1、（2011届）毕业论文（设计）题目我国国有企业绩效审计问题研究姓名专业会计学班级学号指导教师导师职称年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设
2、计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要随着经济与社会的发展，审计在各行各业逐渐普遍起来。财务审计现在已不能适应市场多变的审计需求，因此绩效审计逐渐被人们所重视，两者结合应用将成为国家审计发展的趋势。我国国有企业绩效审计主要关注国有企业资产的使用情况、社会效益，并且能够进一步深化和扩展国有企业的审计内涵。本文首先介绍了国有企业绩效审计的相关概念，而后对国有企业绩效审计的必要性进行研究，分析了我国国有企业绩效审
3、计目前状况，并指出当前我国国有企业绩效审计存在的不足。最后，借鉴国外绩效审计的成果并总结了优秀国有企业绩效审计的经验，提出促进国有企业绩效审计发展的措施。关键词国有企业；绩效；审计会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IABSTRACTWITHTHEECONOMICANDSOCIALDEVELOPMENT,THEAUDITBECOMESINCREASINGLYCOMMONINALLWORKSOFLIFEFINANCIALAUDITWHICHHASBECOMETHELEADINGTHEAUDITATONETIMECANNOTMEETTHECHANGINGNEEDSOFTHEMARKETTHER
4、EFORE,THEPERFORMANCEAUDITISGRADUALLYVALUED,ANDCOMBINATIONOFTHETWOAPPLICATIONSWILLBECOMETHEDEVELOPMENTTRENDOFNATIONALAUDITPERFORMANCEAUDITOFSTATEOWNEDENTERPRISESINCHINAFOCUSESONTHEUSAGEOFSTATEOWNEDENTERPRISEASSETSANDSOCIALBENEFITITALSOCANFURTHERDEEPENANDEXPANDTHEAUDITOFSTATEOWNEDENTERPRISESCONTENTTHI
5、SPAPERGIVESADESCRIPTIONOFRELATEDCONCEPTSABOUTPERFORMANCEAUDITOFSTATEOWNEDENTERPRISESFIRSTLYTHENANALYZETHENECESSITYANDTHECURRENTSITUATIONOFITANDPOINTOUTTHEPROBLEMSWEHAVENOWFINALLY,WELEARNFROMOTHERCOUNTRIESANDSUMMARIZEEXPERIENCESOFSOMEEXCEPTIONALOUTSTANDINGTHESTATEOWNEDENTERPRISESTOCOMEUPWITHSOMEMEASU
6、RESWHICHCANPROMOTETHEDEVELOPMENTOFPERFORMANCEAUDITOFSTATEOWNEDENTERPRISESKEYWORDSSTATEOWNEDENTERPRISESPERFORMANCEAUDIT会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、国有企业绩效审计的相关概念及必要性1（一）国有企业绩效审计的相关概念1（二）国有企业绩效审计的必要性2二、国有企业绩效审计的现状及存在的问题2（一）国有企业绩效审计的现状2（二）国有企业绩效审计存在的问题及原因31、国有企业绩效审计的成果满足不了社会的需求32、国有企业绩效审计的评价标准体系不够全面43、针对国有企
7、业绩效审计的法律制度不完善44、对国有企业绩效审计的人员配备不足5三、促进国有企业绩效审计发展的措施5（一）积极向社会提供国有企业绩效审计成果5（二）推动绩效评价体系的建设6（三）为绩效审计的开展提供有利的法制环境9（四）加强人才队伍建设，积极推进中国特色企业绩效审计9参考文献11致谢13会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1国有企业绩效审计从最初的提出到现在的蓬勃发展经历了从试点到深化，从片面理论到重新定位的历史过程。然而国有企业的绩效审计有别于政府、事业单位以及民营企业的绩效审计，在这里我们有必要对国有企业绩效审计进行明确的界定。在此发展过程中，市场经济体制下出现的评价体系不健全等问题
