1、 本科 毕业论文 (设计 ) 题 目： 基于作业成本法的第三方物流成本核算管理研究 学 院： 管理系 学生姓名： 专 业： 物流管理 班 级： 指导教师： 起 止 日期： 目 录 摘 要 . 1 Abstract. 1 前 言 . 2 一、研究的目的和意义 . 2 二、国内外研究动态 . 3 三、作业成本法的基本概念和原理 . 4 （一）作业成本法的基本概念 . 4 （二）作业成本法的基本原理 . 5 四、作业成本法在第三方物 流中的适用性 . 5 （一）作业成本法与传统成本核算方法的比较 . 5 （二）作业成本发在第三方物流中的适用性 . 6 五、作业成本法在第三方物流中的实施方法和步骤 .
2、 7 （一）定义各环节作业 . 7 （二）分析和确定资源库 . 7 （三）建立作业成本库 . 7 （四）计算成本动因分配率 . 7 六、舟山恒富物流有限公司成本核算案例分析 . 7 （一）定义各环节作业 . 7 （二）分析和确定资源库 . 8 （三）建立作业成本库 . 9 （四）计算成本动因分配率 . 10 （五）计算每月物流总成本和每辆车每天的成本 . 10 七、针对该案例的分析和建议 . 10 （一）各环节作业分析 . 10 （二）可为该公司增加效益的途径 . 11 八、结束语 . 11 参考文献 . 11 后记 . 13 1 基于成本作业法的第三方物流运营管理 摘 要 自改革开放以来，随
3、着市场制度的不断完善，我国物流业得到了 飞速的发展。但作为一种服务性行业，随着顾客需求的多样化和市场竞争的不断加剧，势必要求企业能够迅速的对此做出有效的应对措施。再加上高新技术和计算机技术的广泛应用，人力资源的薪金水的提高，企业生产也逐渐偏向于多品种、小批量、产品间技术层次多样化的方向发展。而作为第三方物流企业，它的核心竞争力并在发展中起关键作用的就是成本因素。通过降低物流成本，一方面可以降低客户的成本，另一方面又可以降低自己的成本，同时提高自身的经营业绩，使客户和企业实现“双赢”。因此，建立完善的第三方物流成本管理模式，就成了当前第三方物流管理 工作中的重中之重。 关键词 成本作业法；第三方
4、物流；运营管理 Third-party logistics and operations management based on activity-based costing AbstractSince the reform and opening up, with the constant improvement of the market system, Chinas logistics industry has been rapid development. With the diversification of customer needs and market competition
5、 continues to intensify ， as a service industry, will require that the companies must be quickly effective response measures. Coupled with the extensive application of high-tech and computer technology, water salary increase, production gradually tend to be more variety, small quantity and diversifi
6、ed product technology level direction. As a third party logistics enterprises core competitiveness and development play a key role is the cost factor. Reduce logistics costs, on the one hand, you can reduce customer costs, on the other hand, can lower their costs, and improve our own operating resul
7、ts, so that customers and businesses to achieve a “win-win“. Therefore, the establishment of a complete third party logistics cost management model, has become a top priority in the current third-party logistics management. Key wordsThird-party logistics; operations management; activity-based costin
