1、1毕业论文（设计）文献综述题目上市公司内部控制信息披露问题研究专业会计学一、前言部分（一）写作目的最近几年，在我国国内发生了我国上市公司伊利股份高层管理人员未经董事会同意挪用公司资金、创维数码董事局主席私自将上市公司款项打入自己创办企业等重大事件，这些事皆同内部控制失效有关。内部控制是否得到完善执行也就成为如今关注的焦点。2006年，我国出台了两部内部控制指引，虽说各上市公司对其信息都相应的进行了披露，但形式可以说是五花八门，但却没有所谓的实质性内容，相对而言，形式主义占了上峰，在上市公司披露的自愿性不足的情况下，我们只能采取强制性措施以及让上市公司的管理层看到内部控制信息披露的收益性，提高其
2、自愿性等。通过对上市公司内部控制信息披露的研究，提出相应的一些措施，通过这些措施，希望能够提高内部控制信息的质量，以完善我国的内部控制建设。（二）相关概念内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的、为提高员工的效益实现企业目标的手段。建立并维持有效的内部控制制度是管理当局的责任。由于内部控制的重要性，投资者逐渐要求了解公司内部控制的重要性，在此情况下，内部控制信息披露应运而生。内部控制信息披露是指企业管理当局依据一定的标准向外界披露本单位内部控制完整性、合理性和有效性评价的信息以及注册会计师对内部控制报告审核的信息。（三）综述范围本文参考了20042009年间发表于会计之友、财会月刊、
3、商业经济、财经问题研究、财会通讯、商业经济、商场现代化、会计研究等学术杂志中的研究论文，借鉴了东北师范大学等硕士论文，通过分析与总结这些文2章和国内外研究现状进行总体把握，对上市公司内部控制信息披露问题研究进行更加深入的研究。（四）相关主题综合国内外的研究发现，分别从管理者信息披露意识不强、披露披露内容和形式不具体、责任主体不明确等对上市公司内部控制信息披露所存在的问题及对策进行研究。在披露意识不强、披露内容和形式不具体两方面，各专家学者都得出了一致的结论，认为首先要进行强制性披露，并对信息披露的内容和形式进行具体化处理。对于责任主体不明确，由于作为企业的管理者，才是对企业最为了解的，所以都认
4、为应将企业管理者作为企业的责任主体，而不是只是将监事会作为企业的责任主体。二、主题部分（一）研究背景在经济全球化的前提下，市场竞争日趋激烈，从安然事件的曝光，到近几年的次贷危机造成了雷曼兄弟和贝尔斯登等企业的破产倒闭，使得市场投资者对上市公司失去了信心，同样也暴露出了内部控制贫乏所带来的危害。美国对此颁布了萨班斯法案，我国也在2006年出台了上海证券交易所上市公司内部控制指引和深圳证券交易所上市公司内部控制指引，这两部指引标志着我国上市公司内部控制信息披露进入了强制披露的阶段。内部控制信息披露意义重大，不但可以提高企业管理当局内部控制的意识，促进管理当局改进内部控制同时也可以为外部信息使用者提
5、供附加信息。对于投资者而言内部控制信息是一项重要的决策依据，通过内部控制信息披露，投资者可以了解公司的内部控制设计是否完善，执行是否有效，进而判断经营业绩和财务报告是否可靠。（二）国外研究成果综述美国对于内部控制信息披露的争论已经持续了二十多年，早在20世纪70年代，美国上市公司内部控制的建立和有效执行情况是否必须以特定报告形式对外披露曾引起广泛的争论。RAGHUNANDAN和RAMA对财富100家公司的年度报告进行调查后发现，有80家公司提供了某种形式的涉及内部控制的管理报告。MCMULLEN、DORTHY和RAGHUNANDAN对1993年2221家公司的年度报告进行了研3究，结果表明，有
6、742家公司提供了内部控制报告，占总体的334。他们还对1989年1993年的4154家样本公司进行了研究，发现平均有265的公司提供了内部控制报告，而那些财务报告有问题的公司中，仅有105公司提供了内部控制报告。对小公司而言，内部控制报告和财务报告问题的相关关系更为明确，因而认为财务报告有问题的公司不大可能提供内部控制报告。HEMANSON以问卷调查的方式对九种财务报表的使用者进行了调查,分析了他们对内部控制报告的需求。结果发现，调查对象认为自愿披露和强制披露内部控制报告都能促进公司内部控制信息的披露，但自愿披露比强制披露在决策方面更有作用。2001年安然事件的发生，使2002年美国国会通过
