1、本科毕业论文（设计）论文题目企业研发费用加计扣除政策的实施效果与对策研究所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要在知识经济的大背景下,市场竞争激烈,技术创新加快,企业要生存和发展必须具备自己的核心竞争力,如何有效地对研发费用进行核算管理,从而获得国家税收政策上的优惠成为当前企业极为关注的焦点。过
2、去的十几年间，我国的科技创新体制还不完善，政策的实施效果并不如理论所预期那样充分有效，本文采用理论分析与实际调查相结合的方法，全面、深入地分析税收优惠政策对企业进行技术创新的促进作用，从宁波市的现实情况出发，研究了税收优惠政策对于企业进行技术创新的促进作用，探索和分析企业在享受现行政策过程中所遇到的问题，为企业规范会计处理，充分享受政府所提供的优惠政策提出有效建议，促进企业提高经济效益，转变增长方式，推动经济和社会的可持续发展，推动企业积极创新，规范化发展，使之与经济和社会相协调。关键词研发费用；加计扣除；宁波市；自主创新IIABSTRACTINTHEBACKGROUNDOFKNOWLEDGE
3、ECONOMY,MARKETCOMPETITIONISINTENSE,TECHNOLOGICALINNOVATION,THEENTERPRISEMUSTSURVIVEANDDEVELOPMUSTPOSSESSTHEIROWNCORECOMPETITIVENESS,HOWTOEFFECTIVELYTHEDEVELOPMENTOFCOSTACCOUNTINGANDMANAGEMENT,SOASTOOBTAINTHESTATETAXPOLICYONPREFERENTIALBECOMECURRENTBUSINESSTOFOCUSINTHEPASTDECADE,CHINASSCIENTIFICANDTE
4、CHNOLOGICALINNOVATIONSYSTEMISNOTPERFECT,POLICYIMPLEMENTATIONEFFECTISNOTASEXPECTEDFULLYEFFECTIVETHEORY,THISARTICLEUSEDTHETHEORETICALANALYSISANDPRACTICALINVESTIGATIONMETHODSCOMBINED,COMPREHENSIVE,INDEPTHANALYSISOFPREFERENTIALTAXPOLICIESFORENTERPRISESTOCARRYOUTTECHNOLOGICALINNOVATION,FROMTHEREALITYOFTH
5、ESITUATIONINNINGBOCITYSTUDYONTHEPREFERENTIALTAXPOLICY,FORENTERPRISESTOCARRYOUTTECHNOLOGICALINNOVATION,EXPLORATIONANDANALYSISOFENTERPRISESENJOYTHEEXISTINGPOLICYPROBLEMSINTHEPROCESS,STANDARDIZEENTERPRISEACCOUNTINGTREATMENT,THEFULLENJOYMENTOFTHEPREFERENTIALPOLICIESOFFEREDTOPUTFORWARDEFFECTIVESUGGESTION
6、S,TOPROMOTETHEENTERPRISESTOIMPROVEECONOMICEFFICIENCY,CHANGETHEMODEOFGROWTH,PROMOTEECONOMICANDSOCIALSUSTAINABLEDEVELOPMENT,PROMOTEENTERPRISEINNOVATION,THEDEVELOPMENTOFSTANDARDIZED,SOTHATWITHTHEECONOMICANDSOCIALCOORDINATIONKEYWORDSRESEARCHANDDEVELOPMENTCOSTSPLUSDEDUCTIONNINGBOCITYINDEPENDENTINNOVATION
7、目录毕业论文独创性声明I摘要IIABSTRACTII目录III1研发费用加计扣除政策理论研究与政策概述111国外相关理论研究概述112国内相关理论研究概述213加计扣除政策的变迁轨迹32宁波市现行政策实施效果调查分析721浙江省研究开发费用税前加计扣除相关配套政策722宁波市企业研发费用投入和加计扣除现状分析723宁波市企业研发费用加计扣除政策的实施现状83加计扣除政策实施不力的原因分析1031政府方面的原因11311政策设计上的缺陷11312政策实施过程中的影响因素1232企业方面的原因1333其他影响因素概括134完善企业研发费用加计扣除政策的对策建议1441基于政府方面的对策建议1442