8、g 2 前 言 第三方物流（ Third Party Logistics,3PL）是指由物资流动的提供 方和需求方之外的第三方去完成物流服务的运作过程 1。第三方就是指提供物流交易双方的部分或者全部物流功能的外部服务提供者。随着市场竞争的加剧，为了提高企业自身的效率，越来越多的企业愿意将自己不熟悉的业务分包给其他专业的社会组织。这一方面促进了第三方物流企业的发展，同时也加剧了第三方物流企业之间的竞争。企业想要在复杂的竞争环境中脱颖而出，就必须不断的提高自身的核心竞争力和优化自己的管理模式。本论文所讨论的作业成本法，则属于物流管理中的成本管理。 一、研究的目的和意义 随着全球性竞争的不断加剧、技
9、术的不断创新、 顾客需求的个性化和多变化的发展趋势，商家之间的价格竞争也越演越烈，使得企业在提高自身服务水平的同时，又要保持较低的价格水平。而企业从节约原材料的“第一利润源泉”和提高生产效率的“第二利润源泉”中所得到的利润越来越低。因此，物流领域的潜力逐渐被人们所重视，我们称之为“第三利润源泉” 2。经研究发现，为了保证这一利润源泉的实现，关键就是加强对物流企业的“成本控制”。 据资料统计，我国物流成本所占 GDP 的比率从 2004 到 2008 之间都在 18%以上，平均比发达国家高出了近一倍。自 1991 年至 2008 年之间的统计 ，我们发现，物流总费用与GDP 的比例下降了 8.6
10、 个百分点，年均下降 0.48 个百分点，按照年均下降 0.48 个百分点来计算的话，我国要到达 10%左右的水平，则至少要花费 18 年的时间 3。如果要实现超越式的发展，就要加快物流企业的发展，加快物流产业的结构调整，并不断优化物流业的管理模式。而在第三方物流发展中，其核心竞争力并在发展中起关键作用的就是其内部的成本因素。因此，建立完善的第三方物流成本管理模式，就成了当前第三方物流管理工作中的重中之重。 然而，目前我国的会计制度下，物流成本并没有进行单独的核算，这不仅导 致了大部分物流成本沉于水面之下，还使得物流成本的核算严重偏离了实际的成本。虽然很多人都尝试用传统的成本控制法来寻找物流成
11、本的节约方法，但收效甚微。因为物流成本是用金额来评价物流活动的结果，因此，仅仅停留在物流本身来进行核算是远远不够的，必须通过管理物流成本来研究和管理物流活动，这样核算才具有真正的意义 4。从这点我们可以看出，现如今的会计体系如目标成本法、标准成本法等，并不能达到“通过成本来管理物流”的层面上来。而作业成本法则不同，其具有很强的科学性和准确性，通过对物流作业的跟踪和动态反映，以及事前、事中 、事后的作业价值链的分析，能有效的避免成本核算中的疏漏。 本论文的主要目的是基于作业成本法来了解和研究第三方物流企业真实的运营成本，通过对其进行横、纵向成本的比较，来提高第三方物流企业成本核算中的科学性和准确
12、性。并帮助企业能更为准确地了解每一类业务的成本和服务费用，能更客观的分析出每一类业务和客户的盈利率，为其在生产经营决策中提供准确的成本和价格信息，帮助企业实3 现低成本、高效益的目标。 二、 国内外研究动态 物流最初起源于美国，在第二次世界大战期间，美国军队运用运筹学的理论方法卓有成效地调运军用物资、统筹安排 人力资源，解决了一系列的物资供应中出现的矛盾和问题，成功的将战略物资及时准确地送至全球各地。战后，这种管理方法被运用到了企业中，并取得了巨大的经济效益。这不仅是美国物流业的初始阶段，也是世界物流管理的启蒙阶段。 20 世纪 60 年代，美国在世界历史上出版了第一本介绍物流管理的书籍物流管
13、理，这本书详细介绍了当时的物流管理体系和物流成本概念，为物流成本管理奠定了基础。在1962 年，美国著名管理大师彼得德鲁克发表了经济的黑暗大陆一文，告诉我们流通是经济领域的黑暗安陆，强调企业应当高度重视流通以及流通过程中的 物流管理。到了1976 年，美国的道格拉斯 M兰伯特撰写了在库会计方法开发：在库维持费用研究，让人们逐渐转向了对库存成本的研究。美国管理会计师协会于 1992 年发布了物流成本公告，为物流成本的核算和管理提供了比较系统的思路，为物流成本管理的发展做出了重大的贡献 5。 日本早稻田大学西泽修教授于 1970 年提出了“第三利润源泉说”，指明了当今企业除了资源领域和人力领域之外
14、、实现最大利润的重要来源。并于 1975 年提出了“物流冰山说”告诉我们物流成本中，还有很大一部分沉在水下我们看不到的地方，其内部有巨大的潜在 利润。 1977 年，日本运输省颁布了物流成本计算标准，有效地为其国内企业同意核算物流成本提供了依据。而在 1986 年，日本综合研究所更是编着了物流手册，详细列举了企业物流成本的核算方法，大大推动了日本国内物流业的发展。 美日两国通过对物流成本管理的研究，使其在降低物流成本方面取得了显着的成效。美国的物流成本早在 20 世纪最后 10 年就得到了显着的下降，在 GDP 中的比例大致保持在10%左右，到了 2004 年下降至 8.5%。在 2009 整
