1、I本科毕业设计论文届论文题目税收流失类型及其治理对策基于对浙江省国税局的调查所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日II摘要税收是组织国家财政收入的主要形式，是宏观经济调控的重要杠杆。然而税收流失的治理一直是普遍性的一大难题,逐年递增的税收流失规模损害了市场公平竞争的机制，破坏了税收公平原则，同时使税收优惠政策失去了其实际意义，严重影响经济正常的发展运行。如何有效的控制税收流失的规模己经成为财税界所关注的热点问题。本文在借鉴中外学者的研究方法和研究成果的基础上，从税收流失概念入手，对税收流失的概念、现象、分类进行了阐述。再通过笔者所在的浙江省为研究对象，对其税收流失
2、现状深入研究，并在借鉴国内外治理税收流失的经验及启示的基础上，对浙江省税收流失现状提出相应的治理对策及其模式，对浙江省现行税收制度和其治理工作达到促进作用。关键词税收流失；遵从性流失；政策性流失；欠税追踪；纳税信用评定IIABSTRACTTHEORGANIZATIONOFNATIONALTAXREVENUEISTHEMAINFORMOFMACROECONOMICREGULATIONANDCONTROLISANIMPORTANTLEVERHOWEVER,THELOSSOFREVENUEMANAGEMENTHASBEENAMAJORPROBLEMOFUNIVERSALITY,THESCALEOFL
3、OSSOFTAXREVENUEINCREASINGYEARBYYEARDAMAGETOTHEMECHANISMOFFAIRCOMPETITIONINTHEMARKET,UNDERMININGTHEPRINCIPLEOFTAXFAIRNESS,TAXINCENTIVESWHILEMAKINGLOSTITSREALMEANING,SERIOUSLYAFFECTTHENORMALECONOMICDEVELOPMENTOPERATIONHOWTOEFFECTIVELYCONTROLTHESCALEOFLOSSOFTAXREVENUETAXSECTORHASBECOMEAHOTISSUEINTHISPA
4、PER,LEARNCHINESEANDFOREIGNSCHOLARSINRESEARCHMETHODSANDRESEARCHRESULTS,BASEDONTHECONCEPTOFTAXLOSSFROMTHESTART,THECONCEPTOFLOSSOFTAXREVENUE,THEPHENOMENONOFCLASSIFICATIONAREDESCRIBEDANDTHROUGHTHEAUTHOROFTHEZHEJIANGPROVINCEASTHERESEARCHOBJECT,STATUSOFINDEPTHSTUDYOFITSLOSSOFTAXREVENUE,ANDLOSSOFTAXREVENUE
5、FROMDOMESTICANDFOREIGNMANAGEMENTEXPERIENCEANDINSPIRATION,BASEDONTHELOSSOFTAXREVENUEFORTHEPRESENTSITUATIONOFZHEJIANGPROVINCE,THECORRESPONDINGCONTROLMEASURESANDMODELS,THECURRENTTAXSYSTEMINZHEJIANGPROVINCEANDITSGOVERNANCETOPROMOTEKEYWORDSLOSSOFTAXREVENUECOMPLIANCELOSSPOLICYLOSSTAXESTRACKINGTAXCREDITRAT
6、INGIII目录1税收流失概念界定111国内外学者对税收流失的界定112税收流失相关理论介绍213税收流失的危害分析22浙江省税收流失现状421浙江省税收流失现状422浙江省税收流失规模的测算53浙江省税收流失的类型及原因分析731浙江省税收流失类型732浙江省税收流失原因分析74浙江省税收流失的治理对策1041国内外税收流失治理经验及启示10411国外税收流失治理经验10412国内税收流失治理经验1142基于浙江省自身的税收流失治理对策12421加大税法宣传力度，培养纳税人纳税意识12422加强岗位教育培训力度，税务机关依法治税12423加强税收征管体系的建设加大对偷逃税的惩处力度13424