8、基于企业方面的对策建议1543基于社会中介评估机构的建议17结论18参考文献19致谢241增强企业技术创新能力是我国改革发展的焦点问题，随着我国经济的快速增长，企业的技术创新能力在提高国家竞争力和促进经济增长等方面发挥着越来越重要的作用，因此，鼓励企业进行技术创新势在必行。但是与创新型国家的要求相比，我国目前的优惠政策力度以及政策的实施效果还远远不够。在我国政府激励企业技术创新的众多政策中，税收优惠政策作为政府对宏观经济调控的重要手段，是最为有效的政策工具之一。近年来，我国陆续制定了一系列促进企业技术创新的税收优惠政策，并加大了利用税收优惠政策激励企业技术创新的力度。但是我国的科技创新体制还不
9、完善，在制度设计上还存在某些阻碍技术创新的负面作用。在这样的历史背景下，全面、深入地分析税收优惠政策对企业进行技术创新的促进作用，对于正确制定鼓励企业技术创新税收政策、提高税收政策激励效应，具有重要的现实意义。1研发费用加计扣除政策理论研究与政策概述11国外相关理论研究概述20世纪，国外学者在税收优惠政策促进企业技术创新这一领域的研究主要集中于运用计量经济模型进行实证研究，其研究结论普遍都认为具有积极效应。税收优惠政策在利用企业和市场的力量方面更具优势及普遍性，因而被许多国家政府普遍采用，西方发达国家早在上个世纪的七八十年代如美国1981，法国1983，加拿大1986就已采用“税收抵免”政策来
10、刺激本国企业的RD投入。美籍奥地利经济学家熊彼特（1912）转引自金雪洁（2010）首次提出了“创新”这一概念，即企业家对生产要素重新组合。他认为1939，“创新”不仅仅是一个技术范畴而且是一个经济范畴，它不仅仅强调科学技术方面的新发明，而更强调把已经成熟的新技术推广到企业中，从而形成一种新的生产能力。除此之外，SOUDER1987认为，创新相对于创新者来说是一种高风险的思想，创新活动是一种将新技术从理论转化为现实的行为。而RD产品公共品属性的存在，使得企业研发部分成果在没有市场交易的条件下被经济体中其他部门无偿获得，从而产生RD产品的外部性，己经被许多经济学家的研究所证实。MANSFIELD
11、1997研究表明，工业创新新技术的开发和发明的社会技术创新收益率远高于私人的技术创新收益率。BRAITHWAITE（1975）和MAY（1979）重点研究了加速的资本消费津贴和优惠的公司税率对制造业和加工业产生的影响。STEPHANIELHUILLERY（2005）认为，2目前世界各发达国家、发展中国家实行的研究开发优惠政策，主要有三大财政优惠政策支持公司的研发投资包括加速折旧、特殊津贴、和税收抵免。HARMAN和JOHNSON（1978）则重点考察了资本消费津贴和递延津贴，经研究发现，尽管这些优惠措施对企业RD投资有一定的影响。此外，DAVIDETAL（2000）认为税收优惠政策对企业技术创
12、新的激励效应即便是有，也是短期的，从长期来看，直接给予财政资金的补助比承担此高风险和不确定性带来的收益更具有明显的刺激作用。美国的迈克尔科索马罗（MICHAELACUSHMAN，1996）认为推动高新技术发展的主要力量是有利于创新的制度。以色列经济学家罗伯特奥曼（ROBERTJACUMEN，1999）认为其国家的高新技术产业发展是政府“种子基金”的大力推动。“种子基金”包括财政支持、税收优惠、融资担保。加雷思（GARETHHS2000）认为高新技术产业化的主体是企业，但主导是政府。从上面可以看出，对于税收制度作用机制的研究，国内外学者都是从宏观的角度，考察整个市场、资源、政府政策、科技，没有深
13、入到企业内部考察税收的制度安排效应，将企业看成是一个内部制度安排既定的“黑箱”，缺乏对微观基础的研究。12国内相关理论研究概述随着知识经济时代的到来，各国企业正面临着来自全球激烈的技术以及经济竞争，在竞争市场上，企业之间的竞争主要是其科技创新水平的较量，在这股热潮中，企业要生存和发展，就必须加快企业研发创新。在企业研发费用是否属于优惠政策所描述的具有享受政策一类中，王小宁，陆军，曹礼法（2009）他们一致认为，只有企业在技术、产品服务的创新中取得了有价值的进步，对本地区相关行业的技术进步具有推动作用的，具有创造性和实质性，才属于研发活动，具体包括新产品研究开发、新技术研究开发和新工艺研究开发。
