1、1商业银行绩效审计探讨【摘要】绩效审计指的是对经济系统运行的状况和结果进行科学的评价。绩效审计包含三个重要的要素：经济性、效率性和效果性。开展绩效审计是我国经济社会发展到一定阶段的必然要求，也是审计业务发展到高级阶段的内在要求。作为现代经济体的重要组成部分的商业银行更离不开绩效审计的检验。文章在分析绩效审计内涵的基础上阐述商业银行开展绩效审计的意义，然后探讨商业银行绩效审计的流程，最后提出完善商业银行绩效审计的对策 【关键词】商业银行；绩效审计；审计对策 【作者简介】刘武，惠州学院经济管理系讲师，经济学博士；柴静，惠州学院经济管理系副教授。会计学硕士。广东惠州 516007 【中图分类号】F8
2、3 【文献标识码】A 【文章编号】10044434（2013）03013404 一、绩效审计的内涵分析 “绩效审计”的概念首见于 1948 年 3 月阿瑟肯特在美国内部审计人员杂志上发表的“经营审计”一文。最早关于绩效审计的论著是美国管理咨询师威廉伦纳德 1962 年撰写的管理审计 。很多西方国家在 20 世纪 70 年代早期开始了绩效审计方面的实践。如 1970 地处北欧的福利国家瑞典在政府内实行绩效审计。美国步其后尘在 1972 年发布审计黄皮书 ，正式在政府审计中推行绩效审计，到 20 世纪 70 年代末2美国政府审计中绩效审计的工作量已占到了总工作量的 80%以上。绩效审计的实践，取得
3、了理论上和实务上的丰硕成果。国际内部审计师协会认为有必要在全球推广这种有实效性的审计方法，于是在 1978 年制订了内部审计标准 ，正式向世界各国的审计机构和审计专业人士推行。 绩效审计的内涵是在审计实践的基础上，不断丰富及拓展开来的。蔡春在审计绩效方面的研究比较深入，他给出了一个相对来说大家比较认可的绩效审计概念：绩效审计是审计人员按照授权通过收集、分析、评价审计证据，对组织行为及其各项活动的经济性、效率性和效果性进行审计，找出薄弱环节，提出改进建议，将审计结果提交给各相关部门，并作为对建议的执行情况进行审核、控制的一种技术工具，旨在促进和提高受托经济责任中的绩效责任得到全面有效履行。哪里有
4、经济活动，哪里就需要有绩效审计，因此绩效审计具有广泛的适用性。绩效审计始终要坚持系统的观点，用综合性的经济指标来说明经济效益实现的程度和水平。 绩效审计是传统财务审计的延伸。其一改财务审计关注面窄的特点，拓展了审计视野。绩效审计把企业经济活动中的业务流程、管理效率和管理水平纳入其审计范畴。重点关注经济活动的经济性、效率性和效果性，在选择审计目标、审计标准、审计方法和提供审计意见等方面更加灵活和广泛。因此，绩效审计是审计发展的高级阶段。 二、商业银行开展绩效审计的意义及历程 （一）商业银行开展绩效审计的意义 1.有利于商业银行制定和实施发展战略。制定和实施发展战略是银3行重要的管理活动，是银行保
5、持持续经营的必要条件，是实现和引导企业潜力、实现经营目标、应对日益复杂和不断变化的外部环境的必然选择。开展绩效审计后，审计人员通过科学的评价方法对银行的战略制定及实施进行分析。能发现银行在战略管理过程中的优势与困难，看其战略是否符合经济社会发展的实践，是否适宜市场的要求，是否让员工了解了发展战略的内容等，对企业的战略目标实现有巨大的推动作用。 2.有助于降低银行风险。由于现代社会活动极为复杂，每个人、每个行业甚至每个政府机构每天必须面对各种不同的风险。商业银行也不例外。因此，商业银行必须进行风险管理，在风险管理过程中。管理层可不断获取有助于有效评估总体资本需求和提高资本配置的重要风险信息。绩效
6、审计人员通过对银行财务数据、融资、经营指标的变化作出合理的分析，为管理层决策起到屏障作用。绩效审计在风险管理中的固有能力可以发挥作用，帮助管理层实现业绩和盈利目标，并防止资源流失。3.有助于银行内部控制制度的完善。银行内部控制的重要性有目共睹，高效的内部控制制度能帮助企业抵御来自于银行内部及外部的经营风险，而低效的内部控制制度不利于银行的经营目标的实现。通过绩效审计对内部控制制度进行深入的检查，就能看出银行的内控制度是否健全、是否得到有效的执行，然后进行正确的审计评价，有助于银行及时发现问题和解决问题。 4.有助于内部审计功能的发挥。商业银行的内部审计工作通过多年的实践，已经走过“查错纠弊、堵
