1、企业研发投入的会计核算和税务处理研究I本科毕业论文（20_届）企业研发投入的会计核算和税务处理研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日企业研发投入的会计核算和税务处理研究II摘要研发创新成为企业从激烈的竞争中脱颖而出的重要方法，研发创新在经济的增长以及随之而来的国家和企业的发展中所发挥的作用已经越来越巨大。企业研发投入的相关政策适用于所有财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，而非仅限于高新技术企业。在研发投入的执行过程中，出现了企业对研发投入相关政策缺乏一定的了解、研发投入未按规范核算、将非研发费用用以研发费用的抵扣等等状况。本文主要从两方面研究了企业
2、在创新过程中研发投入的处理方法一方面综合国内外现状及问题，对企业研发投入的会计核算方法进行了研究和讨论；将研发投入进行分析分类，理清可以资本化或费用化的相关投入。另一方面对国内外的一些现状以及问题进行分析，对研发投入的税务处理中出现的一些问题进行了研究和讨论，并提出了一些解决的方法。并就研发投入的相关会计核算提出了一些建议。研发投入相关核算应该按照规范处理，合理利用政策，促进企业发展。关键词研究与开发（RRNONRTHEANALYSISOFRRDINVESTMENTRELATEDACCOUNTINGTREATMENTSHOULDBEBASEDONNORMS,RATIONALUSEOFPOLIC
3、IESTOPROMOTEENTERPRISEDEVELOPMENTKEYWORDSRD；RDEXPENSES；ACCOUNTING；INCOMETAX企业研发投入的会计核算和税务处理研究III目录1研发投入概述111研发投入范围112研发投入的相关研究213研发投入的相关政策32研发投入的会计处理研究521国外研发投入的会计处理522我国研发投入的会计处理6221我国研发投入会计核算的相关规定6222我国研发投入会计核算中存在的问题93研发投入的税务处理研究1031国外研发投入的税务处理1032我国研发投入的税务处理11321研发投入税务处理的发展现状11322企业研发投入税务处理中存在的问题
4、124研发投入的会计核算与税务处理的实例分析1441研发投入的会计核算1442企业研发投入的税务处理15结论17参考文献18致谢错误未定义书签。企业研发投入的会计核算和税务处理研究1企业的发展与壮大离不开研发与创新，而技术的进步在经济的增长以及随之而来的国家和个人福利改善所发挥的作用已经越来越巨大，企业研发投入是推动技术进步与经济增长的主要动力。研发费用政策的合理利用有利于促使企业加大自主创新的投入力度，提高自主创新能力，未来市场竞争力。使企业能刚好的适应市场适应未来，促进企业、社会的进一步发展。随着社会经济的发展，市场经济制度的不断完善，企业的日益壮大，创新成为了一个企业发展不可或缺的推动力
5、。企业的创新离不开研发的投入，世界上许多大型企业，例如戴姆勒奔驰、苹果、微软、索尼等都将研发创新作为企业继续生存与发展的重要保证。有了研发创新，企业就有了核心竞争力，在激烈的市场竞争中就会立于不败之地。所以研发对企业的重要性也就不言而喻了。1研发投入概述11研发投入范围财政部2007年颁布的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）对研发活动作出了明确的定义。其中提到的研发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。其中的创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服
6、务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）指出企业研发费用就是指企业在进行上述的研发活动而产生的一系列费用，企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税
7、所得额时按照规定实行加计扣除。企业研究开发费用明细项目有八类（见表1）。企业研发投入的会计核算和税务处理研究2表1企业研究开发费用明细项目明细项目内容直接费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。劳务费用企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。折旧、维护费用用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。摊销费用用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。试验费用用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制