14、税收优惠政策是激励企业创新的重要政策工具，对于“研发费用加计扣除”这项政策，无论是政府实施部门还是企业，普遍认为该项政策是一项含金量高、能够真正引导企业加大研发投入的政策。付丽娜（2008）研究认为研发费用在企业总支出中的比重正在逐年增长，其研发费用合理确认与计量尤为重要，并且影响企业能否获得政策优惠。龙淑华（2007）提到，为了保持企业的核心竞争能力和持久的竞争优势，企业尤其是高科技企业往往积极致力于研发活动，而能否获得政策优惠对企业研发活动有一定的促进作用。但关于这项政策，全国各地的落实差距较大，在黄晓蕾（2009）曾经过采访调查得到如下数据上海市2006年企业加计扣除的研发费用共计367
15、7亿元，3比2005年增长近一倍。其中享受该政策的内资企业524户，加计扣除研发费用1669亿元，企业少缴所得税469亿元，比2005年增长了85。李艳艳、薛薇（2010）也给出了相关的调查结果，在对相关问题给予有效回答的425家新认定高新技术企中，仅有515享受到优惠，2008年的户均优惠额度约为6257万元，但其中38的高企是2008年才开始享受；在187家未认定但有研发活动的企业中，三年间享受过该政策的仅198。黄慧（2009）在其硕士论文中提到当前对企业所得税税收效应的研究呈现5大特点（1）税制研究多于减免税优惠政策研究；（2）减免税优惠政策理论的研究多于政策执行效应的研究；（3）整体
16、税种减免优惠政策的研究多于单一税种效应的研究；（4）定性理论研究多于定量分析研究；（5）宏观经济分析研究多于微观效应研究，且时间段集中在两税合并前。李洪涛、薛春玲（2010）也曾提到过，据不完全统计,2006年浙江省企业技术开发费实际抵扣了所得税523亿元；2007年,为9亿多元；预计2008年还将继续增长，这说明这项税收抵扣政策发挥了作用。但作用效果并不如理论所预期的那样，2005年至2007年民营科技企业数量以递增的速度增加，但增加速度每年递减，同样情况的还有从事RD活动人员数、技术性收入、专利申请数。赵彤、范金、周应恒（2011）曾对长江三角地区进行调查研究得到587的企业申请享受研发费
17、用加计扣除政策，其中949的申请被受理了，被受理的申请中有854的企业成功享受了该政策。116的企业对该政策的落实表示非常满意，259的企业表示比较满意，217的企业表示一般满意，不满意的占96，还有312的企业由于没有申请享受而未发表看法。王雪芹（2009）通过分析比较美国、韩国、日本、企业税收优惠相关制度发现，他们的共性与优点对促进我国企业所得税税收优惠法律制度的完善仍具有重要的启示，比如在税收优惠的目标明确、注重对科技研发的优惠以及间接优惠方式的力度较大、建立“税式支出”预算制度等方面。董静（2010）在分析发现，国外一些税收制度较为完善的国家通常对中小企业的税收扶持主要体现在税收立法的
18、倾斜、大量运用税收优惠措施、完善税收征管制度，提供更为周到的税收优惠配套措施等几个方面。13加计扣除政策的变迁轨迹在完全竞争的市场经济条件下，政府对企业自主创新发挥着积极的引导和补充作用，税收作为国家强有力的政策工具之一，可以推动企业自主创新和发展，而我国政府历来重视企业技术创新，从20世纪90年代中期开始，就对企业因研发活动而产生的研发费用实行了加计扣除的税收优惠政策，为面对日益4复杂的经济局势以及逐年不断增加的研发项目、研发费用，企业加计扣除政策在不断的完善当中，其近几年的主要变化如下表1加计扣除政策的变迁1996200320062008关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知财工字19
19、9641号财税2003244号关于扩大企业技术开发费加计扣除政策使用范围的通知关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财税200688号企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）国税发2008116号享受主体的变迁国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业所有财务核算健全、实行查账征收企业所得税的工业企业对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业限定增长比例的变迁各项费用增长幅度在10以上的企业，可再按实际发生额的50抵扣应税所得额实际发生费用比上一年度增长10以上的（含10），可再按当