7、加强治理欠税的有关制度建设，进行纳税追踪14425建立纳税信用评定，改善税收环境15结论16参考文献1711税收流失概念界定11国内外学者对税收流失的界定关于税收流失的概念界定，各国学者的观点也不尽相同。国际上一般将偷税定义为纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。荷兰国际财政文献局在其1988年版国际税收词汇中也对逃税一词作了较为全面的解释“以非法手段来逃避税收负担”，广义的逃税行为包括纳税人因各种原因而没有履行法律规定的纳税义务的行为。另外关于避税，国外大多数学者则认为是采取合法手段来减轻纳税义务的行为，它虽然较偷税、逃税来说是合法的，但却是
8、不道德的，因为它也是违背了政府的立法意图。因此，逃税和避税都属于税收流失的范围。所以，国外大部分学者基本上都认为税收流失是纳税人违背政府立法意图而导致税收收入难以按预期入库的行为。（ERARD,BANDFEINSTEIN,1994）我国学者对税收流失的解释也未达成一致观点，各学者的观点是不尽相同且各有利弊，但总的来说都不是很全面。其中具有代表性的且笔者比较认同的观点为梁朋在其专著税收流失经济分析中对税收流失所作的定义，他分析了被称为税收流失的各种现象和行为，把它们分为两大类，并在此基础上对税收流失做出了定义。相应地把税收流失分为狭义和广义两个层次；狭义的税收流失是指各类税收行为主体，以违反现行
9、税法或违背现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照法律规定的标准计算的应征税收额的各种现象和行为，其范围包括偷逃税、欠税、抗税、骗税、避税、征税人违规导致税收收入减少、非法或任意的税收减免等行为。广义的税收流失就是在狭义的税收流失的基础上，把那些是否应列入税收流失尚有争议的各种现象和行为也包括在内。其范围在狭义的税收流失的基础上还包括法定的税收优惠和减免、税收筹划、税收征管成本过大而导致税收收入相应减少、由未开征税种而导致理论上应征收的收入没有征收等，因此的范围和口径比狭义的税收流失要大。本文中所研究的即为狭义上的税收流失。（梁朋，2000）212税收流失相关理论介绍本文所
10、使用的“税收流失”进行界定的概念中的各类税收行为主体，包括纳税人、扣缴义务人以及作为征税人的税务部门。纳税人作为纳税主体，追求自身利益最大化。从遵从税法的角度划分，纳税主体在总体上可以分为两类，即依法纳税和不依法纳税，其中我们将所有的不依法纳税行为统称为税收逃逸，所以其根本的性质就是“非法性”。具体来看，根据纳税人违反税法的具体行为内容，可以将不依法纳税行为分为偷逃税、抗税、欠税、骗税等。虽然它们在行为主体、行为方式以及行为主体的主观愿望上都可能与偷逃税存在一定的差别，但如果从它们所造成的经济后果来看，都是减少了国家的税收收入。（王东，2009）税务机关作为征税主体，在依法征税的前提下，追求税
11、收收入最大化，但是一些税务人员贪污受贿，参与偷税、骗税等案件。所以因征税人违规而导致税收收入的减少，其经济后果与偷逃税是相同的，并且往往与偷逃税紧密联系在一起，因此在我国财税界都较为一致地将其归为税收流失的研究范围。本文所使用的“税收流失”概念中的现行税法，是指我国目前正在实行，由有权制定各类税收法律制度的部门制定的税收法律、税收行政法规、税收部门规章和地方性税收法规的总称。13税收流失的危害分析无论何种类型的税收流失，都给经济社会造成诸多不良影响，使国民经济运行偏离公平和效率目标，给社会带来了极大危害，主要表现在以下几个方面（1）税收流失对财政收入的影响。税收的产生是基于国家财政收入的需要，
12、税收成为维持国家机器正常运转和促进社会公用事业发展的主要财力来源。大量的税收流失，使国家可支配财力的减少是显而易见的，然而许多事关国计民生且必须由国家才能提供的基础设施建设、公共服务、社会保障等无法落实，因此一方面导致人们对政府的信任危机，更为严重的是，税收流失还是造成和加剧我国政府收入和分配机制不规范导致收费泛滥的深层次原因之一。2税收流失对资源配置的影响。税收流失对资源的配置的影响，是指税收流失现象对经济体系中生产商品和提供劳务的各种资源流动和组合的影响。由于某些税收是商品价格的组成部分，因此，如果某些商品和经营活动中存在着税收流失，就会使得这些商品在市场竞争中与依法纳税的同类商品相比具有