7、萨班斯法案，正式提出上市公司披露内部控制信息的强制要求该法案的出台是美国在上市公司内部控制的缺陷充分暴露、欺诈案愈演愈烈的情况下，加强会计监管、坚定投资者信心的政府举措。（三）国内研究成果综述1、我国上市公司内部控制信息披露的研究形势内部控制信息披露现状、原因及对策（施卫东，2007）指出，我国内部控制信息披露的规定并未得到有效的执行，上市公司年度报告中，监事会须对公司是否建立了完善的内部控制制度发表独立意见，但是仍然有部分公司没有披露，大多数公司内部控制信息的披露流于形式，往往只有“公司建立了完善的内部控制制度”之类的简单说词，没有实质内容。上市公司内部控制信息披露现状、成因及完善对策（康均
8、、陈靓、刘曦，2009）认为我国内部控制信息披露的强制规定未得到有效执行，公司的自愿性披露动机不强，内部控制自我评估和会计师事务所的核实评价缺少统一的标准浅析上市公司内部控制信息披露（刘胜福、刘洋兵、段伊诺，2009）认为我国对上市公司内部控制信息披露缺乏强制性和普遍性的明确规定，认识不够统一并且注册会计师没有统一的标准。2006年沪市公司内部控制信息披露研究（杨有红、汪薇，2008）对2006年848家沪市上市公司的年报内部控制信息披露情况从总体上进行了研究，他们按照上交所指引和通知的要求，将披露要求界定为强制性披露和自愿性披露。但是研究表明强制性披露要求并未被我国的所有的上市公司遵守，上市
9、公4司自愿披露的动机不强。强制披露规则下的内部控制信息披露基于沪市上市公司2006年年报的实证研究（方红星、孙翯，2007指出我国绝大多数上市公司对内部控制信息的披露比较简略，在监事会报告、重大事项和公司治理中披露内部控制信息的上市公司较多，但是详细披露内部控制信息的公司较少。关于上市公司内部控制信息披露影响因素的实证研究（宋绍清、张侠，2008指出我国上市公司内部控制信息披露程度较低并且不同的上市地区内部控制水平不同，但在2007年之后得到明显改善，总体来说，比较大的上市公司披露的信息更全面一点。2、我国上市公司内部控制信息披露的研究内容我国上市公司内部控制信息披露经历了一个从有到无的过程，
10、在借鉴国际条款和相应的实施方案前提下，暴露出来属于我国特色的一些问题，并有待我们去解决完善我国上市公司内部控制信息披露制度的思考（孙再凌，2006）认为我国上市公司缺乏统一的要求，从而导致了上市公司会尽可能选择对其有利的信息进行披露，而且披露形式不统一，致使信息使用者的成本增加，不利于投资者掌握市场信息，不利于激发投资者的投资积极性。我国上市公司内部控制信息披露的思考（惠全红，2008）中指出我国上市公司内部控制信息披露的主题不够明确，在上市公司中，主要依赖于监事会，而监事会并不是内部控制的责任主体。完善我国上市公司内部控制信息披露制度的思考（孙再凌，2006）中也同样指出我国内部控制信息披露
11、的主体主要应该是董事会、监事会，他们在内部控制信息披露方面的责任的性质与董事会也有所不同，他们发表意见仅仅是对董事会和经理是否建立内部控制制度的一种监督。上市公司内部控制信息披露影响因素研究基于沪、深上市公司的实证研究（李少轩、张瑞丽，2009）认为影响上市公司内部控制信息披露的内部因素主要有股权结构、公司治理和公司质量，其中股权结构是决定公司治理机制有效性的最重要的因素。对于我国而言，上市公司具有特殊的股权结构，绝大部分由国企改制而成，尚未上市流通的国家股比重高达40，有些上市公司甚至高达80以上，法人股比重约15；同时，股权高度集中于国有独资或控股企业，且不5能上市流通，流通股十分分散，国
12、有股“一股独大”的现象相当普遍，而这种股权结构往往导致国有股东利益得不到有效保护，股东对企业经理人的监督只是流于形式，并出现上市公司“内部人控制”情况，因此我们应该完善内部治理并加强外部治理来解决上市公司自愿披露不足的情况。对我国上市公司内部控制信息披露问题的研究（刘肃，2009）指出我国上市公司内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏个公认的评价标准。由于没有对内部控制的完整性、合理性及有效性进行判别的可操作性的标准，所以要求注册会计师出具内部控制审计报告就是一种不是很现实的要求，即使出具内部控制审计报告，不同的报告对企业内部控制发表的意见结论也很难具有可比性。3、我国上市公司内部控制信息披露问
