1、1开征“两税”,外企“曲线优惠”留尾巴外资功过争论曾持续一年多 从 12 月 1 日起我国对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加捐，这意味着内外资企业税制全面统一，结束外资企业在税收政策上享有的“超国民待遇” 。 以往的税收优惠政策使得中国境内的外资企业享受“超国民待遇” ，这也是改革开放后中国吸引外资的重要手段之一。 改革开放初期，中国欠缺外汇和技术，一些开发中国家的经验是借外债，中国采取的措施是吸引外国直接投资。当时中国市场经济体制不完善，外商投资难度高，会产生一些附加的制度性成本，因此中国政府为境外投资人提供以税收减免为代表的“超国民待遇” ，在税收、土地准入、
2、行政审批等方面享有好处与便利。 30 年来，中国吸引外资成绩斐然。借助外力，中国迅速成为世界重要生产基地之一，来自中国的电子信息、纺织、家电、机电产品等横扫全球。然而，中国制造走向世界的同时，后院情况却不太妙。外资公司在华的市场份额正与日俱增，一些行业外资垄断开始出现， “以市场换技术”开始为人诟病。市场拱手让人，核心技术却没能掌握。有人惊呼，外资洪水般进入，民族产业、经济安全受到严重威胁，经济繁荣国家却不富强，中国正步巴西的后尘落入“拉美陷阱” 。 2这两大心病，使关于外资功过的争论曾持续了一年多，杭州前进齿轮箱、徐工等收购案，相继被叫停或叫改。2006 年 11 月，中国发布首个利用外资五
3、年规划 ，加之此前公布的外资并购规定，外资在华放任自流的历史宣告终结。在新规划中，官方肯定了过去 5 年的成绩，并主张，今后仍需要有效利用外资，但不再片面求“量” ，而更重“质” ，重点引入先进技术、管理经验和高素质人才。 外资企业近半亏损内幕 令人颇为奇怪的是，近年中国国营企业、合资企业和民营企业的盈利率都显著提高，反观外资企业，却有近半在亏损。 据官方统计，截至 2005 年底，在中国注册的外资企业约有 50 万家，其中船万家已经开始运营。已运营的外资公司中，有 55表示从 2001到 2004 年出现亏损。到 2005 年，这一比例下降至 42.96。然而，即使外资企业持续亏损，大陆所吸
4、引的外来直接投资却不减反增。2006 年中国吸收外来直接投资累计 630 亿美元，超过了美国的 600 亿美元。早在2003 年，中国就以 535 亿美元的数字，成为吸收外来直接投资最多的国家。 国家统计局针对自称亏损的外资企业，发布了一份研究报告，而根据报告，被调查的企业中有 23 面临“严重亏损” 。但中国官员都相信，许多外资企业其实是在利用转移定价等手段，掩盖实际收益、逃避纳税。早前就有官员曾指出，跨国公司的逃税行为，导致中国每年损失税收 3003亿元人民币(约 38.8 亿美元)。 在华外资企业主要分为两种类型：中外合资股份企业和外资独资企业。部分合资企业之所以亏损，是因为外资一方钻政
5、策的空子。以某合资汽车制造公司为例，外资方可以从自己在国外的母公司，大批进口汽车零件，而不选择购买中国制造的、更加低廉的零件。这样一来，外资方不仅可以将利润转移到母公司，而且还会致使合资公司亏损，最终打击中方的合作伙伴。 一些资深会计师认为，中国税制复杂，企业所得税不统一，不同城市的税收优惠也不同，这给逃税避税行为提供了可乘之机。而为了享受到税收优惠待遇，一些国内企业还想方设法，把自己变成“外资”企业。中资变外资，盯紧税率优惠 中国为吸引外资，十几年前开始实行双轨制企业所得税政策，外资企业和国内企业的企业所得税率，分别为 15和 33。而在经济特区和工业园区，外资企业甚至还可以享受两年税收全免