8、阻碍了我国国有企业绩效审计的进一步发展。本文基于这一情况对国有企业绩效审计所存在的问题进行探讨，并吸收国际上绩效审计的先进经验和我国优秀国有企业绩效审计成功案例，提出建立和完善国有企业绩效审计的对策和建议。一、国有企业绩效审计的相关概念及必要性（一）国有企业绩效审计的相关概念1、国有企业所谓国有企业是指实行国家所有制实现形式的全民所有制企业。以全体人民共同所有为主要方式，企业法人独立使用国有资源和资产并自主进行生产经营活动。与非国有企业所区别的是国有企业的企业资产全部归国家所有；企业经营的主体是法人，而不是政府机构或自然人。所以本文将国有企业的定义归纳为国有企业是指主要运用国家资源和资产进行生
9、产经营活动的经济实体。2、绩效审计不同国家对于绩效审计的概念有不同的理解。本文援引作者齐国生在中国审计上发表的文章对绩效审计的定义，绩效审计是指审计人员采用现代技术方法，客观地对政府部门及国有企事业单位的项目和功能就其实现经济性、效率性和效果性，按照一定的标准进行审查，以达到强化政府公共责任的目的的审计活动1。3、国有企业绩效审计首先，国有企业绩效审计是政府绩效审计的分支，因此，需要体现政府审计的内涵；其次，国有企业绩效审计必须明确审计对象即国有企业。因此，国有企业绩效审计是指政府审计部门对国有企业财务收支的合理性和有效性、国有企业资产质量、国有企业重大经营活动和经营决策、国有企业年度经营成果
10、和国有企业管理制度的建立健全及执行结果情况进行审查的审计。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2（二）国有企业绩效审计的必要性2008年，国家对中石油集团等12家中央企业原领导人员的经济责任、中国国电集团公司等4家发电企业的财务收支和41家重点中央企业节能减排情况进行了一次审计调查，审查结果是审计资产额达到111万亿元，占这些企业总资产额的52。揭示了一些企业损益不实、决策失误所造成的国有资产流失和潜在损失等违规问题2。由此可见，在社会主义市场经济体制的不断完善和发展的条件下，大力推进国有企业绩效审计已成为经济社会发展到一定阶段的客观需要，也是审计部门加快自身从传统财务审计向现代绩效审计的
11、必然途径之一。1、对国有企业实行绩效审计不仅可以为企业制定战略提供可靠的信息，同时还可以了解企业战略执行的情况，发现执行中存在的问题，有效识别、预警、分析和检查企业在战略制定、执行中存在的风险，保证企业能够尽早对风险进行全面有效的管理。2、开展国有企业绩效审计，不仅能延伸国有企业审计的领域，而且能在以国有企业财务审计真实性及合法性的前提下，审查其合理性和有效性，从而保证国有企业审计内容的连续性和完整性。继而完善审计的职能，更好的为国有企业未来的可持续发展提供保障。3、通过国有企业的绩效审计，有利于国有资产的保值和增值，维护国家的利益，防止国有资产流失。促进企业改进生产技术，变革生产经营方式和调
12、整现有管理机制，提高企业对经营决策制定的科学性，建立健全内部控制制度，增强国有企业在行业中的竞争力。二、国有企业绩效审计的现状及存在的问题（一）国有企业绩效审计的现状自1983年恢复审计制度以来，绩效审计逐步提上了日程，而后，审计机关开展了领导干部经济责任审计和专项资金审计。就我国当前的发展趋势而言，国有企业是国家重新配置资本和引导利用社会、自然资源的法人群体，是国家财政收入重要组成部分，同时也是国家实施宏观调控的风向标。发展到现在，我国各地区国有企业的审计中都不同程度地融入了绩效的概念，在绩效审计方面进行了积极的探索，尤其在浙江等沿海经济发达的地区已提出了国有企业绩效审计为宏观经济服务的理念
13、，强调面向成果使用者、以结果为导向、以解决问题为目的等理会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3念，因地制宜推进审计管理的创新，在绩效审计等实践领域中取得了较大的突破，并且初步搭建了有地区特色的绩效审计框架。目前，我国国有企业的现实情况，归纳起来有以下几个特点1、国有企业绩效审计的职能划分尚不明确。即在一个绩效审计项目中，既关注了财务信息的真实性、资金使用与管理过程中的合规合法性，也关注了财务收支及其他有关经济活动的经济性、效率性和效果性。2、独立的、真正意义上的国有企业绩效审计尚未形成。从我国审计实践上看，国有企业绩效审计仅在执行经济责任或者财务审计的同时，对国有企业的经营绩效给予一些关注