20、年实际发生额的50抵扣在100扣除基础上，再按当年实际发生额的50加计扣除未形成无形资产，按实际发生额的50加计抵扣；形成无形资产的，按其成本的150税前摊销费用化资本化各项费用不受比例限制计入管理费用各项费用不受比例限制计入管理费用进行收益化或资本化处理进行收益化或资本化处理支出内容的规范、细化、可操作性新产品、新技术、新工艺发生的各项费用新产品、新技术、新工艺发生的各项费用新产品、新技术、新工艺发生的技术开发费新产品、新技术、新工艺发生的各项费用抵扣方法的变迁抵扣金额不得超过应纳税所得额。超过部分，不予以抵扣，且亏损企业抵扣金额不得超过应纳税所得额。超过部分，不予以抵扣，且亏损企业企业年度
21、实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在5发生研发费用只能据实扣除，不能实行加计扣除。发生研发费用只能据实扣除，不能实行加计扣除。业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。年终进行所得税申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。（1）享受主体的限制条件在逐渐放宽根据财工字199641号文规定，可以享受技术开发费加计扣除政策的主体只有国有、集体工业企业。随后是“国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业”，财税2003244号文又将范围扩大至所有财务核算健
22、全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。再到所有“对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。最终过渡到“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。（2）取消限定增长比例2006年之前的政策限定，企业当年的技术开发费必须比上年实际增长10含10以上才得以享受计扣除政策优惠，而后国税函2006第1043号其第二条第二款指出“根据财税200688号文件的有关规定，企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比上年增长10的限制条件。（3）费用化加计扣除提升到按规定资本化加计摊销2006年企业会计准则第6号无形资产规定，研究开发项目需区分研究阶段与开发阶段，研究
23、阶段的支出，应当在发生时计人当期损益；开发阶段的支出，符合一定条件确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其全部费用化。而在2006年新企业会计准则出台之前，采取的主要是费用化的观点，即将企业研发支出归类为“技术开发费”，于发生时直接计人“管理费用”账户。与之相对应，会计核算经历了费用化的加计扣除到有“条件”资本化摊销的变迁，新准则出台之前核算方法主要在100据实扣除的基础上，加计扣除50。新准则出台后，核算标准为对未形成无形资产计人当期损益的研究开发费，在100据实扣除的基础上，加计扣除50；对形成无形资产的研究开发费可按无形资产成本
24、的150摊销。（4）研究开发费用支出内容的规范、细化和可操作性的变迁根据国税发2008116号第四条企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际6发生的新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、
25、工艺装备开发及制造费；勘探开发技术的现场试验费；研发成果的论证、评审、验收费用，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。企业研发费支出内容最初出现在财工字199641号文，包括新产品设计费；工艺规程制定费；设备调整费；原材料和半成品的试验费；技术图书资料费；未纳入国家计划的中间试验费；研究机构人员的工资；研究设备的折旧；与新产品的试制、技术研究有关的其他经费；委托其他单位进行科研试制的费用。但随着企业研发活动及相应支出日趋复杂，财工字199641号文列举的技术开发费项目早已不符合实际情况，内容笼统，互有交叉，且与企业的成本费用构成要素衔接不够，不便操作。（5）研发费用抵扣方法的变迁在财税