6、和三年税收部分减免的特惠待遇。 抱着忿忿不平的心理，不少中资公司也到海外注册成为外国公司，然后再回国享受外企的优惠待遇。这些公司则被统称为“假外资公司” 。一名会计师对记者说：“中资企业在海外避税天堂注册后，就能够以外来投资的方式回国，享受到低至 1096 的企业所得税率等优惠政策。 ” 4中国最大的家电零售连锁店国美，就是一个例子。2004 年 6 月，国美在香港成功上市，摇身一变成为了外资企业。根据该公司的财务报告显示，2004 年下半年、2005 年全年和 2006 年上半年，国美的企业所得税率分别为 9、10.3和 11.2。而 2003 年国美则需按照猫的企业所得税率纳税。从 200
7、4 年 6 月到 2006 年上半年，国美节省税费累计 2亿元人民币。 反观国美的主要竞争对手苏宁电器，其平均企业所得税率为 22，其中位于深圳和厦门等经济特区的分店所得税率为 15，而其他地方的分店则需上交 33的所得税。 2005 年在华投资最多的国家或地区前 10 名，包括香港、英属维珍群岛和开曼群岛(位于加勒比海的维珍群岛只有 2.2 万人口，注册公司却超过 40 万间)。若将排名前 10 的国家或地区的实际利用外资加起来，其总额高达 240 亿美元，远远超过来自美国、日本和韩国等发达国家的投资。这些企业，真正的外资企业有多少? 制造“亏损” ，利润转移国外 不过，大家最担心的，不是假
8、外资公司钻避税漏洞，而是担心它们通过第三方国家，将利润转移至海外。不少在海外设有附属公司的外资企业，利用“先出再进”的手段来避税，即先将资金转移到海外，再以外来投资的形式进入中国。它们可以假称，其投资资金是来自海外附属公司的高息贷款，这样便可以达到逃税甚至是洗钱的目的。 5当经济特区为期 5 年的税收优惠期过后，部分外资企业便开始通过高价进口原材料、低价出口成品等转移定价手段，将利润转移到国外，规避中国的税收。 据中国国家税务局的相关部门介绍，转移定价是外资企业最常用的逃税手段，占所有逃税案例的 60左右。外资公司一方面夸大生产设备、原材料和劳动力成本，另一方面则低报产品出口价格，从而将大部分
9、利润和纳税义务，转移给那些能够在别国享受更低税率的兄弟公司。这种行为不仅能为在华外资公司制造表面亏损的假象，而且还使得欧美国家对中国发起的反倾销诉讼案件不断增多。 “超国民待遇”还留有尾巴 最新统计数据显示，外商对华投资累计设立企业近 69 万家，实际使用外资超过 1 万亿美元，投资额的庞大已让中国连续 17 年登顶发展中国家之最。对于如今被免除税费优惠，必须与中企站在同一起跑线的外企来说，中国的投资环境是否仍有吸引力? 有分析师指出，城建税、教育附加税的加征并不会对外企利润造成太大影响，因为这都属小税，金额不会太大。外资在 2007 年、2008 年经历的所得税统一、 “两免三减半”政策取消，影响反而更大。在内外税率统一前，内资外资企业税率从此统一至 25。尽管如此，但外资在中国的投资并未出现明显萎缩。 何况，外企在华的进出口权、关税、水电、业务审批、免检等方面6依然享受着不少优厚待遇， “超国民待遇”还留有尾巴。某些地方给予外企的特别待遇超出人们的想象，例如，某市以政府名义一口气给外企多项优厚待遇：在本地开车违法不罚款、娱乐场所消费不受查、子女就学不审核，在土地方面，一些地方政府规定：以出让方式取得土地出让权的外商投资企业，免缴土地使用费等。再比如，一个中西部城市对沃尔玛开出 10 年免租、40 年租期，以及 0.5 元平方米天的条件，当地政府更是返还其 3 年营业税。