8、产品的检验费等。手续费用研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。合作费用通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。其他费用与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。资料来源财政部2007年颁布的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）12研发投入的相关研究一般认为企业研发费用指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。我国大中型工业企业的新产品出口与研发投入之间存在长期动态的均衡关系。在
9、短期内，企业新产品出口的变动受到研发经费投入变动的影响，研发投入的增加对当前新产品出口的变动影响明显（刘新同，2009）。研究开发投入直接关系到企业的盈利能力。研发投入的增加会使企业的盈利能力得到提升（SOUGIANNIS,1994）。研究开发强度的增加将对财务报表价值的相关性的减弱产生影响，将会致使财务信息有用性的恶化，其重要原因之一就是企业对无形资产信息的披露不能充分反映出企业无形资产的真实状况（LEV,1999）。在国内，也有类似的研究显示我国企业对研发投入信息的披露不当，是导致我国上市公司会计信息的有用性逐年下降的一个重要原因（薛云奎，2001）。企业研发投入的会计核算和税务处理研究3
10、我国企业因为构成自创无形资产价值主要部分的研发费用被摒弃在外，使其账面价值严重低于实际价值，使信息失真；管理层为维持较高的净利以获得更多报酬，倾向压缩研发支出，将对企业的长期发展产生不利影响（周艳枚，2003）。我国企业在在研发支出资本化实际的操作中具有主观性，企业具有很大的操纵利润的空间，能使企业轻松达到操纵业绩，进行盈余管理的目的（冯俊彦，2009）。所以，企业有必要对研发投入进行规范化的处理，以提高会计信息的真实性，促进企业发展。13研发投入的相关政策从20世纪90年代开始，我国就对企业的研发投入给予了加计扣除的优惠政策，来鼓励企业创新发展。但是，在1996年4月7日颁布的文件中可以享受
11、到研究开发费用加计扣除政策的主体只是“国有、集体工业企业”；1996年9月3日，国家税务总局又将主体扩大为“盈利的国有或集体性质企业”；1999年3月25日颁布的文件中，税务总局将企业的范围扩大为“国有、集体工业企业以及国有、集体控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业”；同年的9月17日外商投资企业也被纳入了这个范围；2003年11月27日的财税2003244号文件中，可以享受优惠政策的企业范围扩大到了“所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”；2006年，该范围又进一步扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”经过长期的实践与
12、探索，在2008年12月10日的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）中，税前扣除的政策主体变为了“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”（牟小容，2009）。研发投入的主体经过了许多变化（见表2）。企业研发投入的会计核算和税务处理研究4表2研发费用加计扣除享受主体的演变时间享受的主体1996年4月国有、集体工业企业1996年9月盈利的国有、集体性质的工业企业1999年3月国有、集体工业企业以及国有、集体控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业1999年9月包括外商投资企业2003年11月所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业2006年9月财务核算制
