定法律层次较低，强制程度不高，属于指
8、导型的规定。 审计署关于内部审计工作的规定这种现状也使得企业组织的负责人开展内部审计的意识不高，认为内部审计机构可有可无，设置内部审计机构有可能影响企业组织的运作效率，这些都严重影响着内部审计的独立性。因此，为保证内部审计的独立性，国家应从立法的角度加以改善，提升内部审计法律的层次，改变企业组织负责人对于内部审计的认识，从而从法律层次推动内部审计独立性的提高。 （二）完善内部审计协会的监督、检查作用 内部审计协会是一个全国性的社会团体组织，它融合了审计监督、5自律管理与指导的职能，其主要作用在于加强行业的自律管理，指导企业组织内部审计工作的开展。近年来，内部审计协会颁布了一系列内部审计规范，提
9、升内部审计工作质量，但其对企业组织内部审计监督与指导职能的发挥尚存在一定的问题。因此，为规范企业组织的内部审计工作，提升企业组织内部审计机构或审计人员的独立性，内部审计协会应加强对企业组织内部审计机构的监督与指导工作。 （三）个人客观性提升的政策建议 1.提高企业组织内审人员的业务素质 内部审计人员业务素质的好坏直接关系着内部审计工作的 质量。企业组织若具备?素质的审计人才队伍，则能保证内部审计工作的客观、公正，从而提升内部审计工作的质量。为提升 内部审计人员的业务素质，企业组织的最高管理层应当重视内部审计工作，让优秀的内部审计人才加入到内部审计工作行列，加强对内部审计人才的培训。与此同时，企
10、业组织应当建立内部审计责任制，让内审人员树立起责任意识，对审计工程中存在的不公正行为进行处罚，保证内部审计人员的客观性。 2、制定内部审计岗位轮换制 内部审计机构的岗位轮换，其主要目的在于防止内部审计人员在一个岗位上从事工作的时间过长，在审计过程中掺杂感情因素。因此，为防止此种现象的出现，企业组织应当对内部审计实行岗位轮换，岗位轮换的范围可以局限于机构内部，也可以与财务部门和业务部门进行岗位轮换。对内部审计实行岗位轮换，不仅可以在一定程度上保证内部审计人员的客观、公正性，同时通过与财务部门或业务部门的轮换，可以提6升内部审计人员的业务素质，从而提升内部审计工作的质量。 （四）组织独立性方面的政
11、策建议 1、加强与最高管理层的沟通协调，争取其对内部审计的支持力度 组织机构层次是内部审计机构自身不能控制的，需要企业组织的最高管理层对其支持，尤其是“一把手”的叉持。因此，提升内部审计的组织独立性，企业组织最高管理层应当转变意识，将内部审计视为提升企业控制与评价效率的一种手段，而不是一种制约方式，内部审计机构也应适时向企业组织最高管理层争取支持力度，提升内部审计机构的组织层次，在组织上保证内部审计机构的独立性。 2、合理设置内部审计机构 合理的内部审计机构，必须保证内部审计机构在企业组织 中独立性。因此，企业组织在设置内部审计机构时，应提升其组 织层次，不能让其隶属于企业组织的内部被审计机构。同时，考虑到内部审计的监督、检查职能，其组织层次应高于财务、销售、采购等职能部门，即让其直接隶属于企业组织的最高管理层，对最高管理层负责，为最高管理层提供信息与咨询服务，使最高管理层能及时掌握相关信息，改进管理。 参考文献： 1神剑.论内部审计在企业内部控制管理工作中的作用J.中国管理信息化，2012（10）. 2茅健.关于我国内部审计独立性问题的探究.现代商业，2012.（9）. （责任编辑：李科鑫）
