1、新税法下企业所得税税务筹划实务研究本科毕业论文（20届）新税法下企业所得税税务筹划实务研究所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日目录摘要关键词ABSTRACTKEYWORDS1税务筹划的理论基础111税务筹划的涵义112税务筹划与偷漏税、避税的区别113企业实施税务筹划的意义22新税法的主要变化及影响221新税法的主要变化222新税法对企业所得税税务筹划的影响33企业所得税的税务筹划方法431利用企业组织方式4311公司制企业、合伙企业和个人独资企业的选择4312分公司和子公司的选择432准予扣除项目筹划5321存货计价方法5322广告费、业务宣传费和业务招待费6323公
2、益性捐赠733合理利用税收优惠政策7331投资项目的减免税优惠7332优惠税率的税务筹划9333投资地区的税务筹划9334利用过渡期优惠政策104企业税务筹划风险1141企业税务筹划风险成因1142企业税务筹划风险规避措施115总结12参考文献13致谢错误未定义书签。新税法下企业所得税税务筹划实务研究1摘要新中华人民共和国企业所得税法（以下简称“新税法”）自2008年1月1日起施行。它在税率、税前准予扣除标准、税收优惠等方面均做了重大调整，使企业所得税的筹划更加富于挑战。本文先阐明税务筹划的理论基础，分析了新税法主要变化及对企业税务筹划的影响，并选取案例探讨有关企业所得税的税务筹划方法，同时也
3、希望企业在税务筹划中要防范风险。企业税务筹划实现经济主体税负最小化、企业价值最大化，在企业经营管理中的意义越来越大。因此在新税法下的企业所得税税务筹划的研究和实务应用变得尤为重要。关键词税务筹划；企业所得税；筹划方法；风险ABSTRACTNEWENTERPRISEINCOMETAXLAWOFTHEPEOPLESREPUBLICOFCHINAHEREINAFTERCITEDAS“THENEWTAXLAW“IMPLEMENTEDONJANUARY1,2008ITMADESIGNIFICANTADJUSTMENTSINTAXRATES,PRETAXDEDUCTINGSTANDARDS,PREFERE
4、NTIALTAXTREATMENTS,WHICHMADEENTERPRISEINCOMETAXPLANNINGMORECHALLENGINGTHISPAPERFIRSTELUCIDATESTHETHEORETICALBASISOFTAXPLANNING,ANALYZESTHEMAJORCHANGESOFNEWTAXLAWANDTHEINFLUENCESOFTHETAXPLANNING,SELECTSCASESTOEXPLOREMETHODSOFTAXPLANNING,ALSOHOPESENTERPRISESMUSTGUARDRISKSINTHETAXPLANNINGENTERPRISESCAR
5、RYOUTTHETAXPLANNINGTOACHIEVETHELEASTTAXBEARINGANDTHEBIGGESTENTERPRISEVALUETAXPLANNINGPLAYSSIGNIFICANTROLESINTHEENTERPRISEMANAGEMENTSOTHERESEARCHANDPRACTICALAPPLICATIONSOFENTERPRISEINCOMETAXPLANNINGUNDERTHENEWLAWBECOMEPARTICULARLYIMPORTANTKEYWORDSTAXPLANNINGENTERPRISEINCOMETAXMETHODRISK1税务筹划的理论基础从世界范
6、围来看，税务筹划和对税务筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，而我国税务筹划起步则更晚，起源于20世纪90年代市场取向的经济体制改革和税制改革1。近年来随着我国市场经济的不断发展，税收环境的日渐改善，我国对税务筹划理论研究也在进一步深化，税务筹划意识不断提高，我国企业的税务筹划欲望也在增强。11税务筹划的涵义所谓税务筹划，是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排2。税务筹划是企业独立自主权利的体现，同时也是企业对社会赋予其权利的具体运用。其目的是减轻企业税负，实现企业税后利润最大化；获取资金时间价值