14、，没有将它作为独立的审计报告进行编写，并非真正意义上的绩效审计，对绩效审计的关注度尚低。3、社会效益综合评价体系尚未建立。国有企业绩效审计以本单位出具的财务报告分析结果为基础，对财务报告中出现的各种财务指标和非财务指标的异常变动，进行有侧重地抽查，并在财务审计调查的基础上，采用企业绩效评价指标体系，分别通过横向和纵向对比，从企业的资产使用效率、盈利能力、债务风险管理、发展前景等四个方面对企业财务绩效进行定量的评价。但是由于财务指标局限于企业的纵向对比，但缺乏对企业技术指标和社会责任效益的考核，从而很难对各种类型的国有企业进行横向对比。因此容易对政府审计部门所出具的绩效审计报告的可靠性产生质疑。
15、（二）国有企业绩效审计存在的问题及原因国有企业审计在以财务审计为主导向财务审计与绩效审计两者结合应用的转型过程中，出现的国有企业绩效审计理论研究滞后、法律制度不健全、绩效审计评价标准体系不完整、绩效审计成果运用落后等问题都会对国有企业绩效审计的发展产生相当大的影响。具体来说，当前主要面临以下问题1、国有企业绩效审计的成果满足不了社会的需求随着群众民主法制意识的不断提高，原先只是以内部运作为主体的审计成果满足不了社会公众的需要。同时也与国有企业社会效益为主、短期效益与长期效益相统一和质量审计与数量审计兼顾这三个国有企业绩效审计原则有所出入。国有企业不仅仅是经济实体，也是社会细胞，在赚取利润的同时
16、，还要承担一定社会责任。因而对国有企业社会责任的履行情况，对收入分配的公平公正情况等内会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4容开展专项的审计和调查，要以社会公众能够接受的方式进行公开，这样既能促进企业的发展，同时也是为民审计的具体体现。2、国有企业绩效审计的评价标准体系不够全面国有企业是社会生产和生活基础设施的主要供应者，在目前的市场经济条件下，市场调节是资源配置的基本手段，然而政府依旧有责任为经济以及社会生活的发展创造基础条件，而这些基础条件具有公共产品的性质或公益特征。国有企业占用公共资源和国有资产、生产公共产品，而公共资源和公共产品使价值和使用价值所具有的不可分割性，很难用客观具体的
17、数据来衡量，使公共资源和产品价值和使用价值难以量化3，从而导致衡量审计对象的经济性、效率性和效果性的标准难以统一，使一个国有企业绩效审计的评价标准体系无法明确。标准体系的不完整，往往会使绩效审计指标遗漏、无法客观地全面评价一个国有企业的绩效成果，对国有企业的绩效审计工作成果缺乏客观的评判依据。3、针对国有企业绩效审计的法律制度不完善发达国家以其三十多年的绩效审计的经验，提醒我们将绩效审计的地位、目标、范围写入法律是非常有必要的。然而我国在这方面还做得不够在2006年修订的审计法中仅有两处涉及到了绩效审计。一处是在第一条中增加了“提高财政资金使用效益”；另一处是在第二十五条中规定“审计机关按照国
18、家有关规定，对国家机关和依法成为审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动所负经济责任的履行情况，进行审计监督。”在2010年最新修订的审计法实施条例中提到了与绩效审计相关的内容，即审计机关对其取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。但是审计法和审计法实施条例均未明确提及开展绩效审计。开展绩效审计应当站在国家法律的位置上，以国家法律授权为依据，在法律上明确绩效审计的地位和内容。关于绩效审计的法律尚且不完善，我国国有企业开展绩效审计的法律准备更是不充分的。另一方面，国有企业是现实
19、条件下非国有企业不宜进入的特殊行业的替代生产者，因此例如特殊药品、特殊武器这类的特殊产品的生产更需要有严格的法律体系作为国有企业绩效审计的保证。4、对国有企业绩效审计的人员配备不足制约我国大规模开展绩效审计的瓶颈是人才的缺乏和审计队伍总体力量的薄会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5弱。目前我国国有企业绩效审计的工作人员存在以下两个明显不足一方面，在为绩效审计进行数据收集、分析审计建议和确定审计结论的过程中，审计人员对绩效审计与传统财务审计并不能很好的区分并使用不同的审计方法，难免会陷入传统财务审计的惯性思维中去，这将有可能导致产生绩效审计风险和出现错误的审计结果4。另一方面，由于对国有企
