1、“一条鞭法”对当前税制改革的启示【摘 要】 “一条鞭法”是我国税制历史上最重要的改革之一，古今诸多学者对其多为褒奖之词。文章在肯定“一条鞭法”积极作用的同时，对其局限性作了分析，并在此基础上得到对现代税制改革的几点启示。 【关键词】 “一条鞭法” ； 税制改革； 局限性； 启示 我国自唐朝始，经历了三次里程碑式的赋税制度变革：唐中期的“两税法” 、明朝的“一条鞭法” 、清朝的“摊丁入亩” 。其中，明代张居正推行的“一条鞭法”则起了承前启后的作用。研究明史的权威梁方仲先生曾经强调：“两税法在明代实施了一百六十余年的光景，到了明代中年（期） ，因种种关系，无法维持，渐为一条鞭法所替代。自此以后，直
2、至清代、民国，我国四百余年间的田赋制度，大体上仍是继承着一条鞭法的系统，主要的变革甚少。所以研究现代的田赋制度，至迟不得不从一条鞭法下手。 ”本文拟从税制改革的角度进一步探索“一条鞭法” ，并试图对其局限性及现实影响提出几点新的见解。 一、 “一条鞭法”概述 （一） “一条鞭法”产生的背景 1.财政入不敷出 明朝中后期，皇室奢侈之风遍行，封建帝王大肆挥霍，兴建行宫，个人消费支出急剧增加，导致国库空虚，财政困窘。同时，为了稳固政权，朝廷不断扩增军队，国防支出也随之大幅上升。与支出增加相比，财政收入显得捉襟见肘。历史学家钱穆对当时的财政情形描述道：“王府久缺禄米，卫所缺月粮，各边缺军饷，各省缺俸禄
3、。 ” 2.土地兼并严重 明中叶，土地高度集中，皇帝带头掠夺地产，大量设置皇庄，官僚和缙绅也纷纷效仿，通过各种手段兼并大量土地。随着土地兼并的恶性发展，卫所屯田也逐渐破坏。农民虽然失去土地，但是依附于土地的赋税却并没有转移或减少，农民为了逃避赋役而四处流亡，居无定所，朝廷的财政收入急速下降。 3.贪污腐败日益严重 明英宗之后，皇帝怠政，宦官专权，操纵朝政，官场污浊，宦官和锦衣卫仗着皇帝的恩宠，欺压百姓甚至官吏，索贿受贿，无恶不作。许多官员为了保住乌纱帽甚至性命，不得不讨好这些法外之人，但当时官员的俸禄很低，只能依靠贪污腐败来行贿，一时之间，贪污腐败之风盛行全国。贪腐现象极大侵蚀了税基，也激起了
4、民愤，阶级矛盾日益激化。4.商品经济的发展 明朝商品经济的迅猛发展超过了以往任何一个朝代，并且随着城市交通发达、农产品的商品化和手工业的发达，在全国已形成庞大的商业网络。不少农户弃农从商，在一定程度上也削弱了封建土地制度对农民的人身控制力。随着商品交易规模的扩大，原先的铜钱货币运输不便，无法适应大批量的流通，必须有一种更贵重的金属货币进行补充替代。当时由于中国在与西方的多年贸易往来中一直处于巨大的贸易顺差，西方使用白银作为货币支付，使中国的白银储备大量增加，最终使得白银成为了普遍流通货币。白银的广泛使用为实施“一条鞭法”提供了有利条件。 （二） “一条鞭法”的基本内容 梁方仲先生将“一条鞭法”
5、归纳为十六个字：“合并编派、合并征收、用银缴纳、官收官解。 ” 1.合并编派、合并征收 即将原有的徭役，如里甲正役、均徭和杂泛差役合并，摊派于田亩，编征时考虑民户的土地财产及劳动力状况，并入田赋的夏、秋两税一并征收。 2.用银缴纳 除少数地方仍收实物供皇室、官僚食用外，其余各地都将税赋折算成银两来缴纳，差役中的力差也全改为缴纳代役银。 3.官收官解 为了避免中间人对税银的侵占，朝廷废除了原来通过粮长、里长征银的办法，所有税银一律由官府统一征收、解运，提高了税收效率。 二、 “一条鞭法”的局限性 不可否认， “一条鞭法”施行之初，改变了当时混乱不均的赋役制度，简化了赋役的项目和征收手续，减少了农
6、民的负担，在一定程度上缓解了社会矛盾。 “一条鞭法”是中国赋税史上一次重大改革，尤其是其在人头税的消除方面具有里程碑式的意义，对中国封建社会后期田赋制度的发展，以及清朝的“摊丁入亩”制度都有着深远的影响。然而， “一条鞭法”在实施过程中受到各种限制，再加上本身改革不彻底等固有缺陷，行之不久即告失败。 （一） “一条鞭法”没有因地制宜 “一条鞭法”的施行自南而北，但由于南北方经济及地域特点的不同，推行到北方时遭遇的阻力较大。张居正在其执政时就已经意识到这个问题，并言称“如有不便，不必强行” 。但是，地方官员为了邀功请赏，强制推行，加之腐败之风日盛，由此引发各种矛盾。 “一条鞭法”在北方施行时，成