13、价格上的优势，能以更低的价格销售或在同等价格条件下获取更多利润，从而能吸引更多3的资源投入到该商品的生产经营中来。造成的这种现象，破坏了各种资源合理流动平衡状态，且促进了地下经济活动的发展。使依法纳税企业与偷逃税企业不能在同一起跑线上公平竞争，还会造成各种财务、会计信息的不实，从而影响人们的经济决策和投资决策。3税收流失对收入分配的影响。税收是国家宏观调控的重要手段，为政府对收入分配进行调节不可或缺的工具。特别是累进税制的个人所得税，更被视为政府调节收入差距、促进社会公平的重要工具。然而税收流失现象的存在，不仅没有起到调节收入差距、促进公平分配的初衷，而且还可能会加剧了个人收入分配不公的状况。
14、据有关专家称，尽管近年来国家采取了许多措施，试图缩小收入差距，但大量的税收流失使收入差距拉大的趋势仍在继续。4税收流失对宏观调控的影响。由于许多税收流失行为向税务部门和其他管理部门提供虚假的、不真实的信息数据或者逃避政府进行地下经济活动，造成政府各经济部门所统计汇总的各种宏观信息和数据及各项经济指标的扭曲或不真实，将导致政府不能有效地做出决策，从而加大了宏观调控的难度或者甚至造成决策失误。5税收流失对劳动就业方面的影响。由于税收流失能给生产经营者带来超过社会平均利润水平的收益，一些人便会转移、隐匿自己的生产经营活动，促使大量的地下经济活动应运而生。更多的生产要素将被吸引投入到生产经营中，因此地
15、下经济活动中的从业者以较少劳动时间获得了较为丰厚的报酬，使大量的劳动者由公开经济活动转入地下经济活动，从而影响到了社会的劳动就业。42浙江省税收流失现状21浙江省税收流失现状浙江区位优越，基础设施完善，位于东部沿海发达地区，近年来，浙江省国民经济持续快速增长，综合实力明显增强。三大产业发展迅速，由2006年至2009年，三大产业及人均生产值明显增加。全省生产总值由2006的15718亿元涨到2009年的22990亿元，可得出年均递增率为1351。表1浙江省经济发展指标年份生产总值（亿元）第一产业（亿元）第二产业（亿元）第三产业（亿元）人均生产值（元）2006157184792510851151
16、6281863182520071875373986021015425761346373582008214626910959611567428799314216620092299035116308119084999187844641资料来源浙江省统计局同时根据浙江国税局的税收统计资料显示,随着浙江省近几年来经济的飞速增长，税收收入也是在逐年增加。2007年111月份，全省国税总收入完成234363亿元，同比增长2292，增收43701亿元。2008年，全省国税总收入完成293334亿元，同比增长1616，增收40799亿元。2008年，全省办理出口退税93460亿元，同比增长488。2009年,
17、全省国税总收入首次突破3000亿元大关，完成301608亿元，同比增长282，增收8274亿元。2010年全省国税总收入完成366854亿元，同比增长2163，增收65246亿元。在税收收入增长的良好环境下，同时也要看到，浙江省的税收流失额也在趋于扩大，税收流失现象也不容忽视的。首先，从浙江的纳税情况看，违反税法比例较高，违纪面较广，税收流失较为严重，且增幅大。近年来，浙江省的各种导致税收流失的方式屡见不鲜，浙江税务机关同时曝光了不少偷逃税的大案要案。2006年，全省各级国税稽查部门全年共立案查处涉税案件12486件，查补收入总额1267亿元，查处偷税税额50万元以上大要案共200件，移送司法
18、机关处理案件1128件。2007年，全省各级国税稽查部门全年共立案查处涉税案件12222件，查补收入总额1478亿元，查处涉税税额100万元以上大要案共168件，移送司法5机关处理案件1128件。2009年，据统计，全省共破获、查处制售假发票案件722件（不含宁波，），捣毁146个制售假发票窝点、团伙，抓捕犯罪嫌疑人490人，缴获各类发票49953万份，共查处接受假发票企业842户，查补收入1747043万元。从以上可看出，目前浙江省税收流失现象普遍，对其经济运行造成了很大的影响。基于浙江省税务方面的查处情况，税收流失的违法形式主要为设置账外账隐匿销售收入偷逃税款，同时虚开、接受虚开发票及制造
19、、出售假发票案件也较突出。全省税收收入虽在逐年增加，但其存在的税收流失问题不容忽视。22浙江省税收流失规模的测算税收流失是指一个国家或地区按照税法应征税收收入与实际税收收入之间的差额。由于税收流失的原因的复杂性和隐蔽性，对其总体规模既无法直接调查也无法精确计算，尽管税收规模的测算方式很多，一般都只能近似计算。但这些测算方法能够得到一些税收流失规模的参考性数据，对我们大致判断和把握浙江省税收流失情况是有很大帮助的。本文采用下经济测估法。所谓“地下经济”是指未向政府申报和纳税，政府无法实施控制和税收管理，其产值和收入未纳入政府统计的GDP的经济活动。（贾绍华，2002）由于篇幅和资料来源所限，笔者