13、题的改进措施我国上市公司内部控制信息披露问题研究（苗连琦，2008）指出我国信息披露实质上是信息的沟通，沟通的含义比较广泛，它包括信息在主题中的向下、平行和向上流动，可见，沟通不仅仅限制在企业内部信息的流动，还包括企业内部和外部的信息披露。所以说是由于上市公司内部控制本身存在的局限性，决定了上市公司内部控制信息披露的必要性，通过内部控制信息披露制度可以提高管理当局的内部控制意识，促使其关注内部控制的有效性并提高会计信息质量，为投资者管理者投资提供良好的信息环境和满足他们的信息需求，同样的也能通过提高内部控制信息披露改进企业内部控制系统，防止和发现舞弊行为的发生。上市公司内部控制信息披露面临的问
14、题及对策（赵香稳、郭颖，2006）认为证监会应修改有关制度或规范，强制要求上市公司董事会在年度报告中披露内部控制信息要求监事会与独立董事或由独立董事组成的审计委员会发表对内部控制进行评价的意见。同样的，内部控制信息披露现状、原因及对策（施卫东，2007）认为应健全和完善内部控制信息披露的规范体系，主要包括要求所有上市公司董事会在年度报告中披露内部控制的有关信息，同时要求监事会和由独立董事组成的审计委员会发表对内部控制进行评价的意见和证监会应当对内部控制信息披露的具体内容和格式做出详细规定，以规范上市公司的披露行为，加强制度的可操作性。完善我国上市公司内部控制信息披露制度的思考（孙再凌，2006
15、）提出的要求注册会计师对内部控制信息披露加以验证，并出具审核报告，具有很大的6必要性，为了保证内部控制信息披露的真实性，需要注册会计师提供鉴证服务。我们可以借鉴注册会计师对财务报表出具的无保留、保留、拒绝表示意见、否定意见的审核报告，方便投资者识别上市公司内部控制信息披露的可靠性。同时需要在审核报告中注明注册会计师出具的意见只是在置信度内的相对保证，而不是绝对保证。与审计报告相似，如果将注册会计师对被审计单位内部控制制度的鉴定意见视作绝对保证，则超出了注册会计师的工作能力，且会引起外部投资者对鉴定报告的误解。所以对于投资者而言，对于绝对的保证，投资者应提高警惕，不应盲目的相信与投资，要全面的去
16、了解和掌握该上市公司的财务信息。对上市公司内部控制信息披露的建议（李华、陈丽娜，2004）认为健全公司治理结构是改善信息披露质量的关键，真正建立股东大会、董事会、监事会以及经理层之间的权力制衡关系让董事会真正维护股东利益，让监事会真正履行监督职能。并且还可以开展管理层对内部控制的自我评价。浅析我国上市公司内部控制信息披露问题（潘俊美，2009）认为明确内部控制信息披露的相关责任主体。由于董事和经理是企业内部控制的设计者和执行者，对本企业的内部控制最为熟悉，也是企业内最有能力对其进行评估的人，因此可由董事会和管理当局承担内部控制信息披露的责任，对企业内部控制的建设和健全情况和自我评估报告进行披露
17、，同时将评估结果报告给投资者、证监会等相关信息需求者。监事会在内部控制信息披露方面的责任的性质与董事会有所不同，他们发表意见仅仅是对董事会和经理是否建立内部控制制度、内部控制系统健全情况以及董事会所披露的内部控制信息的正确性与完整性进行的一种监督。我国在实行强制性披露的前提下，并不是强制带来的就是信息质量的提高，也不可能使得投资者能够更加全面的了解上市公司的信息，相反的信息披露存在着敷衍了事的情况，披露形式也是五花八门，没有统一的规定。公司特征与公司社会责任信息披露来自我国上市公司的经验证据（沈洪涛，2007）针对我国在强制披露的前提下存在的问题，提出了关于鼓励上市公司自愿披露公司社会责任的信
18、息，并应尽快提供上市公司自愿披露公司社会责任信息的指引。首先应该解决形式不统一造成的信息不全这一情况，相关部门应该作出详细的规定，在内容和形式上，作出统一规定，细化规定内部控制自我评价报告中应该披露的具体内容。7总体而言，上市公司首先应当明确各自的法律责任，制定对各种违法违规编制和披露内部控制自我评价报告行为进行处罚的法律法规，有区别地对待失职或违规的不同情况并分别追究行政责任、民事责任、甚至刑事责任，而不是简单的通过罚款来处罚，这对于保证内部控制自我评价报告的质量及完善其制度建设有着至关重要的作用。监事会和独立董事对年度自我评价报告的核实评价应该以独立报告的形式而且要参加核实评价的全体监事和