26、200688号文之前，研发费用抵扣金额不得超过应纳税所得额。超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣，且亏损企业发生研发费用只能据实扣除，不能实行加计扣除。这一限制条件导致很多企业都无法充分享受技术开发费加计扣除的税收优惠，对企业研发投入的激励效果受到一定程度的打击。而财税200688号文下发后，企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。由于研究开发活动风险大、市场变化迅速，这种做法对企业有极大的激励作用。例如美国，企业当年发生亏损或没有上缴所得税，计算确定的减免税款和研发费用扣除额，可以往前追溯3年，往后顺延结转7
27、年，最长可以顺延15年。此外，对一些技术要求高、投资数额大、单个企业难以承担的技术开发项目，就需要对外委托或者与其他公司共同研究开发，因此，集团公司与成员企业之间研发费的分配就需以明文制度的形式予以明确。我国从1996年到2007年期间对集团公司集中研发的技术开发费采取的是提取制，即先提后用。2008年后取消了这一规定，根据国税发2008116号第五条对企业共同合作开发的项目，凡符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除；第六条对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托
28、方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，7该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。这不仅明确了合作双方的义务与责任，也有效的保障了研发项目的顺利进行。2宁波市现行政策实施效果调查分析21浙江省研究开发费用税前加计扣除相关配套政策浙江省为贯彻落实国务院发布实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年）的若干配套政策和中共浙江省委浙江省人民政府关于加快提高自主创新能力、建设创新型省份和科技强省的若干意见，2006年8月8日引发了落实企业技术开发费有关财务收税政策及相应管理办法（浙科发政200616号）关于2006年10月1日起执行。2008年1月4日浙江省地方税务局关于贯彻省委推进
29、创业富民创新强省决定的实施意见提出完善技术开发费用加计扣除政策，进一步支持企业自主创新。2008年8月5日浙江省科技厅、财政厅、国税局、地税局和统计局联合制定企业新科技、新产品、新工艺研究开发费用享受所得税优惠政策。2008年12月29日浙江省地方税务局转发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（实行）（国税发2008161号）的文件，2009年1月5日宁波市地方税务局发布转发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（实行）的通知，从文件的时间先后来看，浙江省和宁波市仍然是执行国税发2008161号文。22宁波市企业研发费用投入和加计扣除现状分析表2宁波市企业加计扣除
30、数据项目2008年2009年2010年享受研究开发费150税前扣除的企业数290家534家859家研发经费加计扣除额523亿元764亿元2273亿元同期高新技术企业数477家615家662家8高新技术企业科技活动经费支出总额未反映3387亿元5306亿元企业研发开发费用支出8840亿元9973亿元130亿元资料来源宁波科技网，宁波统计年鉴（2009）从宁波市科技网获得数据如上图所示，在2008年到2010年间，享受研究开发费150税前扣除的企业数以较大的增长力度在逐年增加，同样研发经费加计扣除额也伴随享受研究开发费150税前扣除的企业数的增加也在不断的增长，尤其是在2009年到2010年间，研
31、发经费加计扣除额增长了1975，从时间上来看，如此高幅度的增长也要归功于2009年1月5日宁波市地方税务局发布的转发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（实行）的通知。相对于宁波企业自主创新的不断加快和企业转型升级的要求，依然存在着企业研发费用加计扣除政策的扶持力度不够，扶持面较窄，企业受益面较小等问题。23宁波市企业研发费用加计扣除政策的实施现状从上表可以看出，宁波市高新技术企业数在逐年增加，企业科技投入不断增大，享受加计扣除数额也在不断的增长，这对鼓励企业自主创新取得了积极的作用，但相对于宁波企业自主创新的不断加快和企业转型升级的要求，依然存在着企业研发费用加计扣除政策的扶