13、度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等2008年12月财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业资料来源（牟小容，2009）企业研发投入的会计核算和税务处理研究52研发投入的会计处理研究21国外研发投入的会计处理作为世界上最发达的资本主义国家，美国的会计准则一直被广泛而深刻的研究，而美国也是研发投入费用化的典型代表。美国较早涉及到研发投入的会计准则是1970年8月发布的会计原则委员会意见书第17号“无形资产”（APB17）。其中提到，内部开发的无形资产不能确认为一项资产，并且要求将不能明确识别的无形资产支出当期费用化。但APB17对应该费用化的无形资产支出规定得并不具体，这
14、就导致了实务中对研发投入的会计处理缺乏一致性，容易被企业操控。随着研发投入重要性日益增强，实务操作中也存在着诸多问题，美国财务会计准则委员会决定就研发投入的会计处理问题单独立项。1974年10月，美国财务会计准则委员会发布了财务会计准则公告第2号“研究与开发成本的会计处理”（SFAS2）。其中要求企业将研发投入在发生时作为费用计入当期损益。SFAS2规定，企业研发的成本在其发生时全部计入费用。其依据有四个，其一是未来收益的不确定性，由于单个的研发项目其未来收益通常都具有高度的不确定性，失败率也较高。其二、支出和收益之间缺乏因果关系，也就是研发投入与未来经济增长之间的相关性不足。其三、经济资源的
15、会计确认问题，也就是研发投入不能满足资产会计确认的可计量性测试。其四、结果信息的有用性考虑，其认为研发投入的资本化无助于提高企业潜在盈利评价能力（汪祥耀，2010）。但是，在1985年8月，SFAS86的发布改变了SFAS2的规定。SFAS86规定，对属于准则适用范围，且具备技术可行性之后发生的计算机软件成本应予以资本化，这与SFAS2的原规定有所不同（见表3）。表3一些国家研发投入会计处理相关规定国家项目主要内容美国会计原则委员会意见书第17号“无形资产”（APB17）内部开发的无形资产不能确认为一项资产，并且要求将不能明确识别的无形资产支出当期费用化。财务会计准则公告第2号“研究与开发成本
16、的会计处理”（SFAS2）企业将研发投入在发生时作为费用计入当期损益。企业研发投入的会计核算和税务处理研究6续表SFAS86对属于准则适用范围，且具备技术可行性之后发生的计算机软件成本应予以资本化英国标准会计实务公告第13号“研究与开发会计”（SSAP13）1、为提供研发所需要的设施而购买或建造的固定资产的成本，应予以资本化，并通过损益表在其使用寿命内加以冲销。2、纯研究和应用研究上的支出（不包括第1点中的情况），应通过损益表在支出发生的年度加以冲销。荷兰研发具有未来收益就可以予以资本化，但必须设立准备金，并且在不超过5年内摊销。资料来源（汪祥耀，2010）现今许多国家允许在一定条件下将研发投
17、入在发生当年被确认为资产，在以后得到与此费用有关的收入时再予以摊销。这些国家有荷兰、巴西、瑞典等。在荷兰，只要研发具有未来收益就可以予以资本化，但必须设立准备金，并且在不超过5年内摊销。其依据是对研发的期望，它考虑到了研发成功的可能性，认为不论风险多大，企业总有研发项目会成功，形成无形资产并取得收益。研发投入的资本化，不至于低估了企业的资产和收益。研发投入的会计处理主要可以分为三个派系费用化、资本化、部分（或有条件的）资本化。在费用化处理的国家中，比较典型的有美国、德国；而资本化处理的代表有荷兰；而英国、法国、日本、加拿大等国则采用部分（或有条件的）资本化的处理方式（见表4）。表4国外研发投入
18、会计处理处理方式费用化美国、德国资本化荷兰、巴西、瑞典部分（或有条件的）资本化英国、法国、日本、IASB、加拿大等资料来源自己整理22我国研发投入的会计处理221我国研发投入会计核算的相关规定在研发投入的实践中，会计准则与税法在实际操作上存在着一些差异，2007年，财政部颁布了财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）；2008年国家税务总局印发企业研究开发费用税前扣除管理办企业研发投入的会计核算和税务处理研究7法（试行）（国税发2008116号），都对研发投入做出了相关的规定。比如在研发人员费用的相关界定上，会计准则将研发人员的社会保险费、公积金等也列入其中，而税法
19、则没有提及（见表5）。表5会计准则与税法有关研究开发费用规定一些的差异项目会计准则规定税法相关规定差异阶段的划分企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出满足条件时，确认为无形资产。研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动会计准则将研发分为了两个阶段，即研究阶段与开发阶段；而税法没有明确表示出这两个阶段。研发人员的范围企业研发人员包括从事研究开发活动的企业在职和外聘专业技术人员以及提供直接服务的管理人员。在职直接从事研发活动的人员税法