7、塞漏洞”的合规性的审计阶段，进入4到合规性审计与绩效审计共同作用阶段。商业银行成为上市公司后，按照监管的要求每家商业银行都要聘请外部会计师事务所审计然后向社会公布其财务报表。但内部审计功能的优势依然有发挥的空间，比如对自身的组织架构更清楚、对业务流程也更熟悉。在具体的审计工作中。通过绩效审计对分行主要活动完成情况进行分析检查，提出建设性建议。 5.促进绩效考核目标的实现。绩效考核是现代人力资源管理系统的一项重要内容。为确保银行持续经营并有效履行其职责，商业银行已经出台了绩效考核办法，上级行对下级行、上级行专业部门对下级行专业部门进行考核。绩效的表现形式多种多样，一般来说主要表现在工作效率、工作
8、任务完成的质和量及工作效益等三个方面。而考核是指依据某种特定的标准所进行的评价。考核办法是否科学？是否符合当地当时的实情？银行内部绩效审计要对其进行评价，使其更为科学，更具有操作性。同时，绩效审计还对各单位、部门，乃至每个人的工作业绩、工作效率和工作效果给予评价，促进绩效目标的实现。 （二）商业银行开展绩效审计的历程 商业银行的绩效审计发展过程离不开我国政府绩效审计发展的大背景。 1983 年国家审计署成立，当时关注的是政府的财务收支审计，虽然对政府部门的经济效益提出一些审计设想，但审计方法、审计手段都不是严格意义上的绩效审计。1998 年 1 月，中纪委提出将任期经济责任审计作为制度在全国实
9、行，1999 年 5 月，中央正式发布关于任期经济责任审计的“两个规定” 。中央的“两个规定”提出经济责任审计应关注绩效5审计问题，审计机关开始落实中央精神，在审计工作中逐渐开展绩效审计。2003 年 7 月。 审计署 2003-2007 年审计工作发展规划提出，今后五年审计工作的主要任务是：真实性审计、查处重大违法违规问题、效益审计。我国进入了真正意义上的与国际接轨的绩效审计发展阶段。 2003 年之前，商业银行在改制的过程中，逐步建立起绩效考核机制，但在审计层面，大多停留在传统的防弊纠错的财务审计上。2003 年由于绩效审计已成为国家审计的发展方向，所以商业银行的审计重点也向绩效审计靠拢。
10、从 2005 年起。审计署将金融审计列入绩效审计的范畴，商业银行绩效审计提上了日程，通过绩效审计商业银行要找出影响银行经济效益的各类因素。消除不利的因素来保证银行经济效益的提升。 商业银行在市场化的进程中，通过构建科学的公司治理架构来获得上市资格。为了满足监管的要求，各家商业银行开始完善其内部控制制度，在总行的层面，设置总行的审计局来领导其整个银行的审计工作。在内部审计的工作内容上，逐渐把绩效审计列入重点审计范围，通过对各项业务的经营指标进行专项审计，评价其经济性、效率性和效果性。 三、商业银行绩效审计的具体流程 （一）聘用外部审计人员的审计流程 商业银行在聘用注册会计师进行绩效审计时，在流程
11、上借鉴企业会计报表审计的流程，唯一的区别在于。商业银行作为被审计单位可以主动地参与到整个审计过程。尤其是银行方面可以和注册会计师共同探讨来建立一个科学的指标评价体系，在此基础上，由注册会计师完成绩效审计工作。具体的流程如下： 61.业务约定书的签订。会计师事务所与银行进行接触。负责主审的注册会计师与银行相关的负责人进行深度沟通。对银行的企业的基本情况进行全面了解，对银行的年度考核计划及绩效评价体系进行初步分析，银行方面可以参与，目的是建立一个科学的考核体系，接下来签订业务约定书。 2.审计方案的确定。包括审计计划的制订、审计方法的选择、审计人员及审计进度的安排等。 3.现场审计并出具审计报告。