32、持力度不够，扶持面较窄，企业受益面较小等问题。对此，本人对宁波市的政策市现状进行了问卷调查分析。经过调查分析，企业在了解加计扣除政策的过程中，大多数企业选择通过税务网站、浙江税务杂志、在办税服务厅领取免费宣传资料、参加税务机关举办的培训班、讲座等税务机关提供的渠道，或者选择主动咨询税务机关来了解政策，这两类企业都占到了45，而剩下5的企业选择通过互联网，5的企业通过与其他企业沟通，从而了解到优惠政策。如图231所示。图231贵企业是从何种渠道了解相关优惠政策通过税务机关提供的渠道主动咨询税务机关45通过互联网5通过别的企业了解59而在企业申请享受政策是否便捷的问题上，本人同样进行了调查，有50
33、的企业认为在申请享受政策的过程中非常便捷，有47的企业认为基本便捷，但还有3的企业认为，在申请过程还是比较复杂，或者不够便捷。如图233所示。政策服务方面，比如在政府部门应如何加大研发费用加计扣除税收优惠政策宣传力度问题上也进行了调查，在收回的120份有效分卷中，有89家企业认为应该加大集中培训力度，有的企业还认为可以加强政策咨询服务，持这一观点的占到了175，另外还有10家的企业提出了，可以加大电视、网络等媒体宣传。如图232所示。的确，在当下，电视以及网络等媒体宣传渠道已经非常普及，企业通过电视网络等，可以更有效更快捷让知道政策，学习政策，了解政策，从而更及时有效的获得政策所带来的优惠。可
34、以看出，政策部门在给予企业服务的过程中还有些许不够完善之处。图232政府应如何加大研发费用加计扣除税收优惠政策宣传力度图233申请享受该政策是否便捷在调查中，占有67的企业专门设立了研发机构，集中进行企业科技项目研发，增强企业竞争能力，加快企业发展，更好的享受了国家给予的政策优惠，但还有25的企业没有设立专门的研发机构，8的企业没有研发投入，如图234所示。在有研发投入的企业中，67的企业制定了具体的研发投入核算制度，从而更好的享受到了政策所带来的优惠，而剩下的33企业没有制定相关的核算制度，如图235所示。892110020406080100集中举办培训班加强政策咨询服务加大电视、网络等媒体
35、宣传非常便捷50基本便捷47不够便捷2非常复杂110图234企业有无设立专门研发机构图235企业是否制定研发投入核算管理制度随着经济不断的发展，由政府制定的，意在帮助企业创新发展的加计扣除优惠政策在不断的完善，大多数企业都纷纷获得了政策所带来的优惠，但还是有相当的一部分企业因为各种原因，并未有效获得优惠。经过调查，因为申报手续繁琐，申报成本大于预期能获得的免税额，有11的企业不愿申报，从而放弃了优惠。而大部分是因为企业尚未准备好相关的研究开发项目材料、企业对研发费用未单独设帐核算、核算资料不详细，达不到申报要求，这类情况占到了56。而企业不了解政策具体内容,不了解申请认定操作程序原因占了22，
36、在技术开发费认定方面政府部门协调有问题占到了11，如图234所示。图236未享受到加计扣除优惠政策的原因3加计扣除政策实施不力的原因分析税收优惠政策，或者称为税收优惠，是指税法对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，是国家为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾而采取减轻或免除税收的措施，那么政策执行不力，关键在于政府和企业这两位主角。政策的落实既有政府职能部门的问题，也有相关服务机构的因素，还有企业自身的原因，更有整个区域经济大背景的影响。A、有67B、无25C、没有研发投入8A、是67B、否33申报手续繁琐，申报成本大于预期能获得的免
37、税额11企业不了解政策具体内容,不了解申请认定操作程序22项目材料、核算资料不详细，达不到申报要求56在技术开发费认定方面政府部门协调有问题111131政府方面的原因311政策设计上的缺陷研发费用加计扣除方面的税收优惠政策尚有不完善之处，其主要表现在三个方面（1）缺乏对企业研发前期阶段的鼓励措施。当前的政策对企业提取研发准备金和新产品试制准备金等无税前扣除规定，只是针对被认定为研发投入的部分给予加计扣除。在时间跨度好几年的研发项目中，企业一般提取大量的研发准备金以应付大量的研发费用，特别是在研发前期准备阶段，企业为研发项目能够顺利进行，会花费大量的直接与间接费用，比如研发人员的招聘、培训等，而