20、未提及为其提供直接服务的管理人员管理人员。研发人员费用企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。税法对保社会险费、住房公积金等费用没有包括。企业研发投入的会计核算和税务处理研究8续表资料来源自己整理投入费用的类别研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。勘探开发技术
21、的现场试验费。税法中缺少了购置费等一些费用。折旧费用的列入用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。税法的折旧费用未涉及到房屋等固定资产的折旧费，租赁费等费用。其他费用研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收费用。新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、
22、资料翻译费。税法中缺少了会议费、差旅费、办公费、外事费等费用。企业研发投入的会计核算和税务处理研究9222我国研发投入会计核算中存在的问题我国的会计准则规定应该按照研发项目或者按照承担研发任务的单位设立研发支出明细账来归集研发费用。但是在实际的研发投入的会计核算中还是存在这一些问题，这些问题一般集中出现在以下的几个方面1没有建立起完善的研发投入管理体系，研发支出得不到完整地归集。在一些企业中，研发费用的核算通常被认为是单纯的财务问题,只对财务部门提出了核算要求，没有对业务部门提出应有的管理要求。实际上,财务部门的核算仅仅是对研发投入的事后核算，如果企业没有建立一套科学的投入管理体系对研发投入管
23、理的各项过程，财务核算也只是一纸空文。还有一些企业在加大研发投入以提高企业自身竞争力的同时,却忽视了建立科学的研发投入管理体系，使企业在研发的各个环节中所产生的的研发费用得不到完整归集，从而使研发投入无法准确的核算。2未建立起单独的研发费用会计核算体系,不能充分反映研发投入。目前的一些企业，其会计体系没有对企业研发投入的支出进行充分核算和反映,研发投入的反映分布于不同的会计科目之中，其中技术开发研究人员的工资,一般计入“管理费用”科目下的工资。研究设备的折旧费用，一般计入“管理费用”下的折旧。新产品试制过程中的材料损失，一般计入“制造费用”或者“生产成本”。科研人员的福利费用支出，列入“管理费
24、用”项下的福利费。企业用于研究开发活动的设备、房屋等固定资产的折旧一般反映在“管理费用”的折旧和“制造费用”的折旧中。涉及到开发多个新产品的，对于新产品的评审、验收、评估以及知识产权的申请、注册、代理等费用企业一般是直接通过“无形资产”核算，或者是通过“管理费用”进行核算，而且不对新产品进行分类，所有项目都归在一起，造成了研发投入核算混乱现象。3研发费用核算不规范。研发费用核算不规范以至于不能够充分享受到税收加计扣除优惠政策。一些企业在对研发费用进行会计核算时，从不同的会计科目下将属于“研发费用”核算范围的费用汇总，并加以调整，最后填列；在实践中，一些企业由于在研发方面的投入或者支出比较少或比
25、较分散，企业就忽略了研发费用的归集，直接将属于研发费用的一些支出按照“管理费用”、“制造费用”等列支。这就影响了研发费用填报的准确性与真实性。因而很多企业由于研发费用核算不规范，造成不能够充分享受到税收加计扣除优惠政策。企业研发投入的会计核算和税务处理研究103研发投入的税务处理研究31国外研发投入的税务处理研发活动一直就受到许多发达国家的重视，发达国家为了促进企业的研究创新，制定相关的鼓励政策，以促进企业的快速发展与创新。像英国、美国、日本等一些国家，其税收政策中就有一部分政策是促进企业研发活动的发展的。在加拿大，有些企业甚至可以直接获得政府的退税款，这样的税收政策，从一定程度上鼓励了企业的
26、研发创新（见表6）。表6一些国家研发投入的税收政策国家税务处理方法英国2000年4月1日，中小企业可以将其研发投入中的经常性支出，符合要求的，按照150的折扣率抵扣当年的税前利润，而研发中的资本性支出实行100的折扣率。2002年4月1日，大型企业可以将其研发投入中的经常性支出，符合要求的，按照125的折扣率抵扣当年的税前利润，而资本性支出实行100的抵扣率。美国自由或加速折旧法1、从企业当年的税前利润中直接100扣除；其2、采用直线折旧法，至少摊销5年。企业可以自主选择一种方法而无须申请批准。企业研发投入的经常性支出中超过固定数额的部分，可按一定比例抵免所得税。税收抵免政策的优惠税率保持在2