7、；降低办税成本，维护纳税人合法利益。随着市场经济体制的日趋完善，税务筹划必将成为现代企业经营理财的重要内容。12税务筹划与偷漏税、避税的区别税务筹划是合情合理合法的纳税行为，与违法的偷漏税行为有着本质区别，也有别于利用税法漏洞或不完善之处的避税。税务筹划是筹划主体在遵守税法、尊重税法的前提下，对自身纳税行为进行的一种优化选择，1张荣武，肖典鳌税务筹划思想研究缘起与发展J财会通讯2009年第12期第129页2盖地企业税务筹划理论与实务M东北财经大学出版社2009年9月第二版第4页2它与偷漏税有着明显的界限。前者是一种合法行为，体现税法精神，具有事前筹划性特点；而偷漏税是一种违法行为，通过各种隐瞒
8、、欺诈手段来实现的，通常也是一种事后行为。税务筹划与避税的主要区别在于是否符合政府立法精神和政策导向。前者符合国家税法立法精神及政府所采取的态度，属于“合法”；后者是纳税人钻税法漏洞，违反立法精神，但属于“不违法”。在理论上税务筹划与避税有一定的区别，但实务中两者经常难以完全划分清楚。13企业实施税务筹划的意义企业正确进行税务筹划，不论对企业自身还是对政府都有着积极意义。企业进行税务筹划有助于增强企业法制观念和纳税意识，促进依法治税。企业要想进行税务筹划必须在合法前提下，这就要求有关人士深刻理解、掌握国家税法知识，了解国家相关政策，自觉抑制偷漏税行为，增强了主动纳税意识，促进依法治税。它有利于
9、实现企业税后利益最大化。税务筹划可以降低企业的税收费用，与降低其他成本项目有同等重要的经济利益，相当于直接增加企业净收益。追求利益最大化是企业天性，为实现这一目标企业“开源”时也要“节流”，要节流就要使成本最小化。它有助于促进企业合理安排经营理财活动，提高企业的经营管理水平和竞争力。通过税务筹划，帮助企业投资者分析税负轻重，作出正确、科学、合理的经营投资决策，以提高投资效益，减少经营风险，增强企业活力和竞争力。它有利于国家不断健全完善税制。通过税务筹划的行为反馈，可以及时检验税法实践中的有效性和完善性，促使国家及时改进和修订税法，不断健全完善税制，提高政府管理水平，提高税制建设层次。它有助于发
10、挥国家税收调节经济的杠杆作用，促进国民经济稳定持续发展。税收兼有经济调节和法律约束这两项功能。国家为了实现整个国民经济稳定持续发展，必然要用税收这一经济杠杆。由于企业具有强烈的节税愿望，国家才可能利用税收杠杆来调整纳税人的行为，从而实现税收的宏观调控作用。2新税法的主要变化及影响企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个重要税种，具有税源广泛、税负弹性大等特点，贯穿于财务决策的始终，是企业开展税务筹划的重点。我国新税法在纳税人身份认定、税前扣除项目、税收优惠政策等方面进行了修订。面对新的税法环境，纳税人要充分利用新税法特点开展企业所得税税务筹划，减轻税负，使企业总体收益达到最大化。21新税法
11、的主要变化从2008年1月1日起，我国就开始实施了新税法及其条例。新税法借鉴了国际经验，在原有企业所得税法的基础上进行了调整，发生了很多变化，建立了统一使用的、科学规范的企业所得税制度，为各类企业创造了公平的市场竞争环境。明确了企业所得税纳税人概念，引入居民和非居民企业的概念。新企业所得税的纳税义务人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用新企业所得3税法。它在界定纳税人身份时首次引入规范的“居民企业”和“非居民企业”概念，以法人主体为标准纳税。居民企业要就其境内外全部所得纳税，承担全面纳税义务；而非居民企业则承担有限纳税义务。统一了内外资企业税率，两税合
12、并。新企业所得税法最大的变化就是统一内外资企业所得税率为25。新企业所得税法实施后，将现行的外商投资企业和外国企业所得税法和企业所得税暂行条例合二为一，将企业所得税税率统一为25，比原来的法定税率降低8个百分点。这将改变内外资企业税率差异化的做法，是我国降低企业所得税负担的重要体现。收入定义发生了变化。新企业所得税法采用宽口径的收入总额概念，将企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额，明确界定了收入总额的含义，明确了企业取得的各种形式收入的概念，以及收入实现的确认方法。统一了税前扣除办法和标准。新税法对企业实际发生各项支出的扣除政策实施了整合与统一。企业实际发生的与取得收入有
13、关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。对企业实际工资的支出实行据实扣除，对公益性捐赠支出的扣除标准进行了详细划定，对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用和存货等方面的支出扣除做出了统一规范。统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。新税法中优惠政策主要包括对国家高新技术产业开发区内高新技术企业实施15的优惠税率；对小型微利企业的优惠；对农林牧渔业的减免税政策和环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的抵免政策；另外，还有对国家重点扶持的基础设施建设以及对自然灾害专项减免税的优惠政策。新税法偏重产业优惠但仍然保