19、独立董事签字或盖章后才可以对外进行披露。对失职的监督，要坚决追究其法律责任可以促使监事会和独立董事认真履行其监督的职责，对年度自我评价报告不再是公式化地发表意见或不作核实评价。因此，只有在良好的内部控制治理环境下，内部控制才能发挥其功效，并进一步改善公司治理水平。只有公司真正意识到内部控制的重要性，才会主动披露内部控制信息不断完善内部控制制度。三、总结部分随着我国证券市场规模的扩大，为了使其健康的发展，必须加强对各上市公司的监督与管理，不断地完善企业内部控制信息披露的相关立法和监督制度，保证其在内部控制信息披露方面的真实性与完整性。使企业的各项活动置于政府和社会公众的监督之下，促进企业改进内部
20、控制系统，提高会计信息质量，防止和发现舞弊。通过对我国及外国的研究现状，了解在不断的出现上市公司违法事件的出现，内部控制失效所造成的严重后果，从而说明了我国实施内部控制的必要性，本文通过具体描述我国上市公司内部控制信息披露的完善及发展，通过各专家学者的不同意见，说明在我国特殊的国情下面通过建立强有力的监管机制以及加强法制建设重要性，针对不同的问题，找出相应的改进措施。这将对现阶段信息披露流于表面及敷衍了事的现象得到改善，相信在未来的几年里，我国将会从强制披露到半强制披露，最终实现信息自愿披露，在这一情况下会计信息质量基本不存在缩水问题。四、参考文献1柏红翠上市公司内部控制信息披露问题研究D东北
21、师范大学硕士学位论文200821082施卫东我国上市公司内部控制信息披露现状、原因及对策J会计之友，2007，（5）40413康均,陈靓,刘曦上市公司内部控制信息披露现状、成因及完善对策J财会月刊2009,（3）1001024刘胜福,刘洋兵,段伊诺浅析上市公司内部控制信息披露J商业经济2009,469705杨有红，汪薇2006年沪市公司内部控制信息披露研究J会计研究，2008，（03）35956方红星,孙翯强制披露规则下的内部控制信息披露基于沪市上市公司2006年年报的实证研究J财经问题研究,2007,（12）68737孙再凌完善我国上市公司内部控制信息披露制度的思考J内蒙古财经学院学报，20
22、06,6991018惠全红我国上市公司内部控制信息披露的思考J会计之友2008，2136379李少轩,张瑞丽上市公司内部控制信息披露影响因素研究基于沪、深上市公司的实证研究J财会通讯2009,3273110刘肃对我国上市公司内部控制信息披露问题的研究J商业经济2009，19737711苗连琦我国上市公司内部控制信息披露问题研究J安徽工业大学学报社科版，2008,251535412宋绍清,张侠关于上市公司内部控制信息披露影响因素的实证研究J财会月刊2009,（2）6913赵香稳,郭颖上市公司内部控制信息披露面临的问题及对策J商场现代化2006,1918314李华,陈丽娜对上市公司内部控制信息披露
23、的建议J会计之友2004,4545515潘俊美浅析我国上市公司内部控制信息披露问题J会计之友2009,49810116沈洪涛公司特征与公司社会责任信息披露来自我国上市公司的经验证据J会计研究2007,3916917郑洪涛，张颖企业内部控制学J东北财经大学出版社，2009,6182318陈淑蓉我国上市公司内部控制信息披露的现状分析基于内部控制报告的构想J会计之友2007,35444619赵兴莉上市公司内部控制信息披露问题研究D西南财经大学硕士学位论文200725020LARRYERITTENBERG,FRANKMARTENS,CHARLESELANDESINTERNALCONTROLGUIDAN
24、CENOTJUSTASMALLMATTERJJOURNALOFACCOUNTANCYMARCH2007465021ZABIHOLLAHREZAEEWHATTHECOSOREPORTMEANSFORINTERNALAUDITORSJMANAGERIALAUDITINGJOURNAL19955922KRAGAHUNANDANANDDVRAMAMANAGEMENTREPORTSAFTERCOCOJINTERNALAUDITOR1994545923MCMULLER,DORTHY,KRAGAHUNANDANINTERNALCONTROLREPORTSANDFINANCIALREPORTINGPROBLEMSJACCOUNTINGHORIZOUS1996677524HETHERMHERMANSONANANALYSISOFTHEDEMANDFORREPORTINGONINTERNALCONTROLJACCOUNTINGHORIZONS2000325341