15、个年度里，美国物流体系总成本下降了18.2%，在 GDP 中的比例达到了历史最低点 ，为 7.7%。而在这期间，物流成本的绝对数量一直在上升，但却低于 GDP 的增长速度，因此为美国企业提供了巨大的经济效益。 在日本， 2010 年日本物流系统协会编制的日本物流成本报告书中显示， 2008 年日本全行业的物流成本占销售额的比率为 4.79%，占 GDP 的比率为 8.9%。而这一数字在 1995年分别为 6.13%和 9.5%，由此可见，日本物流业的发展趋势较为平缓，各个行业的物流成本基本保持平稳的水平，也进一步说明了日本成本控制的可持续性，物流成本管理的控制非常的有效。 与美国、日本等发达国
16、家比起来，我国物流业 的发展还十分的落后。在我国计划经济时期，国内的企业都是在计划管理下来实现经营。不管是原料的提供、生产，还是销售，企业自己都没有自主权。在这个时期内，我国国内并没有物流管理这个概念。直到 1979 年6 月才将“物流”这一名词从日本引入中国，到了 80 年代才初次将“物流合理化”编入经济大辞典中，并于上个世纪 90 年代初，引入了“第三方物流” 6。 改革开放后，我国物流业得到了飞速的发展，在理论界先后成立了中国物流研究会、4 中国物流学会、中国物资流通学会等多家社团，对物流也的发展和研究起到了重要的作用。在著作上，北 京物资学院王之泰教授于 1981 发表了“物流浅谈”一
17、文，第一次系统介绍了物流相关的理论和概念。 1998 年，在物流技术与应用上出现了北京科技大学黄乐恒的连载文章“物流成本及物流成本管理”，系统的分析了物流成本的管理费方法。 2001年 3 月，我国六部委联合发布了中国历史上的第一份有关促进物流发展的政策性指导文件 加快发展现代物流的若干意见，表明了政府开始关注我国物流业的发展 7。 2002年，大连理工大学的李朝辉等人发表了“物流成本系统化控制分析一文”，从理论基础上探讨了物流成本的局部控制和系统化综合控制 方式。到了 2004 年 8月 5 日，国务院批准正式印发了关于促进我国现代物流业发展的意见，为我国物流业的发展提供了巨大的推动作用。时
18、至至今，我国关于“物流管理”的文献有 58738 篇，其中涉及到“第三方物流的”文献有 3645 篇，从总可以看出，我国关于物流理论的研究已取得了一定的进步 8。 然而我国物流尤其是第三方物流还都处于成长阶段，目前，虽然经过十几年的发展，我国第三方物流业的势头良好，但由于缺少准确的成本信息、专业的管理模式和成本核算方法，严重阻碍了我国第三方物流业的发展。据资料统计，我国物流成本所占 GDP 的比重自 2009 年达到 17.5%最低点后开始回升， 2009、 2010 年分别为 17.5%和 17.8%， 2011 年上半年继续回升至 18%，约为世界发达国家平均水平的 2 倍 9。这充分显示
19、了我国物流管理方法的缺陷，因此很有必要寻求一种新的成本核算方法来合理地解决我国物流管理中的成本问题，为企业改进运行环节，降低成本，进而提高我国物流企业的核心竞争力。 三、作业成本法的基本概念和原理 （一）作业成本法的基本概念 作业成本法的基本概念，主要由资源、作业、成本对象、成本动因、作业中心、作业成本库构成。 1.资源 资源 是指企业在活动中为了支持各项作业，所利用的人力、物力和财力的总和。 2.成本对象 是成本分配和计量的最终载体，是成本分配的终点。例如：服务、产品、消费者、客户等等。通过对此项的研究，可以更加准确的把握成本的流向和分配，并使之系统化、清晰化，从而可以避免成本的不必要的流失
20、 10。 3.作业 就是以成本作为其计算的核心，因为其包括了企业各项业务活动，是企业成本消耗的最终表现形式。第三方物流企业中的作业主要是指其在物流活动中的运输作业、包装作业、装卸搬运作业、配送作业、仓储作业、物流信息处理作业等等。 4.成本 动因 是指成本分配的原因。例如，搬运货物需要人力，货物的位移便是装卸搬运作业的成本动因；货物需要仓库进行储存，那么货物需要仓库的数量便是仓储作业的成本动因 11。其主要包括三种成本动因：资源动因、成本对象动因和作业动因。通过对成本动因的研究，可以检查出企业作业活动过程中，各个环节资源的利用率和作业效率，为企业资源的5 重新配置提供依据，并使作业成本准确的分
21、配到成本对象中去。 5.作业成本库 作业成本库是指相同的成本动因所引起的作业的集合 12。例如，货物在运输过程中，由于路程的远近，所产生的运输费用和管理费 用也不同。但是这些费用都是由运输所引起的，其性质是相同的，既其成本动因是相同的。将这些相同的成本动因产生的作业归集到一起，就组成了作业成本库。 （二）作业成本法的基本原理 作业成本法的指导思想是：作业消耗资源，产品消耗作业。从中我们可以看出，作业成本法中，成本计算的出发点便是在作业上。在计算过程中，造成成本的直接费用可以直接计算，而间接费用则可通过资源动因归结到各自的成本库中，之后将各个成本库给配到各个物流项目中去，累计形成各个项目的作业成