14、持了区域优惠。增加了反避税条款，建立了规范化和体系化的反避税制度。新税法借鉴国际惯例，对各种反避税行为做出了明确的规定，增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序等反避税条款。22新税法对企业所得税税务筹划的影响新税法对利用纳税主体谋求税收优惠进行了严格限制。新法取消了过去生产性外资企业可以享受的优惠政策，使过去通过改变企业身份就能享受优惠的筹划方法已经失灵。新税法把纳税义务人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，取消了以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定。内外资企业税率的统一使税率筹划变得困难。新税法实现了两税合并，把企业所得税税率确定为25，同时对符合规定条件的小型微利企
15、业实行20的优惠税率。新税率的确定统一了纳税人身份，两者的税收待遇也得到统一。这使企业之间的竞争更为公平，也意味着原来利用税率高低进行税务筹划的时代也将告结束。新税法对收入总额内涵界定为“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”，同时严格区分“不征税收入”和“免税收入”。新税法关于明确的收入内涵将使的企业所得税的应税所得范围变得更加明确，也使原来利用收入范围进行税务筹划的方法受到了严格限制。新税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。新税法统一了内外资企业实际发生的各项支出扣除政策。在旧税法中只有外商投资企业
16、和外国企业以及部分高新技术企业才可以享受此项政策。该政策一方面使原来利用特殊身份进行税务筹划的机会减少；另一方面却广泛放宽了税前扣除的限制，有利于广大企业在这方面开展税务筹划。新税法实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，使得企业的税务筹划方向应更多的着眼于投资方向，如高新技术企业。新税法取消了现行税法下的许多优惠政策，比如生产性外资企业、福利企业享受减免税以及低税率优惠，这些政策在新法下已不存在，筹划方法已经失灵。4另外在旧税法下享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业，按照新税法的规定，在新税法实行5年内继续享受税收优惠外,上述优惠已经取消。原来的低税率优惠筹划方法也将逐渐无效。
17、3企业所得税的税务筹划方法随着我国新税法的实施，企业所得税税务筹划的思路和方法发生了很大变化，因此有必要进行新的合理的企业所得税税务筹划，获取节税收益，以提高企业经营效益之目的。31利用企业组织方式税法对不同组织形式的企业通常实行不同的征税方法，这种差别的存在为企业所得税税务筹划提供了空间。企业不论在设立过程中还是在日后的发展壮大分立过程中，都要选择最有利的企业组织方式。311公司制企业、合伙企业和个人独资企业的选择我国企业设立时的组织形式主要有公司制企业（股份有限公司和有限责任公司）、合伙企业和个人独资企业。新税法明确个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人，只缴纳个人所得税；而公司制
18、企业双重交税，缴纳完企业所得税后，股东还得再缴纳个人所得税。这在客观上为企业组织形式的选择提供了具体的筹划空间。因此,投资者应在企业成立之初根据企业发展前景、规模大小和自身风险选择有利的企业组织形式,以期缴纳相对较少的税款。案例31某人打算投资设立一家食品加工单位，年应税所得额为52万元。方案一该投资人打算设立该食品加工单位为公司制企业，税率为25。假设税后利润全部作为股利分配给投资者。该单位应纳企业所得税税额522513万元应纳个人所得税52（125）2078万元共纳所得税税额1378208万元。筹划后方案二该单位投资人打算设立个人独资企业。可征个人所得税5235067517525万元节约的