20、参考李兰，王立堂的黑龙江省税收流失测算中的收支差异法来测算我省的税收流失。一般认为地下经济中的税收流失占全部税收流失的主要部分。如果在税收征管严格的经济环境中，可用地下经济中的税收流失来代表全部税收流失。所以本文的局限性在于假定浙江省税收征管严格的基础上，用地下经济中的税收流失来测算我省的税收流失，本文研究仍不够系统和全面，因此还有很多值得探讨的地方。收支差异法的思路国民经济中收入和支出在量上应相等。但在实际经济活动中，由于存在地下经济活动，但在使用支出时，国民经济支出统计就包括了地下经济收入，而收入统计没有包括，所以两者的差额就是地下经济的规模。（1）20062009年居民部门政府统计收入。
21、表220062009年居民政府统计收入计算表年份2006200720082009农村居民人均收人元73358265925810007农村居民人数万人331726330821329237328223农村居民总收入亿元2433212734243048083284536续表城镇居民人均可支配收人元18625205742272724611城镇居民人数万人131217135113139548143395城镇居民总收入亿元24439227798131715352909全部居民总收入亿元487713551405621958681362资料来源浙江年鉴统计2010220062009年居民部门消费支出表居民部门
22、消费支出计算表年份2006200720082009居民消费支出（元）11129127621425115790人口总数万人462943465934468785471618消费支出总额（亿元）515209594625668066744685资料来源浙江年鉴统计201032006一2009年运用收支差异法测估地下经济规模表4运用收支差异法测估地下经济规模年份全部居民收入（亿元）全部居民收入消费支出（亿元）地下经济规模（亿元）20064877135152092749620075514055946254322200862195866806646108200968136274468563323资料来源浙江
23、年鉴统计201042006一2009年年地下经济税收流失规模表5地下经济税收流失规模年份GDP亿元地下经济规模（亿元）地下经济占GDP的比重（）宏观税负率（）税收流失规模（亿元）2006157184727496171634481200718753734322231727434200821462694610821173797720092299035633232817911335资料来源浙江年鉴统计2010根据以上图表数据可得，自20062009年浙江省税收流失规模呈上升趋势，并且从绝对数额来看我省当前的税收流失规模是相当大的。73浙江省税收流失的类型及原因分析31浙江省税收流失类型基于浙江省的税
24、收流失现状，其类型的划分主要可分为遵从性税收流失、制度性税收流失和征管性税收流失三种。我省2006年到2009年地下经济规模的不断扩大由27496亿元到63323亿元，可得出年均递增率为1351。但是2006年到2009年地下经济规模的也随着经济发展扩大由27496亿元到63323亿元，年递增率却达到321。正是体现了纳税人的纳税不遵从的严重性。遵从性税收流失是指不遵从国家制定的税收法律法规造成的税收流失，遵从型税收流失还可细分为自私型不遵从税收流失、无知型不遵从税收流失和和社会性不遵从税收流失。我省从06年到09年税务机关曝光了不少偷逃税的大案要案，每年查补收入都在12亿以上并逐年增加，违法
25、案件涉税案件如06年就有12486件，07年有12222件，09年查处制售假发票案件722件等等，体现了征管法制的不健全，使得纳税人违法成本低，从而大量的偷逃税事件发生造成税收流失。经调查发现我省内资企业为套取外企大量的税收优惠以此挂牌逃避税收。制度性税收流失是指由于税制设计不完善，越权减税、免税的存在造成的流失。基于浙江省税务方面的查处情况来看，税收流失的违法形式主要为设置账外账隐匿销售收入偷逃税款。企业会计核算和纳税申报不实，税务机关在无法获取足够信息的条件下，导致税源不清税收流失，对申报不实难以查核，也表现了征管性税收流失。征管性税收流失则指由于管理上存在漏洞所造成的税收流失。32浙江省