20、业进行绩效审计的人员在审计过程中面临一定的行政压力，往往容易主观臆断，在没有对国有企业的绩效有更深一步的认识与了解的情况下就得出结论，容易导致结论或观点与实际存在差异，于是违背了审计的客观性要求。在绩效审计过程中，审计人员起着举足轻重的作用，要避免人为因素给审计结果造成的干扰，就必须采取有效措施提高有关绩效审计人员的素质与职业道德，促进国有企业绩效审计的可持续发展。三、促进国有企业绩效审计发展的措施（一）积极向社会提供国有企业绩效审计成果国有企业绩效审计成果之所以被社会公众所接受且需求不断增长，是因为国有企业的绩效审计能够对国有企业的经营水平进行综合评价，分析经营能力；审查经营各环节，找出其薄
21、弱环节并分析影响经营效益的各种因素；对生产资源的使用情况进行评价；研究改善经营活动的措施，提出开发生产资源，挖掘使用潜力的途径5。为了提高国有企业绩效审计成果的使用效率，进一步满足社会公众对国有企业绩效审计的需求，一方面需要扩大国有企业绩效审计成果的公开程度，另一方面增强社会的审计理念和素养，提高审计成果被社会广泛接受的程度。1、提高政府对国有企业绩效审计的应用成效。政府具有对国有资产的监督和管理职责，因此国有企业绩效审计成果必须首先满足政府需求，既要体现国有资产保值增值的经济效益，又要反映公共产品向公众提供的社会效应。2、树立起国有企业领导人的效益和绩效理念。通过明确责任，区分企业所承担的公
22、共职能和盈利职能，改变企业经营者不愿意承担国有企业社会责任的现状，真正使国有企业既具有企业盈利最大化的自然属性又具有提供公共服务优质化的社会属性，从而满足社会对国有企业绩效审计成果的需求。3、积极推动国有企业绩效审计成果的展示平台建设。通过网络或书面告知的形式将审计结果向社会公众公告，使得国有企业绩效审计的成果被社会民众所了解和掌握，并且通过通俗易懂的文字图案让民众对市场经济中存在的外部性问会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6题能够充分的理解。同时开展一定的绩效知识培训，让社会公众参与到政府绩效评价体系中来，促进审计结果能够更加顺利地被公众接受，并且进一步扩大社会需求，为绩效审计的开展创
23、造良好的外部环境。（二）推动绩效评价体系的建设不同类型的国有企业的绩效审计评价体系也是不相同的。我们可以借鉴国外绩效审计的有效经验以及总结个别优秀国有企业绩效审计的方法和措施，推出一个比较能够普遍适应目前我国经济条件下的国有企业绩效审计评价体系。1、合理确定国有企业绩效审计的评价标准。在西方，绩效审计的评价标准来源于国家或行业性的标准、政府的施政方针、审计机关自定的标准、政府其他机构发布的专业信息以及以前年度的审计成果，甚至是审计人员的专业判断。如英国所采用的方法，用比较的技术在一些可比较的实体中建立一个试验性标准，待以后取得经验再成为正式的标准。但我国目前并不具备形成一套完善的评价指标，国有
24、企业绩效审计在实践中应以刘家义审计长所认为的“现行的法律法规、人们共同认知或约定的标准”作为评价标准，如现行的法律法规、国家的方针政策、各个机构和行业的专业准则和条例规定、人们所普遍认知的规则以及审计人员的职业判断等作为绩效审计评价的标准。2、分类评价国有企业的成果。国有企业产出或效果，不仅是衡量国有企业效益的主要标准，而且还是确定国有企业领导人的经济责任履行情况的重要指标。国有企业产出评价标准因其存在价值的不同而不同，随着国有资产经营责任的不断变化，国有企业的成果评价应分类进行。从企业所涉及的领域来看，对在非竞争领域但承担巨大公共责任的水、电、气供应等垄断国有企业的产出，侧重评价其边际效益，
25、以是否降低成本和计算边际收入来确定企业效率；对分布在竞争领域、承担直接公共责任的公交、铁路等国有企业的产出，侧重评价政策性业务指标完成情况，并结合成本降低情况确定企业效率；对垄断但并不直接承担公共责任的国有企业的产出，侧重评价技术创新投入和产出指标完成情况，并考虑成本管理情况来确定企业效率。具体的从国有企业类型来看，比如金融业可参考中国人民银行的“四层次、五大类、四评项”绩效审计综合评价指标体系的设计。即把中国人民银行绩效审计的评价按分行、省会城市中心支行、地级市中心支行和县级市支行四个层次来会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7进行6。“五大类、四评项”也是一样，把人民银行的各项业务根据