19、税额208175253275万元经分析比较两者税负相差很大，公司制企业比个人独资企业多承担所得税3275万元。仅从所得税角度来看，应设立个人独资企业，以减少税收负担。但实际中公司制企业在某些行业或地区会享有非公司制企业所不能享有的税收优惠政策，在具体税收筹划时必须加以综合考虑，然后再从总额上考查实际税负大小，协调好企业所得税与个人所得税的关系，减少企业整体税负。312分公司和子公司的选择随着企业的发展，规模扩大，企业可以考虑设立分公司或子公司。新税法规定纳税主体必须具5有独立法人资格。这意味着分公司要和总公司合并纳税，而具有法人资格的子公司则是独立纳税。因此，企业在考虑设立子公司还是分公司时，
20、应注意以下两个方面一是预测该分支机构的盈亏状况。企业刚设立的分支机构发生亏损的可能性较大，若采用分公司的形式，就可将亏损转嫁到总公司，减轻总公司的所得税负。如果分公司运营一段时间后扭亏为盈，企业可以通过变更工商登记，将分公司转为子公司。二是总公司所在地和分支机构所在地的税率。如果总公司所在地的税率小于分支机构所在地的税率，应选择设立分公司，通过汇总纳税，享受低税率，降低企业的整体税负。如果总公司所在地的税率大于分支机构所在地的税率，应选择设立子公司，利用子公司独立纳税，享受较低的税负。案例32某公司在外地设立一家分支机构，其总机构和分支机构的预计盈利情况如表31所示。假设总机构和分支机构适用的
21、所得税税率都为25，其会计利润和计税利润相同。表31总机构和分支机构的盈亏状况预计表单位万元年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年分支机构利润70400102030总机构利润500700900110013001500筹划前该公司没有筹划设立分支机构为子公司。子公司应纳所得税税额（102030）2515万元总公司应纳所得税税额（500700900110013001500）251500万元总共应纳所得税税额1515001515万元。筹划后如表31，该公司考虑到新设立分支机构营运不佳，开办之初会处于亏损状态，且第1年的部分亏损无法用以后年度的利润弥补，无法享受到相关的优惠政策。因此该公司可以设立分
22、支机构为分公司，将亏损转嫁到总公司，冲减利润，减轻税负。总公司应纳所得税税额（5007009001100130015007040102030）2514875万元节约的所得税（7040）25275万元32准予扣除项目筹划企业实际发生的与经营活动有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。利用新税法中准予扣除项目规定进行税务筹划，减轻企业税负。321存货计价方法根据企业会计准则第1号存货规定，企业应该采用先进先出法、加权平均法或个别计价法来确定使用和发出存货的实际成本。且计价方法一经选用，不得随意变更。不同的存货计价方法通过改变销货成本，从而影响应税所得额
23、。期末存货成本低，当期销货成本增加，而应纳税所得额和所得税税负减少，有利于企业；反之，期末存货成本高，当期销货成本减少，而应纳税所得额和所得税税负增加，不利于企业。因此，从税务筹划角度，纳税人可以通过采用不同存货计价方法对使用或销售的存货的成本进行合理筹划，减轻企业所得税税负。虽然从长远看，无论哪种存货计价方法，其实际缴纳的税额相同，但由于资金的时间价值，企业还是应该进行筹划。一般情况下，企业筹划时要考虑其所处的环境及物价波动因素影响。具体包括一，在实行比例税率情况下，对存货计价方法的选择，要考虑市场物价变化。当物价下跌时，采用先进先出法来6计价，期末存货价值偏低，销货成本偏高，从而减少应纳税
24、所得额和税负，达到节税目的；当物价上涨或上下波动时，采用加权平均法。二，在实行累进税率条件下，通常选用加权平均法对发出和领用的成本计价。这是因为采用加权平均法计价，企业计入各期产品成本的存货价格较均衡，不会时高时低，使企业产品成本不致发生较大变化，各期利润较均衡。三，若企业处于所得税减免期，其获得利润越多，享受减免税额也越多，企业应选择存货成本小的计价方法，减少成本费用在当期的摊入，扩大当期利润。322广告费、业务宣传费和业务招待费新税法规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后
25、纳税年度扣除3。企业要明确这一方面相对于以前的改变，实务中注意新的扣除标准，同时清楚知道广告费用与赞助的区别，新税法明确规定，赞助支出是不得税前扣除的。新税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的54。企业在税务筹划时要特别关注业务招待费的发生额。实务中业务招待费和业务宣传费部分内容有时是可以相互替代的，当业务招待费可能超过限额时，应以业务宣传费名义列支，及时进行调整。由于这三者都是以销售收入为依据计算扣除标准的，那么企业若将销售部门设立成独立的销售公司，将产品销售给成立的销售公司，再对外销售，这样就多增加了一次营业收入，