26、税收流失原因分析我们通过调查和分析，发现浙江省税收流失的原因是错综复杂的，既有客观方面的原因，又有主观方面的原因，但可以从以下三个税收流失方面来概括1遵从性税收流失浙江省省生产总值由2006到2009年年均递增率为1351，但是2006年到2009年地下经济规模的也随着经济发展扩大，年递增率为321。浙江省纳税不遵从性是其税收流失一大关键。首先税收本身所具有的强制性、无偿性，8就使得这种被分配产品的所有权从纳税主体手中强制的、无偿的转移到国家手中，导致纳税人利益的减少，所以他们会千方百计地少缴税或不缴税，以此尽可能多的增加税后利润。其次一是税收在调节收入分配不公、缩小贫富差距方面没有发挥应有的
27、作用，使人们感受不到税收的收入分配调节功能；二是政府支出的透明度不高，执行政府预算的严肃性缺乏，且财政资金的使用效率不高，使得纳税人在权利和义务之间产生了不平衡的感觉；三是在税费界限模糊的情况下，纳税人出于对沉重负担的税收反感,导致了“厌税”情绪的产生。同时社会上大量的腐败现象，更使纳税人厌恶遵从纳税。2制度性税收流失税收法制建设不成熟。我国税收立法长期以来一直滞后于快速的经济发展的需要，缺乏税制规定的基本准则；税收法律缺乏整体统一性，不利于实际操作执行。二是税法法律级次较低,缺乏权威性。税收制度不完善。税收制度是税收行为规范有效运行的基本依据和基础，如果税收制度不够健全，结构不优化，必然导致
28、征税过程中的流失问题,甚至会使税收分配秩序混乱。先从税制的整体来看。大量的混合销售行为和兼营行为的存在，形成税款在增值税与营业税之间跨税种流动，为纳税人寻求低税负提供了便利；另一方面，消费税征收范围小，而且规定在生产环节征收，因此纳税人就会采取设立销售机构等方式达到逃避消费税。从所得税体系来看，由于我国内外资企业所得税实行两套税法，对外资企业给予了较多的税收优惠政策，内资企业为套取外企大量的税收优惠,便在国外或港澳地区寻找合伙人，挂上三资企业的牌子，实际上国外资金并没有注入，以此逃避税负，造成大量税款流失。3征管性税收流失税收信息不对称问题突出。基于0609年浙江省税务机关的查处情况来看，税收
29、流失的违法形式主要为设置账外账隐匿销售收入偷逃税款。税收征管过程中信息不对称是导致税收流失的一个重要因素。现阶段税务机关在税源监控工作中注重的往往只是静态客观存在的数据，缺乏对企业生产经营情况和财务运行状况进行深入了解。企业会计核算和纳税申报不实，流失税务机关在无法获取足够信息的条件下，必然导致税源不清税收流失。税收惩罚力度不足。一是稽查的盲目性高，偷逃税行为被发现的概率比较低。再者由于企业与税务部门、地方政府之间的关系网的存在，利用税务部门与地方政府联合出台的地方税收优惠政策少缴税款。往往使有关系有背景的大户免于查处，达不到通过稽查来威慑纳税人以防止其漏报或申报不实的目的。二是惩罚措施不力。
30、自0609年，浙江省地下经济规模由27496亿元扩大到63323亿元，一个重要的原因是查处税务违法行为方面普遍的偏轻然而起不到应有的教育和震慑作用。9在对纳税人税务违法行为的查处上违法免究及轻罚的现象大量存在。这样就使纳税人对违约后惩罚的预期较低，因此当纳税人的违约成本小于违约收益时，大量的税收流失也就发生了并且增加。缺乏促使纳税人诚信纳税的激励机制。基于浙江省税务资料方面反映显示纳税人诚信纳税的激励没能充分体现出来，纳税人的权利尚未得到足够的落实。纳税服务尚不到位，目前的纳税服务缺乏对整体工作的战略思考，表现在制度上缺乏全局性和系统性。104浙江省税收流失的治理对策41国内外税收流失治理经验
31、及启示411国外税收流失治理经验税收流失是世界各国都要面对的难题，各国政府和税务部门对于本国的税收失问题都很重视，制定了许多政策和措施。美国、日本、新加坡等为代表的发达和发展中国家，在征管实践当中总结出一各具特色的措施与方法，在治理税收流失的问题上，一些发达国家和发展中国家以及国内的一些地区都总结出了一些行之有效的手段和措施对于本文所研究的税收流失的治理具有借鉴意义。表6部分国家税源监控与管理措施一览表国家税收信息化程度独立执法税警专门税法宣传机构广泛用于税法宣传的栽体应用计算机采集信息普及网上报税光电技术大众媒体网络电话传真服务美国德国法国日本新家坡从表可以看出，在发达国家中美国是法制较为健