26、一定的标准划分，并独立评价，但同时要注意符合开放性原则的要求，使相互之间有一定的兼容性。这种绩效审计评价细分体制在金融类有多处分支机构的国有企业能够广泛开展，换做是生产型企业，我们也可以将这种分类审计的方法运用其中。例如把生产环节划分成多个生产线，生产线又可以划分成材料采购、切割、安装等程序，每个生产环节制定适应本环节的绩效标准，根据标准进行评价，而不是笼统对企业整体情况做个宽泛的绩效定位。换一个角度看，比如资源利用方面，可以将企业资源分为劳动力资源、生产资料资源以及资金等方面。就拿资金来说，可分为固定资产、流动资金和专用基金三方面，我们要对其进行审查并作进一步的评价，即对企业是否能够经济、合
27、理、有效地使用资金来做出评价。企业资源绩效审计就是对与企业生产经营管理有关的某一要素做为审计对象对企业的绩效进行评价，帮助企业挖掘潜在生产力，改善生产资源配置，从而促进企业经营管理的改善并同时提高经济效益7。3、扩大反映企业社会目标和可持续发展能力目标的评价指标范围，建立审计数据库。在社会主义市场经济体制下，国有企业的经营目标是社会目标与盈利目标的对立统一。国有企业组织经营活动既要考虑产值、收入、利润等经济发展目标，也要考虑社会满意度、环保效应、社会责任等社会目标和可持续能力发展目标。这些目标的实现，企业内部需要设计一些新的评价指标，例如（1）企业的技术创新标准技术投入比率（技术费的支出与研发
28、投入/主营业务收入净额）100，该指标能够充分说明企业技术投入在企业全部收入中的比例，反映企业对技术创新的认识与重视程度。（2）知识资产评价标准“知识资本总额/企业资产总额”反映企业知识资本在企业资产中的比重；知识资本贡献率知识资本的贡献/企业资产总额，反映企业知识资本对企业资产增加的贡献能力；“企业新产品/企业总产品”反映企业的创新产品的比重，也说明了企业的创新能力。（3）生态环保评价标准生态环保评价主要从能源耗用量和废物排放量进行分析会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8单位收入能耗能源耗用量/营业收入净额，反映企业收入所支付的能源消耗成本，从而从源头控制能耗；单位收入排废量企业未达标
29、的排放物量/营业收入净额，数值越小表明企业污染物排放量越少，绩效也就越高。（4）产品与服务质量指标产品达标率本期达标产品数量/本期全部产量退货率本期退货产品数量/本期全部出售产品数量达标率越高说明企业的产品质量越可靠，退货率越低表明企业的产品被消费者的所接受的能力也就越大。（5）客户满意度客户数量保持率（企业本期业务量本期新增业务量）/上期业务量客户获得率本期新增业务量/上期业务量8以上这些指标从其他角度对企业的绩效做出了充分的说明。然而这些标准都利用数据所得，客观可信，但小概率的特殊情况的出现往往在指标里很难体现，因此应该建议定量与定性相结合，全方位的评价企业内部绩效情况。在外部，政府审计部
30、门还要认真贯彻落实“全面审计，突出重点”和“摸清家底、揭露问题、评价效益、规范管理”的审计思路。政府审计部门应当尽可能向有关部门建议，引入非财务指标考核。因为对财务指标的过分偏好，会导致企业经营者做出急功近利的短期行为，削减了在无形资产和提高企业核心竞争能力方面的投资，抑制了企业多元化发展的能力，还会导致对财务指标进行人为操纵。非财务评价标准可以弥补传统财务评价导致的短期行为，有利于实现企业长远利益的最大化9。例如资源节约指标，用来体现资源节约型社会的需要；环境指标，体现环境友好型社会的需要；就业指标，体现社会的公平和正义的需要，此外，还需增加科技创新等方面的量化指标等。为此，建议建立企业审计