26、从集团整体来看也就扩大了其计提基数。案例33某一工业企业2010年度实现产品销售净收入6000万元，企业当年发生业务招待费90万元，广告费800万元，业务宣传费300万元。企业税前会计利润总额为900万元。适用的所得税率为25。筹划前广告费和业务宣传费扣除限额600015900万元8003001100万元广告费和业务宣传费需调增利润1100900200万元业务招待费扣除限额6000530万元906054万元业务招待费需调增利润903060万元调增的利润应纳企业所得税额（20060）2565万元分析研究，经筹划，该企业将其销售部门设立成一个独立核算的商业公司，将企业产品以5000万元销售给商业公
27、司，商业公司再以6000万元对外销售。工业企业与商业公司发生的广告费分别为200万元和600万元，业务宣传费分别为40万元和260万元，业务招待费分别为40万元和50万元。筹划后对于工业企业广告费和业务宣传费扣除限额500015750万元20040240万元业务招待费扣除限额5000525万元406024万元业务招待费需调增利润402416万元对于商业企业广告费和业务宣传费扣除限额600015900万元600260860万元业务招待费扣除限额6000530万元5060业务招待费需调增利润503020万元3中国注册会计师协会税法M经济科学出版社2009年4月第一版第316页4中国注册会计师协会税
28、法M经济科学出版社2009年4月第一版第316页7调增的利润应纳企业所得税额（1620）259万元节约税额65956万元经筹划后工业企业和商业企业发生的各项费用（广告费、业务宣传费、业务招待费）均不超过扣除限额，因此企业调增应纳税所得额而节省企业所得税56万元。设立销售公司增加了一次营业收入，这些以营业收入为依据计算扣除限额的费用，其扣除限额显著增加。而且设立销售公司除节税外，对扩大产品销售市场，加强销售管理有重大意义，但也会增加管理成本。纳税人应该根据其企业规模的大小及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，考虑到长远利益，决定是否设立销售公司。323公益性捐赠根据新税法规定，企业通过公益性社会
29、团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除5。国家对特定事项的捐赠，可据实全额扣除，如汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会等。企业可以根据盈利情况适度安排公益性捐赠，把捐赠额控制在抵扣限额内，既可以提高企业声誉，又能降低税负。案例342008年，某企业拥有资产2500万元，全年平均职工人数为70人，预计全年可以实现应纳税所得额为31万元。筹划前企业需要缴纳的企业所得税3125775万元分析研究该企业状况和小型微利企业接近，通过民政局向四川地震灾区捐赠15万元，尽可能享受小型微利企业按20税
30、率计征企业所得税的税收优惠政策。筹划后捐赠支出应调整所得额3115295万元企业需要缴纳的企业所得税2952059万元。企业节约税额77559185万元经筹划企业虽然多支出了15万元的捐赠，但税后收益却增加了，这既为企业带了收益，又履行了企业的社会责任，树立良好的企业社会形象。33合理利用税收优惠政策新税法对税收优惠政策进行了较大的修改，对内外资企业的税收优惠政策进行了整合,形成了以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠政策体系,企业可以通过创造条件充分享受这些税收优惠政策，减轻企业税收负担，增加税后收益。331投资项目的减免税优惠减免税优惠即对纳税人的有关所得，直接免征或减征企业所得税6。
31、当前企业所得税减免的重点投资项目对象是农、林、牧、渔业项目。国家重点扶持的公共基础设施项目。企业从事港5中国注册会计师协会税法M经济科学出版社2009年4月第一版第317页6韩雪税务筹划M立信会计出版社2009年2月第一版第194页8口、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，可享受“三免三减半”的优惠，即第一至第三年免征企业所得税，第四年至第六年则减半征收。符合条件的环境保护、节能节水项目。企业从事公共垃圾处理、公共污水处理、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目以及节能节水项目所得，亦可给予“三免三减半”优惠。企业购置用于