27、0左右。1996年7月起，美国政府又推出了一种新的税收优惠的计算方法。这种方法主要是根据企业当年符合条件的研发投入经常性支出超过基准数额的百分比的不同，以决定税收抵免额是多少。其中，基准数额是企业前4年的平均销售额。企业研发投入的会计核算和税务处理研究11续表加拿大企业可以将其在研发投入中符合要求的经常性支出和资本性支出，从企业当年的税前利润中直接全额扣除；如果当年不能全部扣除，则剩余部分可以无限期地向后结转。同时，企业将研发外包或委托第三方所产生的经常性研发支出，也可以享受一次性直接抵扣的优惠。“全额抵免”政策，这种有两种优惠税率一般企业的优惠税率为20；而加拿大的小型私营企业的优惠税率为3
28、5。对于加拿大的小型私营企业来说，享受到的条件更为优惠，他们甚至可以获得一定的退税款。一般的，符合要求的经常性研发支出可以获得全部的抵免税款，符合要求的资本性支出可以获得40的抵免税款。日本对于研发投入中的经常性支出，企业可以一次性抵扣当年的税前利润，也可以在至少5年内进行摊销。1对于企业研发投入的增加额，实行20的税收抵免。2对于企业为了从事基础研究而购入的设备，可按其购入价值的7，抵免企业当年的所得税。3对于中小企业，当年符合要求的研发投入，实行“全额抵免”，不计增加额，全部按照6的比例来计算税收抵免数额。以上三项可以一起使用，但三项税收抵免的总额不能超过企业的应纳所得税的15。资料来源（
29、米加宁，2003）32我国研发投入的税务处理321研发投入税务处理的发展现状我国现在实行以企业所得税为主，流转税优惠、加速折旧等为辅的税收优惠体系来促进企业的研究开发投入。这在一定程度上使企业加大了研究与开发的投入，从而促进了企业的创新活动。企业所得税法及实施条例已经于2008年1月1日起施行，与原来的税法相比，新的税法加大了对企业研究开发活动的支持力度，产生很多新的优惠规定。尤其是国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发【2008】116号）（以下简称办法）出台之后，税法对企业研发投入的促进作用也越来越明显了。办法规定，企业集团根据其生产经营和科技研发的实际
30、情况，对技术企业研发投入的会计核算和税务处理研究12要求高、投资数额大，需要由集团公司来进行集中研发的项目，其实际的研发费用，可按照合理的方法在受益的集团成员公司之间进行分摊。但是这种分摊应当符合独立交易得原则。而且办法对企业集团采取合理分摊研发费用没有设定任何事前的审批程序。相比此前国家税务总局的规定，企业集团研究开发费用扣除的程序得到了极大简化。在研发投入的税务处理中，其中高新技术企业研发投入的税收优惠是很重要的一部分。根据办法规定高新技术企业可以同时享受高新技术企业的优惠政策和加计扣除。高新技术企业的税收优惠和加计扣除是两种性质不同的优惠政策。高新技术企业的政策优惠是税率上的优惠，即所得
31、税税率从25降到了，而加计扣除是税前抵扣优惠。不过两者具有共同点一是都适用于国家重点支持的高新技术领域，二是对于研发活动的定义相同。因此，许多高新技术企业可以同时享受加计扣除优惠。跟原来的研发费用加计扣除的政策相比，税法中对研究开发费用按是否资本化为标准，分成两种方式来加计扣除，但是准予税前扣除的总额还是一样的，都是实际发生的研究开发费用的150。之所以分两种方式来加计扣除，是因为对研究开发费用的加计扣除，是鼓励企业研发投入，但是企业的研发投入中有的会形成无形资产资本化；有的则费用化，属于当期费用。根据研发费用资本化或费用化，税法中相应采取了两种加计扣除方式。322企业研发投入税务处理中存在的
32、问题企业在研发投入税务处理的过程中，由于企业对研发费用归集、申报的重视不足或者对研发投入相关政策的不熟悉，或是在研发费用税务操作上的不规范，导致了企业在研发活动的税务处理上存在着一些问题。其中的问题及成因主要有1对企业研发费用没有进行专账管理。有的一些企业因为研发投入较少，或者研发投入没有完整的归集与核算，就忽略了研发费用得归集与核算，没有进行专账管理，直接以管理费用，生产费用等科目列支。但是按照税法的要求，企业应该对研究开发费用进行专门的明细账管理，并且按照相关的规定，准确地将可以加计扣除的各项研发费用的实际金额归集起来，填入相关的明细账中。但在不少企业仍然没有设立研究开发费用的明细账，而是