31、数据库，存放企业的有关审计资料，时时更新。对数据库中的数据开展日常分析和综合分析，主张把握企业总体变化情况，识别存在的突出问题和潜在风险，根据需要随时展开调查，对国有企业的绩效起到防护性作用。（三）为绩效审计的开展提供有利的法制环境政府审计的调查权和处罚权是法律赋予的，政府审计机关可以根据审计结果会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9依法对违反财经法规或侵蚀国有资产的行为给予经济或行政上的处罚，从而保证了审计监督的严肃性和威慑力10。国有企业绩效审计是政府审计的一种，而政府审计是授权性审计，开展绩效审计必须以国家法律授权为前提，即在法律上明确绩效审计的地位。西方发达国家的绩效审计经验告诉我
32、们，要使绩效审计有所发展，其中最重要的是建立一部能够明确绩效审计的法律文献，将绩效审计的地位、作用范围等写进法律。绩效审计法规体系应该要由行政法规和地方性法规等构成。在新的审计法已修订发布的情况下，首先我们应该考虑在新的审计法实施条例中规定绩效审计的定义、标准体系和作用范围等内容，主要还应该充分考虑以下几点1、对现有的有关绩效审计管理体制的法律条文进行有目的的修改，实现审计独立性，保证审计公告的审计监督权。2、建议立法部门在制定新的绩效审计法律条文时，充分考虑政府绩效审计对经济进行综合监督的需要，确立政府绩效审计在该领域里的监督执法地位，或在相关法律条文里明确提出委托审计机关的执法地位和资格。
33、3、为了保证立法后绩效审计的权威性，应加强法制建设。通过立法，明确授予审计机关的绩效审计管理权限，实现审计机关逐步由财务审计为主转向与绩效审计两者并重。立法机关对绩效审计加以重视是发展绩效审计的基本条件。（四）加强人才队伍建设，积极推进中国特色企业绩效审计1、加快审计人才队伍的建设并积极转型。对绩效审计人员进行创新型培养，努力实现理论创新、制度创新、方式创新的工作目标。在此基础上，注重对审计人员在审计实践活动中的锻炼和培养，在实践中体会绩效审计的重要性以及工作方法。同时要加强审计机关的文化建设，开展学习型机关创建活动，对人才能力提出明确要求，并进行程序化的培训。2、盘活现有人才的同时进行广泛选
34、拔。盘活现有人才首先需要建立起内部竞争岗位的激励机制；其次，广开人才资源，从社会上或者国外聘请合适人才，努力提高绩效审计人才队伍的综合素质。3、建立外部审计专家资料库，充分利用社会力量。借鉴国际上其他国家的经验，充分利用外部专家的协助审计工作，建立起外部人才专家的资料库。同时，可以将部分绩效审计的任务外包，更加客观、高效的完成绩效审计工作。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）104、建立起绩效审计师的管理制度。建立起绩效审计师的管理制度目的在于保证绩效审计工作的顺利实施。绩效审计师在绩效审计工作中担任了重要的角色，其审计素质直接影响到了审计成果，因此绩效审计人员应该通过公开的选拔程序，实施
35、严格的绩效审计师管理制度并加以规范。通过建立优秀绩效审计师的评价标准或者设立“绩效审计师”的资格认证考试等方式，选拔出一批合格的绩效审计人员。在今后的几年里，和会计师一样进行继续教育，充分更新绩效审计的法律规范和最新研究成果。以上绩效审计师的管理制度加之奖惩和任用制度将会改善目前绩效审计人员素质不高的现状11。我国国有企业绩效审计真正实施的历史并不长，但经历了逐步改良的过程。国有企业绩效审计作为政府绩效审计的分支，承担着部分增加社会利益的责任，同时，作为企业，其审计也还必须体现企业利润最大化的目的。因此国有企业绩效审计充分概括了国有企业和绩效审计这两者的特点。我们应该根据其特征，提出有效的合理
36、化建议。国有企业绩效审计在其发展历程中，存在多种问题且难以克服，但是经过一定时间的改进与发展，将会改善国家审计现有的面貌。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11参考文献1齐国生绩效审计术语的概念及使用问题J中国审计,2001,1215162刘家义全国审计工作会议上的讲话J审计研究,2009,13113王戍国有企业效率和经济效果审计的有关问题J审计文摘,2009,355564倪巍洲绩效审计过程中的目标选择与实现J审计研究,2008,16105李世乾浅析企业内部经济效益审计的目标J法制与经济,2007,41061076许道顺,符浩勇人民银行绩效审计评价指标体系设计与应用分析J海南审计,200