32、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，该投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后的5个纳税年度结转抵免。企业要相应的创造条件以充分享受减免税项目的优惠，并结合自己的实际情况，进行税务筹划。新设企业确定投资方向时，在条件相同情况下，优先考虑投资于有减免税优惠的项目。企业既从事减免税范围内的项目，又从事其他项目经营的，如有些企业从事农业种植和农产品加工，免税农产品通常作为中间产品，以原材料投入生产，无法直接实现收入，影响了享受税收优惠政策。企业可以通过与税务机关协商，以农产品市场价格作为销售收入，或者将加工业务单独设立一个企业，从事种植业务的企业将产品销售给
33、加工企业，计算农产品的种植所得，充分享受减免税优惠规定，减轻税负。案例35某乡镇企业2010年投资兴建一个分厂，打算投资1000万元，预计每年获利300万元，假如不存在所得税调整事项。筹划前投资于当地的一般项目，如服装业应纳所得税3002575万元筹划后经过市场调研，投资于大棚花卉或蔬菜种植，收益前景良好。投资花卉种植应纳所得税3002550375万元投资蔬菜种植应纳所得税0经研究分析投资于不同项目的企业应纳税所得额是一样的，但税后收益是有差别的，企业要充分利用投资项目的减免税优惠政策，选择有利的投资方向。案例36某企业集团于2010年10月成立一家全资子公司，为保障安全生产，准备于2010年
34、12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为350万元。企业按规定可于20102015年5年的期限内抵免应纳所得税额35万元（35010）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业面临亏损，至第4年企业将逐渐赢利，2010年及未来6年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项），如表32所示。适用所得税率为25。表32企业20102016年预计利润额单位万元年份2010201120122013201420152016利润额2101406090140260450筹划前20102012年为亏损年度，应纳所得税020132014年弥补前3年的亏损后仍未有赢利，应按所得税额02015年弥补以前年度亏损
35、后利润额为80万元，应缴纳企业所得税额802520万元，扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税。2016年应缴纳所得税额450251125万元筹划后若企业经过筹划，将安全生产设备的购置时间推迟一个月，即在2011年1月份购买，则企业20102015年应缴纳的企业所得税不发生变化，但企业2016年应纳企业所得税还可以抵扣安全生产设备的剩余抵免额15万元（3520）。2016年企业应纳所得税112515975万元节约税额15万元经分析研究，可以享受设备购置抵免优惠的企业，应正确选择设备的购置时间。一般而言，在企业亏损期，同时预计未来5年内无法弥补亏损，或弥补亏损后应缴纳的企业所得税少
36、于设备购置抵免额，则应在企业需要的限度内尽量推迟设备的购置时间。9332优惠税率的税务筹划新税法规定享受优惠税率的企业主要有高新技术企业和小型微利企业。国家需要重点扶持的高新技术企业所得税税率为15，小型微利企业为20。高新技术企业是要拥有核心自主知识产权，同时在研发费用、高新技术产品收入、科技人员等方面进行了限定。小型微利企业在年度应纳税所得额、从业人数、资产总额三方面进行了限定，其认定条件1工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元；2其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元7。这为企业所得
37、税税务筹划提供了空间，积极创造有利条件，减少企业税负。企业的发展方向应尽量向高新技术企业努力，享受国家税收优惠政策。小型企业在设立的时候一方面先要认真考虑其规模和人数，规模较大的话可以考虑设立子公司进行税务筹划；另一方面应对盈利水平进行预测，若降低较少部分利润能获得较多的所得税降低额，则需采用加大扣除、推迟收入实现等方法将其盈利水平控制在小型微利企业标准之内，争取适用20的低税率，减轻自己的税收承担。案例37某公司为一大型企业，2008年在外地设一分公司，该分公司第一年实现利润18万元，第二年实现利润23万元，第三年实现利润29万元。由于分公司没有独立法人资格，需要与总公司合并纳税。假设该总公