12、会计师事务所进场进行现场审计，出具审计报告初稿，与银行主管部门和负责人交换意见，由被考核银行主要负责人对审计报告初稿签字确认，出具正式审计报告。在此过程中，银行要积极配合注册会计师的工作，包括提供必要的材料、对接人员等，以保证注册会计师出具的审计报告真实地反映企业的经营管理绩效。 （二）使用内部审计人员的审计流程 内部审计作为银行内部的一个部门，有着外部审计无法替代的优势，比如信息优势、成本优势等。内部审计可以对银行各项经济活动进行事前、事中和事后的全面检查，对有关绩效问题进行连续、系统、深入的分析。从而为银行提供有价值的经济管理信息。帮助银行实现绩效管理目标。 内部审计的工作安排与外部审计在
13、流程有一个根本的不同在于，内部审计是银行内生的，不需要签订业务约定书，而是银行自身的工作安排，所以在制订年度考核指标的过程中内部审计人员参与进来，使绩效管理更有效，为以后的绩效考核、绩效审计打下一个良好的基础。接下7来，按照正常的审计程序，完成审计工作。因此，内部审计渗透到了银行管理的全过程。帮助管理者充分认识在银行风险管理、风险控制的不足，有利于银行实现绩效管理目标。 四、完善商业银行绩效审计的对策 （一）不断完善商业银行绩效评价标准 2002 年 2 月。财政部、国家经贸委等部委向全社会发布了企业绩效评价指标，共 4 大类 28 项。这套体系作为一项基础性的标准，得到了日益广泛的推广和应用
14、。商业银行可以以此标准为蓝本，设计符合自身经营管理的绩效体系。在完善指标体系上，总的方向是前瞻性、科学性和可持续性。比如，蓝本里没有对无形资产评价的内容，在银行自身的评价体系里，可以加入对无形资产评价与考核的内容，帮助企业做好无形资产的管理。在蓝本的指标体系里，对财务指标比较重视，银行在设计指标体系时，除了关注财务指标外，还要关注非财务指标，比如加入客户的满意度、社会责任、社会贡献等指标，使整个指标体系更加符合现代社会的要求。 （二）充分发挥内部审计的职能 国际内部审计协会内部审计实务标准指出：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的管理，帮助组织实现其目标。
15、 ”从上述标准看，内部审计的活动范围正在发生变化，由早期的防弊纠错审计向现今的管理审计、绩效审计拓展。内部审计除了要继续当好原来的“卫士”角色，更要当好管理者的谋士，在更宽阔的舞台上、在更高的层次上为促进银行经营管理和实现银行经营目8标提供服务，以充分发挥内部审计的职能作用。为此。银行的管理层建立一套制度，保障内部审计人员能有效地开展绩效审计，在管理中积极采纳内部审计人员提出的好建议、好点子，避免过去经常发生的那种对内部审计人员提出的好建议不闻不问的局面出现。 （三）加强绩效理念的宣传。使绩效意识深入人心、 长期以来，商业银行实施的审计大多是合规性审计，导致一些管理人员认为只要不违法违规就行了
16、，至于对管理决策不当造成的损失，认为无关紧要。这种观念不利于现代银行业的发展，使银行的绩效审计工作难以深入展开。因此绩效管理、绩效审计要从观念人手。尤其是银行的管理层要对经营过程中的经济性、效率性、效果性时时关注，让绩效观念渗入到银行的企业文化里，把银行的绩效审计当成一件严肃的大事对待，才能一步步地把绩效观念铺开。商业银行要在不同的场合宣传绩效观念，让员工感到绩效考核对企业发展、对自身发展的重要性，自觉地在日常经营中提高效率。创造价值。 （四）完善绩效审计所需的技术手段 、俗话说：“好马配好鞍” ，在绩效审计中， “好鞍”指的是先进的审计信息系统，传统的手工审计模式要让位于 IT 审计模式。要针对商业银行分公司多、经营网点多、业务量大、管理活动复杂的情况，尽快建立大容量、高效率且操作方便快捷的审计信息系统，建立银行管理关键环节的有效监控和绩效考核机制。只有这样，审计人员才能及时收集、分析和处理各种信息，对经营的经济性、效率性、效果性作出合理判断，使银行的绩效审计工作走上新台阶。