38、常常到最后却得不到补偿。这使得企业更倾向于引进而忽视自主研发，从而大大削弱了企业进行研发创新的积极性。（2）研发费用加计扣除政策的适用范围窄、门槛高，对企业技术创新的鼓励不明显。国税发2008116号第三条对研究开发活动进行了严格限制本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）
39、相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。根据这一要求，对于大多数中小企业而言都望尘莫及，企业的小发明、小改造、小专利等研发费用支出一般不能列入加计扣除的范围，使得一些企业不愿自主研发，转而模仿其他企业现有产品，这一现象在数码产品市场显而易见。（3）新技术、新产品、新工艺的认定存在一定难度。其“新”的标准很难确定，一项技术其研发成份占多少才算是新技术新技术的时效有多长这些都是认定部门所遇到的难题，增加了认定工作的难度，还有相关技术、产品、工艺是否对本地区相关行业具有推动作用
40、存在巨大认定难度。一项新技术从研发到获得成果是一个很长的周期，在前期，此技术可能会推动本区域的经济增长，但在研发后期，由于市场竞争激烈，经济形势瞬息万变，或是竞争企业提前研发成功，从而引导了市场经济形势变化，新技术在研发成功时不一定适合其现状，自然增加了企业自主研发的风险。12312政策实施过程中的影响因素（1）政策管理层面分析就政策的透明度而言，加计扣除政策的框架体系虽已初步形成，但多数地方政府部门没有制定相配套的实施细则，使得人们对政策难以掌握或全面掌握。另外，管理方面的问题还表现在两个方面其一，税务机关有比较重的税收增收任务，收税是硬任务，减税是软任务，这便使相关的税收优惠政策很难落实。
41、即便是落实了相关政策，为了保证实力强的企业在今后通过创新来为税收收入做贡献，税务机关在落实过程中也会存在重大轻小，重盈利企业轻亏损企业的问题。其二，审批程序过于复杂并且时间较长，影响税收优惠政策的操作。有的政策执行需要一套完整、复杂的审批程序，审批的时间过长甚至还会因为影响到企业的资本运营和生产经营，导致企业的不满和抵制情绪。（2）政策服务方面分析首先在于服务不够细致，有些企业在办理政策享受过程中，没有得到税务部门首问责任制的服务，工作人员的服务不够细致到位，以至于增加了企业往返的次数。如图233所示，还有3的企业认为在申请享受政策的过程不够便捷。其次，对于如何确定技术开发费的范围，什么是“三
42、新新技术、新工艺、新产品”项目等概念，税务部门人员自己都没有统一的口径，混淆不清，在同一个区，不同的税务所会有截然不同的解释；甚至在同一个税务所，不同的专管员也会有不同的解释。根据调查结果统计（图232），有7417的企业希望加大对企业相关人员的宣传和培训力度。由此可见，科技和税务管理部门是否配合向所有的查账征收企业提供加计扣除政策的咨询、辅导等服务，将影响企业相关人员及时了解政策和如实办理政策申报。（3）执行机制层面分析建立简明有效的申报流程和操作规程，将直接提高落实加计扣除政策的效率和降低企业的申报成本，经过调查（图236），因为申报手续繁琐，申报成本大于预期能获得的免税额，有11的企业不
43、愿申报，从而放弃了优惠；制定有效的认定程序，对企业的研发项目做出准确迅速的判断，能有效解决企业与税务部门在项目认定方面的分歧，提高企业申报的积极性；对落实加计扣除政策情况进行跟踪检查和考核，有利于提高科技部门和税务部门工作人员的服务意识和服务质量。（4）监督层面分析监督力度不足，表现在两个方面。一方面，面对较为庞杂的税收优惠政策，税务部门往往只能对税收优惠的主体资格进行审核、批准，缺乏对具体优惠项目的实时监控，出现非法违规套用税收优惠政策的管理真空，导致国家税款流13失，税收优惠政策落实情况不理想。另一方面，事后不作政策绩效的考核和评价，忽视对减免税运用效果的检验与反馈，导致一些优惠政策有头无
44、尾，不能及时有效的发现问题，解决问题，一方面给政府政策实施带来了阻力，同样也给企业享受政策优惠增加了难度，或是企业为获得政策支持需要花费更多的精力和费用，从而大大削弱了企业进行自主研发创新的积极性。这会造成一些凭借主观意向设置的税收优惠政策，在实践中成本远大于收益，给国家的经济利益造成损失，政策出台的预期目标难以实现的局面。32企业方面的原因浙江省内大多数企业，特别是中小企业的管理制度不健全。其一，企业的管理阶层未制定专门针对税收优惠政策的管理办法和章程等。大多数中小企业只根据国家以及地方政府制定的相关优惠政策中寻找某些可以运用的优惠措施，未根据自己的发展规模，以及经济效益等情况来制定相关的管