38、司三年全部盈利，适用的所得税率为25。筹划前分公司三年上缴的所得税（182329）25175万元筹划后若该总公司在设立分公司前进行税务筹划，对分公司的盈利情况进行预测，符合企业所得税法小型微利企业的标准，对此可以将设立分公司改成设立子公司。假设该子公司前三年盈利的水平与分公司相同。子公司三年上缴的所得税（182329）2014万元节约的税款1751435万元。经分析研究，虽然设立子公司的成本相对于设立分公司会高一些，但只要这一成本之差小于节约的所得税额，这一税务筹划方案就是可行的。333投资地区的税务筹划在新税法下，特定区域享有过渡优惠政策。对经济特区和上海浦东新区在2008年1月1日（含）之
39、后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25的法定税率减半征收企业所得税8。因此恰当选择新办企业的投资地点，可获取一定程度的企业所得税优惠。案例38某投资者2011年初打算在上海投资设立一个高新技术企业，预计每年的税前利润为3000万元。筹划前投资设在其他地区，则不享受投资地区的优惠政策，只享受国家重点扶持的高新技术企业所得税税率为15的优惠税率。第一年至第五年的应纳所得税税额30001552250万元筹划后7中国注册会计师协会税法M经济科学出版社2009年4月
40、第一版第333页8中国注册会计师协会税法M经济科学出版社2009年4月第一版第333页10投资设在浦东新区，享受特定区域过渡优惠政策。第一年和第二年的应纳所得税税额0第三年至第五年的应纳所得税税额3000255031125万元节约的税额225011251125万元经研究分析对于这类企业新税法给予5年的过渡期，应充分利用这项规定，获取一定的税收优惠。如果总公司在这些享有过渡优惠政策的特定区域内，可将适用高税率的分公司并入适用低税率的总公司纳税，汇总纳税，还可以互相弥补亏损，从而减轻企业的税收负担；另一方面总公司适用高税率的，规模发展壮大时可在享有过渡优惠政策的特定区域内设置子公司，享受优惠政策。
41、新税法实施后，西部大开发的税收优惠政策继续执行到2010年。设在西部地区的国家鼓励类产业的内资企业，在20012010年期间，减按15的税率缴纳企业所得税。对在西部地区新办交通、水利、电力、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税9。案例392010年某投资者欲在西部投资一个交通运输企业并兼营其他业务，预计全年交通运输业务收入4900万元，非交通运输业务收入2600万元，利润率均为30。筹划前交通运输业务收入占全部业务收入比例4900/490026006
42、53370，因此不能享受减免税优惠，也不能享受15的税率。2010年的应纳所得税税额（49002600）30255625万元筹划后假设此投资者分别投资两个企业，一个从事交通运输业务，一个从事其他业务。从事交通运输业务的企业收入全部为交通运输类收入，超过了70的比例，则享受减免税待遇。2010年的应纳所得税税额26003025195万元节约的税额56251953675万元经分析研究，虽然设立运营两家公司的成本会高一些，但只要这一成本之差小于节约的所得税额，这一税务筹划方案就是可行的。334利用过渡期优惠政策自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法实施后五年内逐步过渡到法定税率
43、。其中享受企业所得税15税率的企业，2008年按18税率执行；2009年按20税率执行；2010年按22税率执行；2011年按24税率执行；2012年按25税率执行。原执行24税率的企业，2008年起按25税率执行10。享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在新税法实行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新税法实行年度起计算。因此，享受过渡期优惠政策的企业可以于过渡期内，在合法的条件下尽早确认收入和延迟费用，以减轻其实际税负。对于销售货物、提供劳务等营业收入，可以提前确认，对于成本费用则尽可能后移，以使过渡期内利润最大化，最大限度享受低税率的优惠。9中国注册会计师协
44、会税法M经济科学出版社2009年4月第一版第340页10中国注册会计师协会税法M经济科学出版社2009年4月第一版第339页114企业税务筹划风险税务筹划作为企业财务管理的一个重要组成部分，它在经济业务发生之前进行的，具有前瞻性，其结果具有不确定性。因此企业税务筹划在带来节税利益的同时，也存在着风险。风险与收益并存，这是市场规律。企业如果忽视这些风险，盲目地进行税务筹划，其结果往往事与愿违。41企业税务筹划风险成因企业在进行税务筹划时，能为企业带来节税收益，但同时也不可避免的存在风险。税务筹划风险主要来源于以下几个方面一是税务筹划基础不稳导致的风险。企业开展有效的税务筹划，需要良好的基础条件。