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39、入点J中国内部审计,2007,12434423CHRISTOPHERPOLLOTT,HIKKASUMMAPERFORMANCEORCOMPLIANCEM,HTTP/FDSOUPCOM/WWWOUPCOUK/PDF/0198296002PDF,200924VISSERJK,MOLLENTZEJJANAUDITINGPROCESSTOIMPROVEASSETMANAGEMENTPERFORMANCEJ,ENGINEERINGASSETMANAGEMENT,2006,16471会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13毕业论文（设计）文献综述题目我国国有企业绩效审计问题研究系别专业会计学一、前言部
40、分绩效审计是现代审计的核心内容，也是审计事业谋求自身发展所必经的途径。近年来，随着我国以公有制为基础的社会主义市场经济体制的渐渐完善，和社会秩序的改进，审计工作重心也从真实、合法性审计转移到绩效审计上来。（一）写作目的国有企业绩效审计产生于上个世纪九十年代，在此之前多为财务审计。近年来国内有关于国有企业绩效审计的理论研究上硕果颇丰且发展迅速，但是在实践工作中还存在许多不足，譬如如何建立起国有企业的绩效审计绩效评价体系、如何衡量公共服务质量等方面还有待进一步完善。本文主要对近年来各位前辈关于国有企业绩效审计的研究成果进行了比较全面的回顾和总结，同时借鉴他们就国有企业绩效审计目前所存在的问题所提出
41、的各种建议，探究前人还未涉及的空白领域，从而寻找进一步研究的方向。（二）有关概念国有企业是指国有资本占整个企业总资本额的百分之五十以上的企业和虽然国有资本占企业总额的比例不足百分之五十，但是国有资产在投资后本质上拥有并控制该企业。国有企业是在社会化大生产条件下，弥补市场失灵，并且在制度、目标和管理诸方面具有一定特性的现代契约组织。它的涵义是资产属于全民所有，但由政府占有终极所有权的企业。绩效审计是指审计人员采用现代技术方法，客观地对政府部门及国有企事业单位的项目和功能就其实现经济性、效率性和效果性，按照一定的标准进行审查，以达到强化政府公共责任的目的的审计活动。国有企业绩效审计尚未有明确定义，
42、从其特征着手，可以将其界定为一是国有企业绩效审计是政府绩效审计的一个分支，需要体现政府审计的内涵；二是国有企业绩效审计的对象为国有企业。国有企业绩效审计是指政府审计部门对国有企业财务收支的合理性和有效性、国有企业资产质量、国有企业重大经营活动和经营决策、国有企业年度经营成果和国会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14有企业管理制度的建立健全及执行结果情况进行审查的审计。（三）综述范围国有企业是最早开展绩效审计的领域之一。审计署成立之初，在对国有企业就开展了一些绩效也称经济效益审计的试点。上世纪90年代以来，审计机关为适应建立社会主义市场经济体制的要求，积极深化国有企业审计。本文参考了200
43、12010年的审计研究、审计月刊、中国审计、中国内部审计、财会通讯、审计与经济研究等学术杂志中的研究论文，通过对这些成果的学习、分析和总结，借鉴国外经验并结合中国国情和实际存在的问题以及解决措施，能够对国有企业绩效审计有总体的把握。（四）有关主题综合学者们的研究，可以发现对国有企业的分析基本上是大同小异，都是先提出现状中存在的问题，后提出完善的建议。学者们对于存在的问题，主要从资产使用效率、审计目标选择不合理、审计人员配备等方面进行分析。大部分研究中都对审计人员素质偏低，对绩效审计的认知不足以及未明确绩效审计评价标准体系这些问题有所提及，但对企业绩效审计应用层次划分不当、公共服务质量和国有企业
44、绩效审计风险等问题，大家都有涉及但是侧重点不同。二、主题部分（一）绩效审计目标倪巍洲在绩效审计过程中的目标选择和实现中说，绩效审计的目的是为了优化资源配置、改进政府行为。而在政府绩效审计中主要体现在对经济行为过程中梗阻效应的纠正。政府梗阻效应是指导致均衡要素存量偏离无摩擦下的社会必要要素存量的产出水平低于社会必要产出水平，人为制造的资源不充分利用的情形。绩效审计目标的选择意义在于减少梗阻效应，提高梗阻纠正效率。也就是，绩效审计目标的选择要以成本效益为原则将客观存在且能够产生最大梗阻纠正率的问题作为主要目标。（倪巍洲，2008）李勇在有效推进人民银行绩效审计的五大切入点中说道审计目标应从“效益最