45、理办法和规章制度。其二，企业内部没有完善的管理制度，各职能管理部门之间又缺乏有效和必要的沟通与合作，包括企业对研发费用没有立项或立项不规范，拿不出符合要求的立项报告；申报的资料不及时、不全面等。其三，在实际工作中，仍要求享受研发费用加计扣除政策的纳税人必须账证健全，并能从不同科目中准确归集研发费用的实际发生额，这就必须借助准确详细的台账记录。经调查研究发现，企业申请政策优惠时，研究开发费用的记账不明常常会成为企业无法获得优惠的瓶颈，而在这个问题上，企业常常会忽视，从而不能适应政策条件，失去获得优惠的机会。最后，许多企业的管理者未组织相关的财务人员对国家和地方政府颁布的措施进行系统学习，以至于财
46、务人员对促进创新的优惠措施一知半解，只能凭自己的理解来运用有关政策，这就会使政策的优惠力度大打折扣。33其他影响因素概括此外，研发费用税前加计扣除政策对企业也存在着不良导向问题。企业所得税法规定，研发费用加计扣除部分的顺序为先抵扣技术开发费，再抵扣加计扣除部分，如技术开发费在当年没有足额抵扣，可以在不超过5年的期限内继续抵扣。加计扣除部分没有足额抵扣的，无论当年还是以后年度均不得抵扣。而研发费用资本化计入无形资产成本的，摊销期不低于10年。但是资本化的金额大小的确定存在很大的主观性，加之税法对资本化的时间没有做出具14体的规定，企业有很大的选择空间，徐峰林、李晨晨（2011）认为，如果企业没有
47、足够的应纳税所得额予以抵扣，考虑到享受税收优惠的充分性与提前保留货币的时间价值，企业会更多地把研发费用作为费用化处理。4完善企业研发费用加计扣除政策的对策建议41基于政府方面的对策建议（1）进一步完善研发费用加计扣除的相关规定转变行政管理观念。各级地方政府领导要树立“经济发展，税收增长是政绩；支持创新，适当减税也是政绩”的行政管理观念，协调科技、财税部门制定实施细则和整套工作机制。正如前文所提到的，大多数企业都反映政策的相关规定适用范围窄，门槛过高，对于他们而言简直是形同虚设，没有起到任何的促进作用。因此，政府部门应该从以下几个方面去完善这项政策其一，进一步明确和规范研发费用的内容以及其加计扣
48、除的相关规定，充分扩大允许加计抵扣的费用范围，使抵扣范围不仅限于单个研发设备的费用，如整个研发生产线的研发费用也应计入抵扣的范围，在初始年度实行据实税前列支，这样便能激励企业加大创新投入的力度。其二，对于自主创新的项目，建议由浙江省相关部门出具认定书。相关部门可以依照一定的标准，对符合要求的项目出具认定书，这样既方便企业，也便于掌握标准。其三，对于委托研发而产生的相关费用，要明确规定对第三方提供凭证的真实性予以论证，以实现税负公平。（2）税务部门加强对政策实施的管理要解决上述问题，税务部门须加强对税收优惠政策实施的管理其一，对创新项目实施立项登记制度，规范优惠政策的对象，这样就可以在一定程度上
49、解决优惠政策目标模糊的问题。其二，对优惠政策的实施进行系统、有效的跟踪、监控。税务部门可通过定期抽查，全面盘查等方式对政策的实施效果进行监控，以便及时了解和解决问题。其三，建立落实优惠政策的分析制度。建立统计档案，汇总项目申报的有关信息，为建立分析模型提供数据来源。这样就可以更深入和直观的了解一项优惠政策的实施效果，并且有证可依。（3）做好相关的引导工作，建立服务体系一是建立政策宣传服务体系。地方科技、财政、税务、工商等部门要通过政府网站、报纸、日常工作交流、培训会议等多种渠道，有效地宣传政策，重点解读操作方法，让更多的企业了解、吃透、用好政策。二是建立政策辅导服务体系。地方科技、财税部门要建立政策辅导服务队伍，主动为企业提供服务。15三是建立政策咨询体系。地方科技部门要加强与企业的沟通，了解企业研发活动信息，收集反馈企业政策需求，协助企业落实优惠政策。此外，加强对政府相关部门的公务员的相关业务和道德素质培训。一方面是提高执法人员的业务水平，增强实务操作能力；另一方面是加强执法人员的思想品德和法制教育，培育他们的服务理念。对符合政策享受条件的企业要主动及时做好各项指导服务工作，让企业能够在规范的项目和企业管理中享受到国家扶持政策。（4）做好协调与衔接一是政策的协调与衔接。中央政府政