45、如果企业管理决策层对税务筹划不了解，或是企业会计核算不健全，会计信息失真，甚至企业存在偷逃税款的前科记录等，造成税务筹划基础极不稳固。在这样的基础上进行企业税务筹划，其风险性极强。这也是最主要的风险。二是税收政策变化导致的风险。国家税收政策具有不定期或相对的时效性。它随着市场经济的发展变化，要做出相应的变更，以适应国民经济的发展。而税务筹划是事前筹划,从最初的项目选择到最后的成功需要一个过程，若税收政策在此期间发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税务筹划方案，由合法变成不合法，或由合理变成不合理，从而导致税务筹划的风险。三是税务筹划方案自身的缺陷导致的风险。筹划目标的不恰当，筹划方案缺乏
46、系统性，方案设计中对理论与政策的不恰当运用都会导致税务筹划失败。四是税务行政执法不规范导致的风险。即使税务筹划本身是合法的，符合立法者意图的，但在现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范而导致税务筹划失败的风险。42企业税务筹划风险规避措施企业税务筹划的风险是客观存在的，但也可以采取一定的措施防范和控制的，主要应从以下几个方面着手企业在税务筹划过程中要增强风险意识。由于企业税务筹划具有事先性和长期性等特点，且周围的经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化，税务筹划风险无处不在。这就要求企业在筹划时是必须严格执行国家有关税务法律、法规政策，避
47、免出现违法的筹划行为。一项违法的税务筹划方案即使给企业带来再多的收益，也是不可取的。同时企业在方案的实施过程中应建立风险预警机制，及时了解给企业筹划行为带来风险的各种信息，第一时间发现解决问题，将风险化解在形成过程中，避免给企业带来更大的经济损失。企业要时刻关注财税政策、税收法律法规的变化。各种财税政策、税收法律法规是企业进行税务筹划最基本的依据。由于我国正处于高速发展时期，每年经济形势的变化带来税收调节和税法制定方针改变或内容调整，加上地方性法规或中央部委相关政策的变动，这要求纳税人必须准确理解相关税收法律政策的内涵，不间断更新与企业自身利益相关的法律法规知识，避免因信息滞后给企业带来税务筹
48、划上的风险。企业要坚持合理、合法地开展税务筹划。合理、合法开展企业税务筹划是税务筹划的前提和降低筹划风险的重要保障。它要求税务筹划在形式上符合相关法律政策要求，内容上符合相关法律政策规定。企业进行税务筹划时要重视成本效益分析。企业在制定税务筹划方案时，必须遵循成本效益原12则。纳税人要充分评估其获取的税收利益和实施该方案所付出的税务筹划成本，当税务筹划收益大于税务筹划成本时，该项税务筹划方案才是合理的和可以接受的。企业要综合衡量，适时修订筹划方案。企业进行税务筹划是要通过节约税负来增加收益，实现企业发展目标。因此一个好的税务筹划方案着眼于企业整体税负轻重，与企业整体战略规划相一致。企业要加强与
49、税务部门的交流和沟通。我国税务部门拥有一定的自主裁量权，与直接主管部门的信息交流和沟通，有利于缓解税企之间的征纳矛盾，降低税务筹划的风险。5总结总之企业应以长远目标为出发点，结合自身实际情况，关注新税法各项条款的变化，把握新的税务筹划点，制定出具有相对稳定性和系统性的税务筹划机制，加强税务筹划风险意识，掌握主动权，事先将税务筹划纳入到企业的战略规划中，确保纳税效果，以实现经济效益的最大化。随着纳税人权益保护意识的增强，税务筹划会被纳税人越来越重视。企业税务筹划是一项高层次的理财活动，做好税务筹划可以实现节税收益，为企业带来可观的经济效益，提升企业价值，必将作为企业财务管理的一个重要组成部分。企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个重要税种，是企业开展税务筹划的重点。13参考文献1张荣武,肖典鳌税务筹划思想研究缘起与发展J财会通讯（综合版,2009（12）1291302刘植才税务筹划若干误区辨析J税务研究,2005782843柳哲企业税务筹划概论J财会通讯理财版,2006959604徐元玲,兰庆莲企业所得税的纳税筹划研究J会计之友上旬刊,2010591925王慧娟新企业所得税法下的税务筹划探析J财会通讯理财版,20088986文孟婵新企业所得税法对企业纳税筹划的影响J审计月刊,20