33、把研究开发费用归集在管理费用、制造费用、生产成本等科目中，等到申报时，才开始填写研发投入相关支出的明细账。有的企业甚至于忽略了研发费用，直接以管理费用等科目列支，出现了没有研发费用的情况。有研发费用的企业，平时应该做企业研发投入的会计核算和税务处理研究13好对研发费用的专账管理，发生费用应该及时归集到研发费用中。2没有严格归集研发费用。在税法中，只有8种符合规定项目的研究开发费用才可以扣除（即在表1中所列出的）。但是在会计准则中，有许多规定与税法上的规定有出入，比如税法对研发人员的保社会险费、住房公积金等费用没有规定列入；税法对折旧费用的规定未涉及到房屋等固定资产的折旧费，租赁费等费用。在但不
34、少企业可能是受会计准则或者以前的旧政策影响，把不能享受政策的费用归集进来到研发费用之中，如专利的申请和维护费用、兼职人员费用、研发活动的其他费用、仪器设备维护维修等费用、用于研究开发人员的汽车等的交通运输工具所产生得折旧费用等。3将非研发费用进行加计扣除。不少企业由于对研发费用的相关政策不熟悉，对研发投入的概念界定不清晰，以至于把一些不符合研究开发费用定义的费用，归集为研究开发费用，并进行加计扣除。在税法上对研究开发活动的定义，是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。该定义强调
35、了研究开发活动是在技术、工艺、产品（服务）等方面创新而取得了有价值的成果，并对本地区（包括省、自治区、直辖市、计划单列市）的相关行业的技术、工艺具有推动作用。虽然研发活动的开展与申报过程需要企业主动提出，这给了企业在研发费用的归集与申报上很多发挥的余地，但是企业应该严格地要求自身，规范研发费用的审核与申报。4研发费用申报的操作不规范，出现漏洞。在实践处理中，有些企业的研发投入支出明细账中，只有原材料投入费用或者只有简单的一项或者几项费用，没有其他费用发生。但是根据实际情况的来分析，就会发现这些研发的项目有些根本就不存在或者还没开始。也就是说，有些企业在研发活动还没有真正的开始，只是处于购买研究
36、开发材料、研发仪器、设备阶段；或者研发活动不存在的时候已经开始申报研发费用的纳税处理，如果是企业确实已经进入了研发阶段，但还是有上述现象出现，那就有可能是企业的研发投入的支出没有正确地进行归集、填写明细账，导致一些项目的费用没有发生。所以企业要严格规范自身纳税申报的操作，避免出现漏洞。企业研发投入的会计核算和税务处理研究144研发投入的会计核算与税务处理的实例分析41研发投入的会计核算首先企业应该按照研发投入的相关规定，设立研发费用明细帐归集研发投入的支出。企业应该区分研发投入资本化与费用化的支出明细，将应该资本化的支出理清，填写企业研发投入资本化支出的明细账中（见表7）。表7企业研发投入资本
37、化支出明细账年凭证号摘要费用项目合计月日直接费用劳务费用折旧费用摊销费用试验费用手续费用合作费用其他费用本月合计本年合计资料来源自己整理费用化的支出则应该与资本化的支出同样列出，填写在企业研发投入费用化支出明细账中（见表8）。表8企业研发投入费用化支出明细账年凭证号摘要费用项目合计月日直接费用劳务费用折旧费用摊销费用试验费用手续费用合作费用其他费用本月合计本年合计资料来源自己整理企业研发投入的会计核算和税务处理研究15A厂成立于2003年，是杭州地区一家专业生产喷砂机，抛丸机等表面处理机械设备的制造厂家，该厂生产的产品质量可靠，受到广泛的好评。随着科学技术的不断进步，表面工程具有科学的综合性，
38、手段的多样性，广泛的功能性、潜在的创新性、环境的保护性，很强的实用性和巨大的增效性，因而受到各行各业的重视。其产生的经济效益更是令人瞩目。在这样的背景下，A厂决定加大研发投入，加速企业创新进程，促进企业发展。2010年初，A厂决定研发某项新技术，该项目的研发具有可靠的技术和财务等资源支持，一经完成，将有效降低公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用500万元，人工费用200万元，使用其他无形资产的摊销费用150万元，其他费用150万元，总计1000万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。年末，该项目已经研究完成，达到预定用途。A公司的账务处理如下（1）发生研发支出借研发支出费用化
39、支出5000000资本化支出5000000贷原材料5000000应付职工薪酬2000000银行存款1500000累计摊销1500000（2）年末，该项目研究完成，达到预定用途借管理费用5000000无形资产5000000贷研发支出费用化支出5000000资本化支出500000042企业研发投入的税务处理按企业所得税法的规定，研究开发费用的具体加计扣除的方式，应分两个阶段进行。首先是未形成无形资产的，就需要计入当期损益，将其费用化。在按规定实行100扣除的基础上，在计算应纳税所得额时，再按研究开发费用的50加计扣除。对于形成无形资产的研发费用，是属于资本化支出。构成无形资产的成本，允许加计后作为