22、本，之后按照作业动因分配到各自的成本对象中，最终计算出总成本 13。如图 3-1 图 3-1：作业成本法基本原理图 四、作业成本法在第三方物流中的适用性 （一）作业成本法与传统成本核算方法的比较 1.计算模式产生背景 传统的成本核算方法主要是针对一些常规化、单一化、数量批量化的企业所产生的。6 而作业成本法则是基于传统成本核算下的间接费用和间接成本的分配不科学而提出的，其可以满足小批量、个性化的生产企业。 2.成本对象 传统的成本核算方法主要对象是产品，这也就造成了它的局限性，即只注重产品在生产过程中的成本，而忽略了产品的开发、销售、市场调查、服务等其他方面所带来的间接费 用，由此而得出错误的
23、成本信息 14。 3.成本内容 传统的核算方法计算的是产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和直接制造费用。而作业成本发则包括了产品的制造成本和间接费用。由于物流产品的特殊性，其间接费用在总成本中的比例较大。使用传统的成本核算方法计算出的成本信息，必然会与实际的总成本有很大的偏差。 4.费用分配标准 由于两者成本内容的不同，也就造成了两者费用分配的不同。传统的成本核算方法只将直接费用计入总成本，而忽视了生产过程中的间接费用 15。而在作业成本法中，不管是直接成本还是间接成本，均根据不 同的资源动因来分配作业，再根据作业动因来分配到各个成本对象中。 5.成本计算结果 可以看出，与传统成本核算方法
24、相比，作业成本法能准确、科学的反映出企业在生产活动中的成本信息。 （二）作业成本发在第三方物流中的适用性 1.第三方物流企业的作业活动项目广、种类多，其中很容易产生重复、无效的作业，无形中增加企业的物流成本。从作业成本法的基本原理中，我们可以看出，通过对作业的动因和对象的分析，可以有效的去除物流活动中的无效作业，进而减少第三方物流企业的成本。 2.由于第三方物流产品的特殊性，其在服务过程中，间接费用 所占比例较高。又因为不同客户的不同要求，相同产品的定价也有所不同 16。传统的成本计算方法并不能准确、科学的计算出不同客户所需要承担的总成本，给第三方物流企业的对外报价造成一定的困难。而作业成本发
25、则可以通过对作业的细分和归类，准确、科学的计算出各种不同物流服务的总成本。 3.我国物流企业发展相对较落后，企业的工作效率普遍不高。通过作业成本法的分析，企业可以较直观的发现企业内部低效率的作业，进而寻找解决的措施，提高企业的作业效率。 4虽然我国物流企业发展较落后，一些硬件和软件设施存在一定的缺陷。但由于其物流活动的特殊性，使得计算机等先进的设备在第三方物流企业中得到了一定的运用，这也为作业成本法的运用提供了基本的设施支持。 5.自上个世纪 40 年代以来，作业成本法的理论体系已经基本成熟。这些理论的可行性在国外众多物流企业中也已经得到了一定的证实。 7 6.随着我国物流人才的不断增多，物流
26、企业的管理队伍的科学文化素质也越来越高。再加上企业对自己原有职工的培训教育，为作业成本法的普及提供了一定的人力基础。 五、作业成本法在第三方物流中的实施方法和步骤 （一）定义各环节作业 作业是资源投入和产出之间的纽带，体现了两者之间 的内在联系。而作业的定义，也是构建成本作业法的基础。由于第三方物流企业作业环节的复杂化，也使得作业类型的多样化，这就需要我们科学的对其进行归纳和细分 17。细分过细，则会增加作业种类，导致企业物流成本的增加；反之，划分过粗，则无法明确不同作业的对象，增大总成本信息与实际成本的偏差。 （二）分析和确定资源库 资源是指企业在活动中为了支持各项作业，所利用的人力、物力和
27、财力的总和。一般可分为货币资源、材料资源、人力资源、设备资源等等 18。例如，物流企业为了储存货物所需要的厂房，人力所需要的工资，办公所需要的 办公费等。分析和确定资源后，将资源归纳到不同的资源库中。在归类过程中要注意相同类别资源的不同归类，如，人工费、设备费、燃油费的不同归类。确定分析资源动因，建立资源动因表。 （三）建立作业成本库 确定作业和资源库后，根据不同的成本动因，将作业成本分配到不同的作业成本库中，有几个成本动因，就建立几个成本库。 （四）计算成本动因分配率 成本动因分配率计算公式： 既：成本动因率等于作业中心成本库的成本除以成本动因量 19 六、舟山恒富物流有限公司成本核算案例分析 舟山恒富物流有限公司是一家以货运代理为主要 业务的物流公司，拥有 33 名工作人员以及 29 辆集装箱货运车。在研究过程中，我首先对该公司的作业模式进行一定的了解，之后收集了该公司去年的账目表。并对此进行整理和分析，最终得到以下数据。 （一）定义各环节作业 1.第一阶段作业 表 6-1：作业活动表 A