32、全的国家，在税收征管方面都值得我们借鉴。美国的治税措施主要体在以下几个方面（1）建立完善的税制。美国有比较健全的税制和完善的管理办法，如美国的国内税收法案、纳税人权法案。（2）建立完善的税收机构。美国是联邦制的政体，设置联邦、州和地方三套税务机构，分属各级政府三者各司其职，互不干预，联邦政府的税务机构包括国税局和关税署，两者均属于财政部。国税局分设七个大税务局和四个征收中心，同时还配备了一支专业化的税务警察队伍。（3）实行自行申报纳税制度。美国将自行申报纳税制作为治税基础，人人都必须按期诚实的办理纳税申报并缴纳税金。尤其是美国的有关所得税的纳税申报分类非常细，内容详尽，对税务当局审核、计算有关
33、纳税等事项起到了有效方便的作用，对加强税务管理、防止税收流失起到了十分重要的作用。11（4）针对重点税源实行严格的税务稽查美国国内收入局采取了经济实况稽查、分行业分专业稽查等稽查方式。采用电脑选案，以此提高了稽查效率。一般用电脑计分选择抽的方法来确定稽查对象。纳税人申报的每份纳税申报表都要通过电脑选查评分制度的检验，根税务局选定标准，由电脑打分。通常抵扣项越大者、错误越多者等选定为被查对象的机率也就越大。此外，美国联邦局还设置一套“货币银行企业”的检查系统，它的数据库里储存来自银行、企业和货币使用者的流动信息。当进行一定数额以上的现金交易时，银行、企业专业人员便及时填报表格税，通过以上一系列的
34、管理办法，以达到对税源监控的目的。（5）建立以电子计算机技术为手段的税收征管报表处理系统。美国所有税务报表基本都是通过电脑程序加以处理，由国家计算机中心和分布在全国的4个征收中心，负责处理全国的所有税务报表、年终所得税汇清缴、纳税资料的收集处理、税收审计的筛选等工作。各地的纳税人申报表和税款缴纳情况都将被处理成电子信息输送到国家算机中心，进行统一监管划账。（6）严惩违反税法规定的行为美国对对不进行纳税申报和有意拖欠税款者，处以重罚。提供虚假财务信息、伪造和欺骗性行为都制定了严厉的处罚措施。412国内税收流失治理经验国内的许多地区的一些税收流失方面的治理措施也值得借鉴。以首都北京为例，北京税务部
35、门给广大纳税人以全新纳税观念和形象为北京市民营造了一个诚信和谐的纳税环境。在个人所得税方面，北京税务部门在国家统一的个人所得税费用扣除标准的基础上，实际情况允许上浮上限为20。在现行税制下，个人在同一时间取得不同项目的劳务报酬可分别扣除费用。实行的综合与分类相结合的税制，需要将个人的部分经常性收入项目合并综合征收个人所得税，这有利于避免重复扣除所带来的税负不公，也有利于降低税式支出条款的复杂程度，降低税收征管难度，减少税收流失的情况发生。同时，在企业所得税方面，率先实行内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策。两税合一提
36、供了企业能否在平等的起跑线上公平竞争的基础性制度；企业所得税法制是否统一透明规范，也是检验一个国家市场经济体制是否完善的重要标志。12为了维护国内相关行业发展，北京市税务局在对增值税征收方面充分发挥了增值税在出口退税方面的功能。通过完善北京市的出口退税制度，提高国内产品的国际市场生产力，保证及时、足额退还出口环节增值税，鼓励国产的出口，并对所有进口产品确保征收增值税。42基于浙江省自身的税收流失治理对策通过国内外的税收流失治理经验的启示。因此，解决浙江省当地税收流失的问题，可在宏观环境下主要从以下微观方面入手421加大税法宣传力度，培养纳税人纳税意识树立公民正确的税收理念是治理税收流失的基本前
37、提。省内公民依法纳税意识仍然比较淡薄，所以要在全省范围内加强税法宣传，强化公民的纳税意识。国内外经验启示，税收宣传有利于纳税人了解税法内容，增加纳税人对依法纳税的认同程度。提高纳税人的依法纳税意识，减少税收流失的发生。首先税法宣传是税务机关必须的长期任务之一，随着科技的飞速发展，各种传播媒体的出现，税法宣传的形式应不断改进，范围应更加广泛，使大家在日常生活中逐渐认识税法，提高纳税意识，在社会上形成依法诚信纳税的良好氛围。其次把纳税义务教育作为基本素质教育的内容以此加强税法教育，使人民从小就树立第“纳税光荣”的观念。最后税务机关可建立税收政策法规信息资料库采用公告和查询等方式，使公民可以通过本系