40、无形资产的成本，并且按照规定进行摊销，也就是形成无形资产的研发费用，按无形资产成本的150，从无形资产使用的之时起，按其使用的寿命平均进行摊销。企业研发投入的会计核算和税务处理研究16A厂2010年的会计利润为3000万元，在2010年A厂自行研发的技术，研究阶段发生研发支出合计500万元，经测试该研究阶段顺利完成；之后开始进入开发阶段，开发阶段发生研发支出500万元，假定开发阶段的支出符合无形资产准则规定资本化的条件。（1）研究开发费用未形成无形资产对于未形成无形资产的研发投入，应当计入当期损益，在按规定实行100扣除的基础上，在计算应纳税所得额时，再按研究开发费用的50加计扣除。该公司按会
41、计准则核算的利润为300万元，现假定按企业所得税法的规定没有其他的调整事项，则该公司该年度的应纳所得税额应为应纳税所得额3000500502750（万元）应纳所得税额2750256875（万元）如果企业没有将研发费用进行加计扣除，那么企业的应纳所得税额就是将原来的应纳税所得额乘以税率而得出的300025750万元两者相比，加计扣除之后，企业可以少缴纳625万元的所得税，这对于企业来说节省了一项重要的支出。（2）研发费用形成无形资产按企业所得税法的规定，将构成无形资产的研发费用总额的150，直接转入无形资产的成本，同时加计的50成本的摊销额也提前计入企业研究开发年度的净利润。会计核算时，按使用的
42、寿命进行平均摊销，将加计后的摊销额计入成本费用，就不需要再进行纳税调整，从会计核算上享受到了税收优惠。将构成无形资产成本的500万元，按150加计后转入无形资产。借无形资产非专利技术500150750贷研发支出资本化支出500以前年度损益调整750500250同时以前年度的损益调整250万元，可以作为净利润而提前计入研发年度企业的净利润。借以前年度损益调整250贷利润分配未分配利润250从第二年起，无形资产的每年摊销处理借制造费用500/105贷累计摊销50以上的加计扣除方式，每年在税前扣除的金额，都是形成无形资产成本的150使用年限的平均值。在会计核算时就进行了加计扣除；这样纳税申报时就不必
43、再进行调整。这样就享受乐所得税的优惠政策。企业研发投入的会计核算和税务处理研究17结论在竞争激烈的市场经济条件下，企业开展研发活动，极大自主创新力度，提高自主创新能力，增强企业未来的市场竞争力，可以促进企业自身的发展，并在政策的推动下，将社会和企业的利益相统一，营造一个双赢的局面。政府为了加强对企业创新的引导和推动，颁布了一系列优惠政策，促进企业的发展。2008年的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）放宽了享受政策的主体，使企业的受益面更广，为企业加大自主创新力度，努力研发，提供了良好的保障。不仅仅是高新技术企业，所有有研发业务且财务制度健全的企业也能享受到这一政策的优惠。但是，在实践过程
44、中，研发投入相关核算也出现了许多不足之处，比如，没有建立起完善的研发投入管理体系，研发支出得不到完整地归集；未建立起单独的研发费用会计核算体系,不能充分反映研发投入；研发费用核算不规范；这些情况导致了一些企业在能够享受政策的方面没有充分利用，没有充分得到政策的好处，有些甚至违规使用政策。所以在研发费用的会计核算中，企业应该完善自身的核算评估体系，对研发的过程进行审核，评估；明确研发投入资本化、费用化的部分，规范地设立企业研发投入资本化支出和费用化支出的明细账，分清资本化与费用化的相关投入费用将该符合政策优惠条件投入理清，充分享受政策带来的便捷之处。此外，企业在研发费用加计扣除的申报过程中，应该
45、紧扣规定，充分使用规定中所提到的项目避免将其他费用当成研发费用加计扣除，避免研发费用被错误的分类，从而影响了研发费用的加计扣除。企业应该积极创造条件，努力完善自身，加强研发创新，合理利用研发费用的相关政策，提高自主创新能力，未来市场竞争力。使企业能刚好的适应市场适应未来，促进企业、社会的进一步发展。企业研发投入的会计核算和税务处理研究18参考文献1鲍亮关于研发费用资本化与费用化的思考J会计之友，2007（1）2财政部财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见EB/OLHTTP/WWWMOFGOVCN/ZHENGWUXINXI/CAIZHENGWENGAO/CAIZHENGBUWENGAO20
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