7、了“名虽一条鞭，实则杀民一刃刀也” 。 （二） “一条鞭法”执行不彻底 “一条鞭法”简化合并征收项目，变徭役的多税制为单一税制，变力役为货币税，其改革的初衷旨在均平赋役，减轻农民负担，但由于执行得并不彻底，条鞭之外，丁银尚存， “如无丁无粮者，编为下户，仍纳丁银” 。由此也可看出，农民的负担不但没有减轻，反而更加沉重了。此外， “一条鞭法”虽然征收手续简便，但没有对赋役的总额加以限定，“条鞭之法，有司分外又行增派，扰民甚殊” ，这必然给此次赋役改革的失败埋下伏笔。 （三）加耗和杂税进一步泛滥 “一条鞭法”施行后，旧的摊派并没有消除，海瑞就曾经指出“各州县尚有力差名目可恨可叹” ， 通鉴中也提到
8、“自嘉靖以来行一条鞭法 ，颇称简便，然诸役冗费名罢实存，有司追征如故” 。 “一条鞭法”的施行还产生了另一个非常久远的影响，即火耗问题。火耗又称耗银，由于金属熔化后再行锻造，会产生损耗，这与朝廷要求的全额折银的要求不符，因此开始加征火耗，各地比例不同。至万历年间，火耗成为地方聚敛的一个巧妙的手段，也成为纳税人一个沉重的负担。 三、 “一条鞭法”的现实意义 以史为鉴，可以明得失，知成败。虽然“一条鞭法”由于自身固有的缺陷及执行的不彻底性，最终走向了失败，但其有着深远的影响，并对当今的税制改革起到了警示作用。 （一）税制改革应建立相关配套制度 任何一项制度的改革都不是孤立的，尤其是涉及面广的税制改
9、革更是一项系统工程，必须建立相关的配套制度。从“一条鞭法”的实施来看，主要依靠官僚，但是因地方豪强的阻挠并没有在全国全面推行，且由于杂役加耗等弊端以至失败而终。这说明“一条鞭法”是一种治标不治本，没有配套的监管和执行制度，仅仅停留在表层的税制改革。 当前我国税制改革应吸取这一教训，尤其在开征新税种的时候，更要考虑配套制度的完善问题，如开征物业税，呼声很高，但总是雷声大、雨点小，究其原因，无非是产权登记制度、房产评估制度及各地信息联网共享制度等相关配套制度还不够完善，以至物业税在短期内还无法落到实处。 （二）税制改革要以简化、公平为出发点 “一条鞭法”最为精髓的内容体现在赋役合并、简化税制、地丁
10、合一。这在当时，是起到了积极作用，在一定程度上改变了赋役混乱不均的状况。一般而言，税制的复杂程度与征税成本呈正相关性，而我国目前有些税种的制度设计得较为复杂，不易实行。比如所得税制中关于税收优惠的规定繁多复杂，计算量很大，对征管人员的要求较高，征税成本也较高，并且不利于纳税人的学习与理解，有可能使得部分优惠措施得不到落实。因此，政府在制定税收制度的时候应尽可能地简化，方便易行，在公平的基础上兼顾成本与效率。 （三）税制设计要考虑地域的差异 张居正在推行“一条鞭法”时，在南方施行较易，在北方则阻挠较大。 “盖南境气候既燠，特产富饶，有木棉粳稻之产，有蚕丝材之业，又地阔力余，营植不碍，民间贫富不甚
11、相悬，一切取齐条鞭，奚不可？北境则不然，地寒凉，产瘠薄，即中路，又苦冲烦，贫富相去，何啻蓓蓰？”可见，税制的设计如不因地制宜，采取一刀切的话，将会导致税制施行不利，加重纳税人负担。我国现行的税制改革要注意这一问题，在设计税制的时候，要考虑地域差异，不能只看到沿海地区的收入高，也要看到西部地区的贫穷落后。在实际的执行过程中，可以尝试差异化的税制，通过税率、税基等要素的微调，体现公平兼具灵活，使得税制能够符合当地经济发展的实际情况 （四）治税应与治政相结合 张居正在实施“一条鞭法”的同时，大力精简机构，减裁冗官，对贪官污吏坚决惩处，为保障全面清丈土地，曾下令“各该巡抚丈田均粮，但有执违阻扰，不分宗
12、室、军、民，据法奏来重处” 。无论是古代还是现代，国家税收的制定和实施都离不开政府官员，如果官吏贪污、冗官冗员，都会造成国困民穷，增加行政成本，效率得不到保障，因此治税应与治政相结合。在当今社会，中国税制改革也应重视这个问题。政府应顺应社会主义市场经济的要求，积极转变职能，精简机构，加强对地方的领导和监督，使各项税制改革措施真正落在实处，最大限度地提高效率。 【参考文献】 1 付春杨.明代一条鞭法的兴衰J.社会科学家，2007（5）. 2 梁方仲.明清赋役与社会经济M.中华书局，2008. 3 刘春杰.论明代一条鞭法和现代税收制度差异J.宿州教育学院学报，2011（2）. 4 李永刚.明朝“一条鞭法”刍议J.经济问题探索，2011（10）.