38、统获得即时、准确、全面的信息服务。422加强岗位教育培训力度，税务机关依法治税税务机关作为税收征管的执行者，税务人员的执法是非常重要的。我省税务人员的素质如何直接制约着税收执法水平，决定着税收流失的规模和治理效果。目前，我省税务人员整体素质还不是很高，对于当前的税收流失起了不可低估的作用。为此，需广泛开展思想品德教育、专业培训等，特别是大力培养计算机应用开发的税务征管人才；加强税务人员业务考核的制度化管理，实行优上劣下的动态用人机制，全面提高税务人员素质，这样才能提高征税效率。同时税务机关在征税过程时应坚持“依法治税”的根本原则，遵循税收分配活动的规律，严格按照税法规定的税种、税基、税率、征税
39、范围进行征税，确保13征税的公平、公正、公开。同时增强税务人员的服务意识，自觉维护纳税人合法权益，依法规范税收运行的各个环节，做到税收法律法规统一；依法惩处触犯税法、偷逃骗税的不法行为，保证税收收入稳定增长，为全社会营造一个良好的税收法治环境。423加强税收征管体系的建设加大对偷逃税的惩处力度1抓好税源的监控和管理税源监控是对税源进行监督和管理，通过税源调查和分析，分别规范税务登记和分税种、分税目掌握税源的结构，并对其现状、发展及变化进行有效的监督与控制。加强税源监控和管理是强化浙江税收征管的重要手段，是防止税收流失的有效措施。抓好我省税源监控和税源管理要突出以下四个方面。首先，加强对纳税户数
40、的控制。第一是完善税务登记制度，税务登记是实施税务管理的首要环节，是防止漏征漏管的重要前提。第二是实行纳税人户籍制管理。对纳税人逐户建立户籍管理资料，设置户籍管理员，对纳税户加强专案稽查的涉税事件进行动态跟踪管理。第三是加强税银协作，实现税银电脑联网。通过美国的治理经验可得出税银协作的重要性及有效性。税务机关依法执行时，有权要求银行提供纳税人的资金情况，有权按一定程序通知银行配合采取有关税收保全措施和强制执行措施。我省可实现税银电脑联网，实现信息共享。再次，加强建账建制工作。纳税人的财会凭证、账簿报表是税务机关依法征税的原始凭证，它直接影响税款征收和征管质量。对制作假凭证、作假账及违法的企业财
41、务人员和主要负责人应严格追究法律责任，以确保财务的真实性，以降低偷逃税的发生。2强化税务稽查，加大税务部门的抽查密度税务稽查水平越高，就越能提高税收遵从水平，减少税收流失。针对我国当前税务稽查工作中存在的信息不充分、稽查选案不科学等问题，具体措施如下首先，构建浙江省第三方税源信息报告系统。由征纳双方之外的第三方按照税务部门要求填报专门格式的信息报告表，包括收款方姓名、纳税人识别号和支付金额等内容，一年汇总填报一次，在纳税年度结束后提交给税务机关。建立我省第三方税源信息报告系统的构想是从美国的税收治理经验中的借鉴，在全省范围内设立唯一的纳税人识别号，对于不提供、冒用或借用别人的纳税人识别号的，应
42、通过法律规定给予处罚。建立税源信息对比系统将纳税人申报的信息与第三方提供的信息进行对比，来判别纳税人的遵从程度，从而采取14不同的管理对策。其次，建立科学的税务稽查选案系统。我省税务机关受人力、物力等方面的限制，不能进行有效的税务稽查。税务稽查应是对不同遵从程度的纳税人采用不同的稽查率，因此要有高的稽查效率，就必须建立科学的税务稽查选案系统，实行重点稽查，依靠计算机、网络等现代化技术，提高效果。我国各地区目前还缺乏科学的计算机选案系统，笔者认为可以借鉴国外经验例如上文所提及的美国的稽查体系，设计出适合本地区的稽查选案系统。3建立完备的网络监控系统，实行信息化管理由于征纳双方的信息不对称状况，导
43、致税收流失也是我省的重要原因。所以推进税收征管信息化进程将是一项有力的措施。要运用先进的计算机软件和科学的管理手段对税收征管全过程实行全面管理，推进税收征管的信息化建设。目前，我省税收网络架构各个节点与政务网全面联通，实现了数据在省局的大集中，信息化硬件设施建设也逐步更新换代，在税务管理信息系统全面应用方面有着了坚实的硬件基础。但是，还应尽快建立我省商情网络与信息情报中心，通过该中心搜集信息，为反避税工作提供信息和依据。4应加大对各类涉税违法行为的处罚力度，增强税法的威慑力。提高罚款率提高罚款率是目前最为便捷有效的治理税收流失的方法。浙江省税务部门可借鉴西方国家的做法，对逃税实行轻罪重罚。这样