45、优点”切入。理论上讲，绩效审计是效益导向性审计，目标是达到3E要求，而不同审计主体关注的绩效审计目标和重点不完全相同。李金华审计长曾经提出，当前的绩效审计，在审计目标上要以促进提高资金使用效益，推动相关会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15单位深化改革和提高管理水平为主。结合人民银行当前运转的整体架构，人民银行绩效审计目标可具体定位在促进各级单位充分和有效履行所负职责、全面提高管理水平、资金使用效益和掌控资源利用率上、从而深化内部改革，推动社会价值体现和内在价值增加。（李勇，2007）李世乾的浅析企业内部经济效益审计的目标中表明通过审计去提高企业经济效益的方法和手段，也可以从两方面理解一
46、是通过审计，谋求最大限度的利用现有资源，充分挖掘人、财、物的潜力；二是通过审计，谋求改善管理素质，提高管理水平。经济效益审计的目标就在审计经营活动和审计管理活动的过程中具体体现出来。具体目标包括对企业的经营水平进行综合评价，分析其经营能力；审查业务经营各环节的状况，找出其薄弱环节和不适应的地方，分析影响经营效益的因素；对各生产资源的利用情况进行评价；研究改善经营活动，弥补经营缺陷的措施，提出开发利用生产资源，挖掘利用潜力的途径。（李世乾，2007）（二）绩效审计的内容及方法汪娇柳的企业绩效审计应用层次分析中写道企业资源绩效审计主要涉及劳动力利用效率的审计、生产资料利用效益的审计、资金利用效益的
47、审计等方面。就从资金利用效益的审计而言，可分为固定资产利用效益、流动资金利用效率、专用基金使用效益三方面，对其进行审查评价、对企业是否经济、合理有效地使用资金做出评价。企业资源绩效审计要求审计人员以与企业生产经营管理相关的某一要素为审计对象对企业的绩效进行评价，帮助企业挖掘生产力的利用潜力，改善生产资源的优化配置，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。（汪娇柳，2009）蒙卫斌在国有工业企业经济效益审计的几个重要内容中提出对企业资产的效益审计，主要是分析资产管理比率。资产管理比率是衡量企业进行资产管理的效率方面的指标。分析企业资产管理效率的高低，关键是看资产的占用与营业收入实现之间是否保持一个
48、恰当的关系，资产的合理运用能确保满足企业市场销售的需要，从而增加收入，加速资产成本的回收率并增加盈利；而对资产的不合理运用，则不能降低销售成本进而减少利润，或加压资金，导致资产管理成本的筹资成本等上升、减缓资产周转速度等一系列的不良后果。（蒙卫斌，2007）刘升华在国有企业效益审计应关注的七个方面中提到许多特殊行业的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）16大型国企都有国家以拨款或贷款等形式发放的财政资金，效益审计要关注企业的这些财政资金的到位情况及使用情况，防止挤占挪用，提高财政资金使用效益。（刘升华，2007）（三）绩效审计人员的素质要求石刚和姚献军在浅议商业银行经济效益审计中提到经济效
49、益审计专业性和综合性都很强、审计技术与方法更加复杂，需要审计人员具有多方面的指示以及创新的审计方法和技能等，但目前内部审计人员经济效益审计相关知识比较欠缺，未能运用经济、法律、财会与工程等方面的知识进行综合分析和判断，难以满足经济效益审计工作综合性强、层次高的需要。同时内部审计力量不足也成为经济效益审计的瓶颈。（石刚、姚献军，2009）许贺文在企业效益审计中值得探讨的几个问题中说，企业效益审计人员由于其从事的工作性质的特殊性和重要性，要求审计人员必须认同企业文化，具有诚信、勤勉、敬业的精神；在业务上，企业效益审计要求企业审计人员不仅要懂得财务、懂经营管理，还要熟悉企业的业务，了解企业所在的行业状况，掌握经济管理知识和政策法规，并且还要具有计算机应用能力、运用外语能力、口头及书面表达能力、综合分析能力等必备素质。只有这样，才能保障企业经济效益审计的实施。（许贺文，2008）石麒麟在效益审计人才发展战略的思考中提到效益审计人才是开展效益审计的基础。要采取切实有效地措施建立效益审计专家制度，以实施高层次审计人才培养工程带动整个审计人才队伍的建设，促进各级各类审计人才协调发展。主要涉及以下几个内容逐步建立独立的效益审计机关；加快现有审计人才队伍的建设和转型步伐；盘活现有人才，广泛选拔人才；建立外部人才专家库，充分利用社会力量；建立效益审计师管理制度等。（石麒麟，2008）（四）绩效审计的