44、不仅可以降低均衡稽查概率，而且提高了纳税人逃税的期望成本，从而对逃税行为构成强大的威慑力，收到事半功倍的效果。我国现行罚款率是比较低的，然而这样低的罚款率还是没有落到实处。如果浙江省税务部门把罚款率提高到国家规定的上限高点，提高执行的严肃性，并且以严格的制度约束税务机关，设计出一套行之有效的税收监督机制，那么税收流失的现象一定会减少。因此，提高实际罚款率是有效制止偷逃漏税的措施之一。424加强治理欠税的有关制度建设，进行纳税追踪浙江省应立足于本地税收的征收情况，应建立并完善的治理欠税的有关制度，堵塞制度上的漏洞，是减少隐形税收流失的基本途径，其制度建设可从以下三个方面入手预警控制制度、建立欠税
45、档案、欠税清算制度。1加强申报审核，建立预警控制制度基层税务机关对对于不按期申报、申报资料异常、申报不缴税或少缴税的纳税人有关资料进行审查，并将相关资料输入计算机进行统计管理。当其资产负债达到“预警线”时，对欠税企业立即进行预警控制，暂停批新的欠税，采15取防范措施。2实行催缴制度，建立欠税档案凡纳税人没有缴清欠税的，应定期向主管税务机关报告并备案。税务机关应及时反映逾期未纳税情况，并用格式化的形式书面通知纳税人进行催缴。3加大清缴力度，建立欠税清算制度税务机关在企业改制或终止经营的清算前，对企业税进行清算，了解企业的剩余资产及债权、债务情况，有关规定提出清缴欠税及处理意见。对于经常申请税款缓
46、缴的纳税人，应从严把握。缓缴期满后纳税人仍没有缴税的，应及时转为欠税处理，并加收滞纳金给予惩罚。只有在建立并完善预警控制制度、欠税档案制度和欠税清算制度的基础上，完善相关的法律法规，并加强各种法规和制度之间的协调性，才能从根本上消税收的“隐形流失”。425建立纳税信用评定，改善税收环境浙江省税务机关应严格按照规定认真审核纳税人的纳税信用等级评定条件，切实按照有关评定标准确定纳税信用等级，将纳税人的纳税情况与纳税信用评定挂钩，使其纳税信用评定管理工作促进纳税人依法纳税。浙江省税务机关可借鉴日本设立“纳税英雄榜”的做法，树立一个良好的开端。因此，浙江省要建立纳税信用评定体系，税务机关对依法自觉纳税
47、的纳税人应予以表彰和鼓励；对纳税信誉差的纳税人实行重点监控。同时，税务机关的优质服务不仅可以帮助纳税主体了解相关的纳税条例，还有利于树立我国政府部门的良好形象。从公共财政的角度来看，纳税人纳税是为了获得政府部门提供的公共服务，如果政府部门办事效率低下、服务差，则纳税人不遵从的可能性增大。因此，提高我省的税收遵从水平，减少税收流失是事关整个政府部门的。提高财政透明度，并建立相应的公共财政监督机制。这就要求我们要塑造诚信政府、效率政府，提高公共服务的质量，提高财政资金的使用效率，以促进纳税人自愿纳税。16结论在经济全球化的今天，“税收流失”日益成为各主权国家不得不共同面对的全球性问题。因此，防范税
48、收流失已成为各国税制改革的一项重要内容。我国目前的税收流失，成为我国可持续协调发展的严重障碍，也是目前我国财税理论界普遍关心的热点问题。因此，本文立足于浙江省“税收流失”，坚持理论和实践结合，综合运用规范研究和实证分析的方法，就“税收流失”这一问题开展深入研究，有利于浙江省地区税收流失的治理。本文主要从浙江省的税收情况存在的问题入手，借鉴国内外的治税措施，对浙江省本地情况制定出适合的治理对策加大税法宣传力度，培养纳税人纳税意识；加强岗位教育培训力度，税务机关依法治税；加强税收征管体系的建设加大对偷逃税的惩处力度；加强治理欠税的有关制度建设，进行纳税追踪；建立纳税信用评定，改善税收环境等等，多角
49、度对我省税收流失问题进行一番透视，以求提出一套有效解决问题的办法。“税收流失”的治理虽然已经不是一个新的课题，但由于导致税收流失原因的特殊性和综合性，所以研究税收流失有一定的难度。虽然力求全面的分析浙江省治税存在的问题、产生的原因及解决的方法，但由于作者的学术有限，再加上所能搜集到的文献资料的限制，致使本研究只能是小范围的抽样，这种局限性一定程度上也会影响研究的有效性，所以论文里对治税措施的研究仍不够系统和全面，因此还有很多值得探讨的地方。17参考文献1刘荣我国税收流失的成因及治理对策J经济论坛，201022龙昌华我国税收流失原因剖析J商业经济研究，2009363绍智治理税收流失的对策研究D湖北华中师范大学，200494王东税收激励对纳税遵从影响的探讨D西安西北大学，20095李林木税收遵从的理论分析与政策选择M北京中国税务出版社，20056林民我国税收流失现状分析及对策J中国纳税人，200877曹莉我国增值税的税收流失问题研究D郑州郑州大学，20078黄梅君探讨电子商务中的税收流失问题D北京现代商业，2008209安体富，李青云税收学方位与发展J税务与经济，2004211梁朋税收流失经济分析M北京北京经济出版
